論會計電算化環(huán)境下的有效審計分析摘要伴隨全球經(jīng)濟的一體化形式的不斷發(fā)展以及程度的逐漸加深，會計電算化成為會計領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢，并且得到的廣泛的應(yīng)用和普及，會計的電算化形式極大地改善了會計業(yè)務(wù)處理的流程并且一定程度上提高了人員的工作效率。在會計信息化的工作發(fā)展的同時也極大地促進了審計職能的發(fā)展，但是由于會計電算化和傳統(tǒng)的會計在工作的方法以及工作形式方面都存在著較大的差異性，也隨之為審計的工作帶來了深遠的影響和極大的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的會計的工作處理上發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，與其相適應(yīng)匹配的審計工作也必然開始改革才能夠成就和諧的財務(wù)工作，會計電算化技術(shù)要求審計在技術(shù)方法、適用范圍等諸多的方面都必須相應(yīng)的做出更科學(xué)更有效的整體轉(zhuǎn)變。本文通過對會計電算化下審計的工作內(nèi)容和特點以及會計電算化的應(yīng)用給審計帶來的影響等問題的分析研究，將會計電算化的含義、審計的原則以及會計電算化下審計的作用意義作為基礎(chǔ)，在此背景下闡述了當前的會計電算化環(huán)境下審計工作存在的問題以及成因，進而給出了相應(yīng)的建議對策。關(guān)鍵字：會計電算化審計計算機審計現(xiàn)狀對策目錄一緒論 4二會計電算化環(huán)境下的有效審計 42.1定義 52.2內(nèi)容 52.2.1系統(tǒng)開發(fā)的審計 52.2.2數(shù)據(jù)文件的審計 52.2.3內(nèi)部控制的審計系統(tǒng) 52.2.4應(yīng)用程序的審計 52.3方法 62.3.1“橈過”計算機進行的審計 62.3.2“穿過”計算機的審計 62.3.3計算機輔助審計 7三會計電算化環(huán)境下有效審計的作用 73.1審計技術(shù)方法的改革讓會計工作更加有效 73.2信息化審計工作的需求促進電算化會計工作發(fā)展 73.3審計人員整體素質(zhì)提高保證財務(wù)工作領(lǐng)域的和諧氛圍 8四會計電算化環(huán)境下的審計現(xiàn)狀以及成因分析 94.1會計電算化中審計存在的問題 94.1.1審計過程證據(jù)的缺乏 94.1.2審計中存在著舞弊情況 94.1.3職責(zé)分工不清，交易的執(zhí)行與傳統(tǒng)處理不同 94.2成因分析 104.2.1計算機系統(tǒng)不能夠提供審計證據(jù) 104.2.2信息系統(tǒng)的審計沒有被市場所接受 10五促進會計電算化環(huán)境下有效審計的具體措施 115.1對會計電算化的信息系統(tǒng)進行內(nèi)部控制審查 115.2統(tǒng)一財務(wù)軟件的規(guī)范，大力推行電算化的審計工作 115.3完善審計的標準和準則 125.4根據(jù)會計電算化的新形勢，開發(fā)相匹配的審計軟件 125.5培養(yǎng)出高素質(zhì)復(fù)合型的審計人員 135.6加大事中審計和事前審計的控制力度 14六總結(jié) 14參考文獻 15一緒論會計電算化的審計本質(zhì)是指審計和現(xiàn)代先進的科學(xué)技術(shù)這里主要是指計算機的應(yīng)用技術(shù)相互融合得以發(fā)展的過程。其主要的目標是針對評估核查的會計信息系統(tǒng)，并且對其進行監(jiān)督的服務(wù)通過現(xiàn)代信息的技術(shù)和審計功能的相互結(jié)合以促進社會進步以及經(jīng)濟的快速發(fā)展。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化的進程加速，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，所面臨的風(fēng)險也逐漸加大。企業(yè)為了減少經(jīng)營風(fēng)險，在激烈的競爭中立于不敗之地，必須加強約束、管理行為，完善內(nèi)部控制體系，從而有利于資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營成果與財務(wù)狀況真實、可靠，提高經(jīng)營管理的效率和經(jīng)濟效益。會計信息系統(tǒng)的長足發(fā)展,對會計實踐產(chǎn)生了巨大影響,會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用對會計實踐，旨在營造出一個全社會普及電算化審計的社會氛圍，從深度和廣度上加強對電算化審計理論的認識、理解、培訓(xùn)，使會計電算化向更深層次發(fā)展。這對于促進我國審計軟件產(chǎn)業(yè)化、增強網(wǎng)絡(luò)審計的安全性和加大高素質(zhì)審計人員，降低審計風(fēng)險和提高有效審計工作效率有重大意義在傳統(tǒng)方法的會計手工系統(tǒng)之中，不管是原始憑證或是記賬的憑證，都由每一步驟的文字記錄構(gòu)成，而這之中的審計工作也是相對與文字化的會計作業(yè)而進行的審核檢查。