小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策講解一、財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第13號）政策來源二、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2022年第5號）國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局3國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局政策內(nèi)容政策內(nèi)容一對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際5%）對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際2.5%）《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第8號）國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局新政策與舊政策對比201920212022所得額100萬元——300萬元部分，減按50%計(jì)，按20%繳納

（實(shí)際10%）所得額100萬元——300萬元部分，減按25%計(jì)，按20%繳納

（實(shí)際5%）所得額100萬元以內(nèi)，減按25%計(jì)，按20%繳納

（實(shí)際5%）所得額100萬元以內(nèi)，減按12.5%計(jì)，按20%繳納

（實(shí)際2.5%）所得額100萬元——300萬元部分，減按50%計(jì)，按20%繳納

（實(shí)際10%）所得額100萬元以內(nèi)，減按12.5%計(jì)，按20%繳納

（實(shí)際2.5%）國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局政策內(nèi)容政策內(nèi)容二本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局政策內(nèi)容政策內(nèi)容三本公告執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局8國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局政策內(nèi)容

一符合財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的企業(yè)（以下簡稱小型微利企業(yè)），按照相關(guān)政策規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)先匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，再依據(jù)各指標(biāo)的合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局征收方式不影響享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策政策內(nèi)容

二小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局政策內(nèi)容

三小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局13

小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時(shí)無需備案，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，即可享受。對于通過電子稅務(wù)局申報(bào)的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報(bào)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供自動識別、自動計(jì)算、自動填報(bào)的智能服務(wù)，進(jìn)一步減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局14

國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局政策內(nèi)容

四小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局16業(yè)務(wù)示例

例1.A企業(yè)2020年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局17解析：A企業(yè)在預(yù)繳2022年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：指標(biāo)第1季度第2季度第3季度第4季度從業(yè)人數(shù)季初120400350220季末200500200210季度平均值（120+200）÷2=160（400+500）÷2=450（350+200）÷2=275（220+210）÷2=215截至本期末季度平均值160（160+450）÷2=305（160+450+275）÷3=295（160+450+275+215）÷4=275資產(chǎn)總額（萬元）季初2000400066007000季末4000660070002500季度平均值（2000+4000）÷2=3000（4000+6600）÷2=5300（6600+7000）÷2=6800（7000+2500）÷2=4750截至本期末季度平均值3000（3000+5300）÷2=4150（3000+5300+6800）÷3=5033.33（3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值，萬元）150200280350判斷結(jié)果符合不符合不符合不符合（從業(yè)人數(shù)超標(biāo)）（資產(chǎn)總額超標(biāo)）（應(yīng)納稅所得額超標(biāo)）綜上，A企業(yè)預(yù)繳第1季度企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預(yù)繳第2、3、4季度企業(yè)所得稅時(shí)，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局18業(yè)務(wù)示例

例2.B企業(yè)2022年5月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：季度從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額（萬元）應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值，萬元）期初期末期初期末第2季度10020015003000200第3季度26030030005000350第4季度28033050006000280國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局19解析：B企業(yè)在預(yù)繳2022年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：指標(biāo)第2季度第3季度第4季度從業(yè)人數(shù)季初100260280季末200300330季度平均值（100+200）÷2=150（260+300）÷2=280（280+330）÷2=305截至本期末季度平均值150（150+280）÷2=215（150+280+305）÷3=245資產(chǎn)總額（萬元）季初150030005000季末300050006000季度平均值（1500+3000）÷2=2250（3000+5000）÷2=4000（5000+6000）÷2=5500截至本期末季度平均值2250（2250+4000）÷2=3125（2250+4000+5500）÷3=3916.67應(yīng)納稅所得額(累計(jì)值，萬元)200350280判斷結(jié)果符合不符合（應(yīng)納稅所得額超標(biāo)）符合綜上，B企業(yè)預(yù)繳第2、4季度企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預(yù)繳第3季度企業(yè)所得稅時(shí)，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局政策內(nèi)容

五原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的累計(jì)情況，計(jì)算減免稅額。當(dāng)年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局21業(yè)務(wù)示例

例3.C企業(yè)2022年第1季度不符合小型微利企業(yè)條件，第2季度和第3季度符合小型微利企業(yè)條件，第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為20萬元、100萬元、200萬元。解析：C企業(yè)在預(yù)繳2022年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時(shí)，實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算過程如下：計(jì)算過程第1季度第2季度第3季度預(yù)繳時(shí)，判