但是在對會計電算化的系統(tǒng)之中，會計信息的處理直接由計算機來完成，其結(jié)束的信息儲存在磁性的介質(zhì)之內(nèi)。如果此時會計電算化系統(tǒng)之中的信息被人篡改或者應(yīng)用程序出現(xiàn)錯誤，計算機室不能夠識別數(shù)據(jù)的錯誤性的額，按其錯誤再繼續(xù)計算下去從而必然得到錯誤的結(jié)果。在傳統(tǒng)的會計手工的系統(tǒng)之中，會計部門所采用的內(nèi)部控制一般是人工的控制，責(zé)權(quán)之非常的明確，通過人工對于紙面信息的核查已達到核查的目的。但是在電算化的條件下內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C和人兩方面的同時控制，并且多數(shù)情況以計算機的控制為主。在這種情況下產(chǎn)生了許多會計電算化環(huán)境下的審計事業(yè)的問題。據(jù)此通過本文對會計電算化環(huán)境下的有效審計進行了分析和研究。二會計電算化環(huán)境下的有效審計2.1定義會計電算化下的審計工作多為針對電算化下的整個會計信息的系統(tǒng)而言，因為發(fā)展至今許多的會計工作都是在計算機上實施并完善的，因此實現(xiàn)會計電算化單位中進行的審計工作一般稱為會計電算化的審計。雖然會計電算化環(huán)境下的審計工作和手工的會計審計存在著工作內(nèi)容上的本質(zhì)不同，但是不論在怎樣的變革之下審計所具備的目標和職能是不變的。2.2內(nèi)容2.2.1系統(tǒng)開發(fā)的審計系統(tǒng)開發(fā)審計多是一種工作之中的事前審計，主要是針對會計電算化在會計的信息系統(tǒng)進行設(shè)計研究開發(fā)的過程中進行的審計工作。說到系統(tǒng)開發(fā)實際上是指包括設(shè)計、分析和調(diào)控的各類工作。而系統(tǒng)開發(fā)的審計就是指審計的工作人員參與這些信息的調(diào)試、設(shè)計、分析和總結(jié)工作。根據(jù)對其了解的逐漸深入，審計人員對這一信息系統(tǒng)的原理結(jié)構(gòu)更加的熟悉，在此基礎(chǔ)之上，對于系統(tǒng)的建設(shè)完善可以提出非常寶貴的建議和意見。2.2.2數(shù)據(jù)文件的審計類審計工作主要是針對與數(shù)據(jù)類文件進行的審計，工作內(nèi)容可以包括將文件的數(shù)據(jù)資料首先進行打印之后核實檢查，另一種情況審計工作人員也可以直接進行計算機之內(nèi)的檢查工作。雖然進行直接的計算機檢查使得檢查過程更加簡單但是直接進行審查需要有一定規(guī)范性的審計程，這也要求審計人員編制出一定規(guī)范性的計算機內(nèi)的測試文件以便更好地進行內(nèi)容的檢查。2.2.3內(nèi)部控制的審計系統(tǒng)涉及到會計電算化環(huán)境下的審計工作，首先應(yīng)該明確會計電算化的整個系統(tǒng)內(nèi)部是有兩個方面的控制共同完成的，才使得整個內(nèi)部的控制系統(tǒng)的完整性和統(tǒng)一性。一方面是指應(yīng)用控制，是說針對于具體的應(yīng)用中系統(tǒng)所具備的功能進而進行設(shè)計制造的各種也實行性強的控制措施；另一方面是指系統(tǒng)正常運行方面的控制，多數(shù)又稱一般控制，是指系統(tǒng)在正常工作運行中所采取的控制措施。2.2.4應(yīng)用程序的審計在會計電算化的整體環(huán)境之下，應(yīng)用程序?qū)徲嬁梢哉f是會計電算化系統(tǒng)之中的審計的重要內(nèi)容，也是具體的審計工作中難度性很大的工作。對于應(yīng)用程序?qū)徲?，主要是說對于計算機程序的會計信息直接進行審查，或者通過數(shù)據(jù)庫根據(jù)一定的操作過程間接的測試，這是審計當中比較復(fù)雜和困難的任務(wù)。2.3方法2.3.1“橈過”計算機進行的審計繞過計算機的審計方法主要是指通過對于會計電算化整個系統(tǒng)的輸出資料以及輸入情況所進行的可查方法，據(jù)此來確定系統(tǒng)內(nèi)部的輸出信息情況是否正確以及控制的狀況是否完好。又有人形象的將其稱為“黑盒子”。這是在會計電算化系統(tǒng)中把計算機系統(tǒng)作為一個不可預(yù)知的黑盒子來看待，不需要對計算機整個的程序化的控制和計算機的處理步驟進行詳細、直接的了解過程，只需要將計算機的處理過程和手工的處理結(jié)果互相對比，根據(jù)對比得出的相似程度來評判系統(tǒng)處理和控制的功能。這種審計的方法和傳統(tǒng)的審計方法差別不大，不必過于嚴格的要求審計人員的計算機操作能力。2.3.2“穿過”計算機的審計穿過計算機的審計和繞過計算機的審計幾乎是相互對應(yīng)的，穿過計算機的審計主要是指通過計算機進行的審計方法。又被成為是“白盒子”，這是一種將計算機的處理過程本身當做成審計測試所應(yīng)用的直接對象進行操作的一種審計的方法。這就要求審計的工作人員不僅要對會計電算化信息系統(tǒng)的信息輸出和輸入進行核查審計，也要審查計算機內(nèi)部的數(shù)據(jù)文件以及具體的程序，以便了解其控制和處理的功能。進行這類審計工作主要包括四種方法：一是程序邏輯的復(fù)查方法，主要通過復(fù)查手段對計算機的應(yīng)用程序中邏輯的流程進行檢測，要求審計人員知曉系統(tǒng)的處理方式和具備的相應(yīng)功能，以便準確的判斷出控制或處理功能是否具有可靠性。采用這種方法所得出的結(jié)論非?？煽浚m用于一些詳細了解會計電算化信息程序的的工作人員并且要求其具有一定的相對于程序的敏感性。二是整體的檢測方法，這種方法的應(yīng)用首先要在被審核的會計電算化的信息系統(tǒng)內(nèi)建立出虛擬的一個實體。在此基礎(chǔ)之上，審計的工作人員通過被審系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理的相應(yīng)時間內(nèi)結(jié)合著真實的會計業(yè)務(wù)，一起進行相關(guān)的檢測然后比較這一結(jié)果和預(yù)期的結(jié)果的相似程度，以確認這種審計程序的可靠性能。整體的檢測方法也是對于電算化系統(tǒng)檢測的很有效的方法，不僅簡單易行并且其結(jié)果頁很可靠。三是數(shù)據(jù)檢測法，主要是由審計人員設(shè)定出一組檢測的數(shù)據(jù)，經(jīng)過人工以及計算機系統(tǒng)的處理之后確定系統(tǒng)處理功能是否可靠。這種檢測的方法不僅可以實施與整個電算化系統(tǒng)也能夠用來應(yīng)用與某個子系統(tǒng)的檢測工作。這種方法對于審計工作的人員要求的計算機水平不同，實用性是很強的。第四是平行模擬的方法，審計工作人員經(jīng)過被審的電算化信息系統(tǒng)，另外設(shè)置出一個實際處理數(shù)據(jù)的具體系統(tǒng)，然后將處理結(jié)果相互進行比較。這種方法在應(yīng)用中不能夠模擬出整個的信息系統(tǒng)，并且在應(yīng)用過程中需要具備開發(fā)模擬的系統(tǒng)，可以說使得審計的成本增高。但是在多個審計電算化系統(tǒng)的相似程度很高的情況下，一套軟件的設(shè)計可以多次使用時這種方法應(yīng)用起來十分的簡便。2.3.3計算機輔助審計這種方法也被稱為是利用計算機的審計方法，主要是指在審計的工作之中，將計算機作為審計的工作工具。這種方法加快了審計的速率提升了審計效果并且是審計一些復(fù)雜和先進的電算化系統(tǒng)的可行并且唯一的途徑。利用這種發(fā)法要求工作人員具備一定的電算化的系統(tǒng)知識以及操作使用的能力。三會計電算化環(huán)境下有效審計的作用3.1審計技術(shù)方法的改革讓會計工作更加有效通過手工進行記賬的日子里，各類的會計賬簿和報表財務(wù)部門都給予了統(tǒng)一的管理方式和具體規(guī)定。隨著會計技術(shù)的不斷升級與革新，電算化的普及，傳統(tǒng)查賬手段進行的審計工作不能夠滿足整體審計的要求，面臨著行業(yè)各種信息失真等問題的現(xiàn)象。傳統(tǒng)的手工條件下編制出的憑證、賬簿以及各種報表，全部需要人工來完成所以會花費許多的時間，并且不能保證其準確性。利用了計算機之后，這種工作在計算機系統(tǒng)的操作下幾分鐘便能夠完成且保證了結(jié)果的正確精準性。這樣所得出的結(jié)果是不用審核的，但是審核的思路也與計算機的思路不能夠匹配。另一方面計算機所具備的高效性方便了辦公，會計人員操作過程中可以在很短的時間之內(nèi)進行賬目的更改與修正，即使大幅度的變動也沒有任何的痕跡留下，所以在這種情況之下，審計的手段和方法已經(jīng)成為審計人員所必須思考并解決的問題。隨著會計電算化的普及審計人員已經(jīng)不能通過僅是閱讀會計信息從而做出判斷得出審計的信息。大量的會計信息通過計算機儲存在磁性的介質(zhì)上面，僅僅肉眼是無法判斷計算機屏幕上顯示的信息的正確性，因為對于軟件的設(shè)計者修改軟件是非常容易的事情，所以對于審計人員來說介質(zhì)的改變讓他們的工作習(xí)慣和形式都有了很大的改變。徹底的工作方式方法的改革也讓會計工作的內(nèi)容以及性質(zhì)更加有效，保證了其工作的科學(xué)性以及合理性。3.2信息化審計工作的需求促進電算化會計工作發(fā)展計算機的審計主要應(yīng)用體現(xiàn)在通過對于計算機系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化、集成化等特點的應(yīng)用，最終實現(xiàn)會計電算化信息系統(tǒng)的交流與分享。在系統(tǒng)中經(jīng)過精心的設(shè)計將審計模塊嵌入會計信息所分布的各個系統(tǒng)之中，可以實現(xiàn)在最恰當?shù)沫h(huán)節(jié)來進行信息的截取，同時又能夠保證系統(tǒng)的整體性能不被降低。通過對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及會計的信息在整個會計信息系統(tǒng)的處理，對其正確性、安全性、可靠性以及合法性進行檢測，能夠及時地發(fā)現(xiàn)和放置系統(tǒng)之中可能存在的錯誤或者非法的處理應(yīng)用程序，也能夠及時的彌補會計電算化的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的缺陷和弱點，提出合理的改進意見，以保證會計電算化系統(tǒng)穩(wěn)定安全的運行，并且合法處理各類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，最終提供可靠準確的會計記錄和信息數(shù)據(jù)。辦公的自動化、會計電算化以及公司信息系統(tǒng)的有效建立讓企業(yè)的整體辦公系統(tǒng)和管理信息以及會計信息的集中搜集、處理實現(xiàn)了快捷的高效性，然而通過計算機的處理方式，所處理的信息并沒有為常規(guī)的審計留下任何的痕跡，這為長期實行手工審計的人員帶來了極大的困難。但是利用計算機審計，可以通過計算機強大的功能，跟蹤會計信息的形成過程從而快速精準的分析判斷出會計信息是否具有正確性、完整性、合法性以及安全性。總之在這個信息技術(shù)快速發(fā)展的時代，各行各業(yè)的市場必定受到不同程度的影響，在信息技術(shù)的迅猛發(fā)展勢頭之下，會計電算化也是更加的普及并且深入人心，這些相應(yīng)的職能的快速發(fā)展對于審計工作造成了急迫的影響趨勢，審計工作的事業(yè)單位遇到這類問題時候應(yīng)該及時的做出正確的決策，對于審計人員具體落實工作的時候應(yīng)該從各個方面進行調(diào)整，特別是技術(shù)方面的問題，不能還拘泥與傳統(tǒng)的作業(yè)方法，要在信息技術(shù)快速發(fā)展的帶動之下，在會計電算化的環(huán)境影響之下落實審計工作的技術(shù)性要求，否則造成審計工作滯后于會計工作電算化的發(fā)展，阻礙并打斷財務(wù)業(yè)務(wù)的正常發(fā)生，其后果是非常嚴重的。所以審計工作要根據(jù)其自身的工作性質(zhì)提出相適應(yīng)的發(fā)展途徑和方法確保在會計電算化的環(huán)境下進行的有效審計，而有效審計的開展也促進了計算機技術(shù)與會計工作技藝的共同進步，讓財務(wù)工作在信息時代的發(fā)展帶動下內(nèi)容更加豐富更具技巧性。3.3審計人員整體素質(zhì)提高保證財務(wù)工作領(lǐng)域的和諧氛圍隨著計算機的不斷的革新發(fā)展，其對于審計工作各個方面的影響也隨之越來越大，從簡單的對于數(shù)據(jù)信息的處理方面延展到了對于計算及應(yīng)用系統(tǒng)的安全性、可靠性的評估。會計電算化的發(fā)展向財務(wù)部門提出了新的要求以及問題，傳統(tǒng)的核算手段已經(jīng)不能適應(yīng)會計電算化發(fā)展的需求。另外要要求審計人員能夠判斷出該單位所使用的會計處理信息的軟件是否符合國家以及相關(guān)財政部門的要求，使用的軟件程序在質(zhì)量上是否存在問題等等。信息系統(tǒng)在工作之中是按照一定的應(yīng)用程序來執(zhí)行的，如果出現(xiàn)系統(tǒng)規(guī)定的必要控制，沒有授權(quán)時不能夠非法的使用這些數(shù)據(jù)，保證系統(tǒng)服務(wù)的完整性。另一方面加入程序系統(tǒng)的操作員利用工作所提供的方便，修改既定的應(yīng)用程序而形成非法的收入并且將其轉(zhuǎn)入自己的賬戶之內(nèi)以謀取暴利。另外存在著系統(tǒng)錯誤連續(xù)性、舞弊程序被潛伏與系統(tǒng)之中等錯誤程序所帶來的較高的風(fēng)險性都需要審計人員時刻的監(jiān)督核查。在利用計算機的情況之下，計算機的軟件處理比手工處理賬目的技術(shù)性要求更高也更為復(fù)雜，所以從事審計工作的人員其工作內(nèi)容也隨之更加廣泛。傳統(tǒng)的審計工作人員，必備的專業(yè)素質(zhì)多為掌握審計方法和豐富的會計知識，但是面對現(xiàn)在的會計電算化不僅要求審計人員對于基礎(chǔ)的審計、會計知識的了解掌握，并且對于計算機軟件要相應(yīng)的熟悉明白。工作之中要通過對其計算機軟件的觀察和了解總處理的過程和得出的數(shù)據(jù)結(jié)果分析出可能會發(fā)生的會計舞弊現(xiàn)象，這是現(xiàn)代審計人員應(yīng)該必備的一種技能。保證了審計人員具備高素質(zhì)的專業(yè)素養(yǎng)以及較高的職業(yè)道德，以此基礎(chǔ)下讓會計工作與審計工作更好的開展。四會計電算化環(huán)境下的審計現(xiàn)狀以及成因分析4.1會計電算化中審計存在的問題4.1.1審計過程證據(jù)的缺乏計算機操作下的會計電算化其指令的操作比手工操作的速率方面有著很大的進步，但是所顯示的信息提供出的可見性證明卻是非常的少，在會計的電算化系統(tǒng)中，紙質(zhì)的賬簿。憑證依據(jù)被存在電子磁盤中的電子標準數(shù)據(jù)所替代。而且從原始的數(shù)據(jù)到進入計算機的過程，到生成的財務(wù)分析報表，中間的一系列對于數(shù)據(jù)的加工計算都是由計算機來自動完成的，計算過程所需要的審計線索也非常容易被復(fù)制、修改甚至于銷毀。而且這種操作一旦發(fā)生也是沒有任何的痕跡，使得審計的作業(yè)風(fēng)險增大。對于從事會計和審計的人員來說，過去熟悉的得心應(yīng)手的信息操作形式變得陌生難以適應(yīng)。傳統(tǒng)的查核方法逆差、順差等等審計的手段都不再適用于工作中，對于傳統(tǒng)的財務(wù)審核工作提出了很大的挑戰(zhàn)。4.1.2審計中存在著舞弊情況因為使用的計算機系統(tǒng)存在著固有的類型模式的限制，在進行系統(tǒng)的維護、開發(fā)、執(zhí)行的過程之中可能會產(chǎn)生人為的錯誤性較之手工操作可能性更大，如果此時在缺少合理的內(nèi)部控制之時，審計單位的人員在未經(jīng)許可的情況下便對于數(shù)據(jù)和程序的改動可能性增大，另一方面數(shù)據(jù)存儲在磁盤上面被損害以及盜取的可能性也比較大。這些活動中也影響到了審計的客體，實行會計電算化之后審計的重點更加放在智力資源以及相應(yīng)的非物質(zhì)資源上面的業(yè)務(wù)并且對于信息的加工、傳遞、收集等等的要求越來越高，不再像傳統(tǒng)的工作標準要求下的重視存貨以及相關(guān)的物質(zhì)資源的管理核查業(yè)務(wù)，這樣更要求人與計算機的雙向的審計功能。4.1.3職責(zé)分工不清，交易的執(zhí)行與傳統(tǒng)處理不同在傳統(tǒng)的操作模式之下，內(nèi)部的控制主要體現(xiàn)在對于人的控制，并且強調(diào)相互牽制、職責(zé)的分工，采用的核查方法也主要是通過紙面上呈現(xiàn)的信息進行人工的檢查與核對，責(zé)任非常的易懂明確，體現(xiàn)的結(jié)果也是非常直觀的。但是在電算化的環(huán)境之下，這些的控制措施被集中到一起，一個人可能要履行不同的職能。另一方面在計算機之中也可能引起其執(zhí)行或者履行的各種不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。所以這些的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有可能是計算機在運行過程之中自動生成的。所以在這些業(yè)務(wù)的產(chǎn)生過程之中沒有任何的憑證，其所帶的職責(zé)也就不夠明確。4.2成因分析4.2.1計算機系統(tǒng)不能夠提供審計證據(jù)目前，我國的計算機的系統(tǒng)對于信息的設(shè)計方面沒有考慮到審計人員的需求，可審性非常弱，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，會計電算化下的計算機信息系統(tǒng)沒有提供正規(guī)的審計所需要的數(shù)據(jù)接口，在實際當中很難有效地進行審計的取證工作。雖然國內(nèi)的一些軟件開發(fā)管理協(xié)會對這些財務(wù)類軟件數(shù)據(jù)的接口方面提出了具體的規(guī)范，但是多數(shù)的軟件在這一方面還需要改進完善；其二，一些計算機的信息系統(tǒng)在實際應(yīng)用的過程之中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部已經(jīng)被加密處理，審計的軟件便無法訪問其系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料，這嚴重的阻礙了審計的工作進程，電子資料獲取的困難性加大，使其成為了利用計算機來輔助審計功能的瓶頸處，很難再繼續(xù)合理的發(fā)展；其三，在進行計算機的信息系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)的時候沒有局已考慮到使用過程中的具體需求，未在應(yīng)用系統(tǒng)中鑲嵌進關(guān)于審計的模塊，所以在實際的工作中不能夠?qū)τ跀?shù)據(jù)資料進行有效的檢查、監(jiān)控，最后導(dǎo)致了審計數(shù)據(jù)的收集不合理?？梢哉f軟件的設(shè)計方?jīng)]有很好的考慮到財務(wù)部門審計職能上的需求，沒有為相應(yīng)的審計所需要的數(shù)據(jù)資料留下痕跡；其四由于一些廠商對于商業(yè)機密的重視，廠商或者其使用單位沒有提供相應(yīng)的詳細的說明書一級開發(fā)資料，缺少了數(shù)據(jù)庫的具體結(jié)構(gòu)和系統(tǒng)軟件的結(jié)構(gòu)說明，不利于審計工作的人員對軟件整體的評判，信息也不能夠被有效的采集并且影響到對于正常數(shù)據(jù)的使用或者轉(zhuǎn)換。4.2.2信息系統(tǒng)的審計沒有被市場所接受伴隨著信息化市場的普及社會的整體信息化程度也在不斷的提高，并且信息系統(tǒng)的審計也收到了越來越多人的重視，相應(yīng)的和信息系統(tǒng)的審計相關(guān)聯(lián)的專業(yè)組織以及職業(yè)的資格也在不斷的出現(xiàn)并且擴大。但是目前國內(nèi)的信息系統(tǒng)的審計尚未被多數(shù)的業(yè)界所接受，首先其缺乏相應(yīng)的審計信息系統(tǒng)的標準。國內(nèi)目前為止還沒有正式的出臺一些信息審計的準則，然而其傳統(tǒng)存在的審計準則標準已經(jīng)不能夠完全的適應(yīng)信息系統(tǒng)的審計需求。國內(nèi)現(xiàn)在開展的信息系統(tǒng)的審計主要是依據(jù)ISACA的信息系統(tǒng)中的審計準則，但是在國內(nèi)的使用也有一定的局限性，由于其信息系統(tǒng)的集合程度不夠高，并且在客觀的應(yīng)用環(huán)境下也存在一定的差異性和法規(guī)制度的不完善使得國內(nèi)實行的審計規(guī)則還不能起到很好的效果，也就表示在這種情況下不能夠完全的參照這種規(guī)則。另一方面來說也缺乏相應(yīng)的可以全面開展信息系統(tǒng)審計的業(yè)務(wù)人才，信息系統(tǒng)的審計要求下其工作人員不僅應(yīng)該通曉其系統(tǒng)所必備的硬件、軟件的開發(fā)、運營以及其維護和管理，而且要求其具有規(guī)范的操作以及先進的審計技能。在工作中對于信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性和有效性等進行檢查、審核和改造評判。所以，在國內(nèi)必須要加強專業(yè)的審計人員的培養(yǎng)，以彌補這方面的空缺形式，建立出一支高素質(zhì)完備的審計人員的隊伍。五促進會計電算化環(huán)境下有效審計的具體措施5.1對會計電算化的信息系統(tǒng)進行內(nèi)部控制審查電算化信息的系統(tǒng)內(nèi)部控制措施的健全穩(wěn)固與否，直接決定了信息系統(tǒng)是否能夠按照既定的規(guī)則有效的處理信息并且準確的運行程序，也決定了所在系統(tǒng)提供出來的信息是否具有真實完整以及安全性。審計過程中對于現(xiàn)今、收付款等方面信息的真實準確性也有很高的要求，這也直接的決定了企業(yè)中風(fēng)險的問題。在傳統(tǒng)的會計審計工作之中，審計的內(nèi)部控制工作主要體現(xiàn)在對人員進行的控制，主要采用的手段也是通過紙質(zhì)的會計信息資料進行手工的檢查與核算，對于現(xiàn)金以及收付款，責(zé)任明確并且結(jié)果直觀準確。在現(xiàn)在的會計電算化環(huán)境之下，原來的內(nèi)部控制方式被取消，更側(cè)重于對于機器的控制而非對人員的控制。因為計算機的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有著不可預(yù)知的開放性和共享性，無形中增加了對于會計資料非法篡改和竊取的可能性，會計信息也可能被商業(yè)的對手非法截取拷貝，這些惡劣的行為讓會計信息在傳輸過程中風(fēng)險增加了，數(shù)據(jù)的安全性、完整性的不到有效地保證，并且責(zé)任方面的處理也隨之產(chǎn)生一些不可預(yù)料性，據(jù)此大大增加了審計工作的風(fēng)險?，F(xiàn)在電算化的信息系統(tǒng)需要在人力和計算機的共同工作下得以維護，這兩方面的有效控制缺一不可，因此審計人員在進行內(nèi)部控制的檢測之時，一方面要對手工控制層面進行審核檢查，可以采用調(diào)查問卷或者觀察詢問的方法；另一方面對于計算機的自動控制也要進行檢查，這就要求審計人員要對于這類軟件有一定的基礎(chǔ)知識的了解，通常在實際當中采用應(yīng)用控制以及自動控制兩方面措施來進行審核，就是從系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計、維護管理等直到系統(tǒng)整個操作數(shù)據(jù)庫的控制，其所涉及的各個環(huán)節(jié)都需要進行檢測，以便考察出功能是否能夠合理有效。對于會計電算化內(nèi)部的控制和管理制度進行研究和分析，指出內(nèi)部管理具體的問題所在，明確得出控制的薄弱環(huán)節(jié)，以便提出更好的改進方案和意見。在會計電算化進行內(nèi)部的信息處理的時候，輸了要求對于數(shù)據(jù)的嚴格輸入以及必要的控制之外，系統(tǒng)的各種應(yīng)用性程序都是由計算機來自動的清算完成，并且清晰的分出不同層次所應(yīng)該輸出的財務(wù)信息和各類報表。所以正確有效的審計工作能夠在保證會計電算化內(nèi)部的管理和控制方面作出重要的貢獻。5.2統(tǒng)一財務(wù)軟件的規(guī)范，大力推行電算化的審計工作在審計被大力重視的當下，合理規(guī)范的軟件是審計工作的急需。所使用的財務(wù)軟件開發(fā)的工作，多數(shù)是由專門的計算機軟件公司內(nèi)部的具體工程師程序員來設(shè)計并且完成的。由于各個公司存在著各個方面的差異，公司內(nèi)部的計算機程序員的專業(yè)水平也是參差不齊的，各類技術(shù)人員的個人觀念以及設(shè)計思路都屬不同，這就造成了軟件市場的財務(wù)類軟件也是層出不窮的。另外，在激烈的市場競爭環(huán)境下，開發(fā)公司不得力的經(jīng)營環(huán)境有時會使得財務(wù)軟件曇花一現(xiàn)，在企業(yè)進行使用一段時間之后，這種軟件便再也找不到了，如何有更加具體的說明以及售后服務(wù)呢。國家對于財務(wù)軟件并沒有給予足夠多的重視，其沒有注意到劣質(zhì)的財務(wù)軟件會導(dǎo)致違法。所以從國家這一大的背景來看首先應(yīng)該規(guī)范出統(tǒng)一的財務(wù)軟件的開發(fā)設(shè)計的標準，要明確這類軟件不僅在企業(yè)事業(yè)部單位的使用者手中工作，還要服務(wù)于進行會計電算化審計工作的人員。所以要求財務(wù)軟件所反映出來的真實性信息，要為會計電算化的審計提供可查詢的便利條件。重視關(guān)于審計類軟件的開發(fā)與設(shè)計，大力的擴展審計軟件的市場，發(fā)掘其潛在的力量，并且組建一批不僅能夠熟悉計算機的操作應(yīng)用程序而且要深入的懂得審計和財會業(yè)務(wù)的人員，保證電算化審計的軟件能夠廣泛的應(yīng)用于具體的審計工作，在不斷吸取審計在會計電算化環(huán)境下的工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，逐漸的改善并且完善審計的工作，促進現(xiàn)在審計工作在電算化下的迅速發(fā)展。5.3完善審計的標準和準則在會計電算化的條件之下，審計的對象、審計內(nèi)容、審計的線索以及審計方法都發(fā)生了多方面的改變，在這些變化之下也要求審計的準則和要求做出相應(yīng)的調(diào)整和變化以便更好適應(yīng)整個快速發(fā)展的信息系統(tǒng)。應(yīng)該在參照國外先進的審計準則標準的基礎(chǔ)上，結(jié)合國際的審計準則最后根據(jù)國內(nèi)企業(yè)的實際情況提出一套完善的、適應(yīng)于審計部門發(fā)展的、全新的審核標準，具體應(yīng)該包括有審計人員的標準、質(zhì)量檢查的標準、職業(yè)道德規(guī)范等等，進一步的去完善各類審計的準則制度，確保規(guī)范的計算機系統(tǒng)的審核工作，為提高和衡量審計工作的質(zhì)量提供有效地保障。可以說會計電算化的發(fā)展普及，影響到了審計部門的各個職能，在發(fā)展工作中逐漸建立起來的審計準則不再適應(yīng)于現(xiàn)在會計電算化環(huán)境下的審計，需要重新去定義建立出合乎規(guī)范的制度以便配合大的環(huán)境下審計的不同方向的轉(zhuǎn)變。并且在實施的過程中要注意對于審計所需證據(jù)的收集過程、計算機審核過程以及相關(guān)的審核工作、審核技術(shù)的質(zhì)量方面控制的多方規(guī)范。全新的審計準則應(yīng)該是會計電算化下的審計的標準模式，為了今后對于審計工作的衡量以便更好的保證審計工作的質(zhì)量安全。會計電算化環(huán)境下的審計工作的總體目標是對于被審計單位的會計報表以及相關(guān)會計文件是否具備公允性、合法性和會計處理頒發(fā)的一貫性而發(fā)表的審計類的建議。在會計電算化環(huán)境下的數(shù)據(jù)是否準確、安全以及公證進行全面的審計，可以有效地防止經(jīng)由計算機偶然輸入的錯誤數(shù)據(jù)以及被篡改的數(shù)據(jù)或者是通過存儲介質(zhì)被破壞的會計數(shù)據(jù)等一系列違法舞弊的錯誤行為，可以有效地提高會計電算化環(huán)境中存在數(shù)據(jù)的真實性以及可靠性。5.4根據(jù)會計電算化的新形勢，開發(fā)相匹配的審計軟件2011年6月，包括江蘇省在內(nèi)的很多省市提出了關(guān)于審計最新的政策要求，在其電算化的環(huán)境之下，軟件絕對不能夠“軟”，通過政策的落實以及政府對審計方面的重視，期望其能夠創(chuàng)造出更適應(yīng)社會需求的軟件。自從上個世紀的八十年代將會計電算化作為新的手段引入我國之后，會計電算化的相應(yīng)的會計軟件的開發(fā)和研究方面已經(jīng)取得了很好的成效。由于國內(nèi)對于電算化的審計認識不足也不夠重視，使得其起步很晚優(yōu)越性沒有表現(xiàn)出來，讓電算化的審計發(fā)展相對落后，為了更好地適應(yīng)會計電算化這一新的記賬形式，提高審計工作的工作效率，在發(fā)展審計的過程之中應(yīng)該借鑒會計電算化的實際發(fā)展經(jīng)驗，重視對于審計軟件的商品的設(shè)計和開發(fā)，大力的發(fā)展軟件的設(shè)計市場，實現(xiàn)審計軟件的商業(yè)化發(fā)展。也可以在市場之中建立扶持一批不僅懂得財會審計的具體業(yè)務(wù)并且熟悉掌握計算機的應(yīng)用技術(shù)的企業(yè)，這類公司能夠很好地將審計工作與會計電算化的信息系統(tǒng)融合到一起，從而使電算化的軟件廣泛的在財會市場普遍。審計人員是可以將電腦程序的設(shè)置簡便化以及相應(yīng)的會計工作步驟的額具體化的一種工作。而審計軟件不僅可以提高審計工作的質(zhì)量而且也能很好的提高審計工作的工作效率，加強審計的規(guī)范化的作業(yè)。在財會的相應(yīng)軟件開發(fā)過程中可以根據(jù)之前的安排相應(yīng)的在被審計的電算化信息系統(tǒng)之中鑲嵌入審計的程序，這些程序可以在具體的工作中實施監(jiān)督；也可以開發(fā)審計的跟蹤文件程序，使其記錄符合條件的會計項目和事項的相應(yīng)處理操作的信息以便為日后審計工作人員的追查提供線索，從而有效解決審計電算化的滯后的實際情況，做到審計技術(shù)和會計電算化得以同步的發(fā)展。我國目前流行的審計行業(yè)的審計開發(fā)軟件非常少，想要改變這種現(xiàn)狀首先應(yīng)該加大對于軟件開發(fā)人員的培養(yǎng)，并且鼓勵審計部門的具體工作人員參與到軟件的設(shè)計開發(fā)當中從而能夠為以后的工作減輕負擔(dān)。另外，在這一過程中要加強國際之間的技術(shù)交流，引進先進的計算機系統(tǒng)的技術(shù)，縮短審計軟件在計算機應(yīng)用中與其的差距。5.5培養(yǎng)出高素質(zhì)復(fù)合型的審計人員會計電算化的環(huán)境下給審計工作提出了許多新的挑戰(zhàn)同時也對于審計工作人員提出新的要求和挑戰(zhàn)，如果只是具備傳統(tǒng)的審計能力的話已經(jīng)不能夠在現(xiàn)在審計快速發(fā)展的形勢下完全的適應(yīng)，只有既具備傳統(tǒng)的審計能力并且掌握先進的信息素質(zhì)的處理能力的現(xiàn)代化審計人員才能夠更好地適應(yīng)當前這個快速發(fā)展變革的市場。企業(yè)的經(jīng)營管理中對于存貨的重視程度直接的決定了企業(yè)中的得利情況。審計的目的是在一定的環(huán)境情況之下，通過對于審計的活動中所期望達到的最終結(jié)果或者目標。在整個的會計電算化的環(huán)境氛圍之下，審計人員的工作執(zhí)行情況也會受到信息系統(tǒng)環(huán)境所帶來的影響，但是審計人員的工作就是利用計算機來輔助審計工作，通過審計技術(shù)進行的審計程序的操作從而保證整體的審計目標的完成。對于會計電算化中的計算機的軟件以及硬件進行具體貨款的審查核實的時候，對于其合法性、可靠性。安全性以及萬定性進行全面的審核，揭露出具體的問題并且為被審核的單位提出安全等方面的具體建議，以保證整個會計電算化環(huán)境下的信息安全。對于有效提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，首先應(yīng)該加大審計工作人員之中審計的專業(yè)知識和計算機知識以及相應(yīng)的應(yīng)用軟件的使用技能的培訓(xùn)力度，可以采用定期或者不定期的培訓(xùn)方法，有計劃分步驟的實現(xiàn)對于審計人員自身的計算機技術(shù)的不斷深化與更新，切實的提高審計人員的操作水平；其次要重視對于計算機審計工作的正規(guī)式教育的開展活動，對于相應(yīng)的課程與訓(xùn)練進行深入的教學(xué)和培養(yǎng)，并且保證有高素質(zhì)的教學(xué)后備，將實現(xiàn)審計工作在電算化環(huán)境下的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展作為目標。審計人員也需要有高超的操作技能，才能夠在電算化審計的使用之中得心應(yīng)手，雖然說現(xiàn)在的會計電算化相對于審計的工作很前衛(wèi)，但始終還是人類在文明的發(fā)展過程中被創(chuàng)造建立出來的，可以在實際操作中將程序的操作具體形式與會計工作的具體化步驟相互結(jié)合，如此不僅能夠避免審計人員無法操作的尷尬局面而且也能夠改變審計線索消失等一系列的問題。所以說加大對于會計電算化環(huán)境下審計工作的重視，審計工作必定也會得到更快的發(fā)展。5.6加大事中審計和事前審計的控制力度在審計具體的實施過程中，抓好事前的審計工作是在電算化環(huán)境下審計工作更好運行起到的關(guān)鍵作用，事前的控制審計可以直接對于系統(tǒng)開發(fā)的過程進行監(jiān)督，并且頒布一定的準則規(guī)范對于開發(fā)給出限定的程序和標準，可以說事前審計能夠保證信息系統(tǒng)以及相應(yīng)的運行程序通過控制來滿足會計電算化的管理之下的需求，在嚴格的制作模式之下達到相應(yīng)的審計質(zhì)量。實現(xiàn)審計的系統(tǒng)化對于確保審計系統(tǒng)的開發(fā)、系統(tǒng)設(shè)計以及系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)達到合乎要求的目標做出了重要貢獻，并且也是管理過程中必不可少的有效手段，同時使得整個系統(tǒng)具備充足的內(nèi)控機制，是系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。隨著會計電算化的不斷發(fā)展以及審計的隨之深化和擴展，對于整個的信息控制系統(tǒng)以及相應(yīng)電算化信息庫的設(shè)計開發(fā)應(yīng)用之中事先控制與事中審計顯示出越來越重要的位置，并且在實際應(yīng)用中凸顯出了其重要意義。只有加強這兩種審計方式，才能夠更好地滿足會計系統(tǒng)、審計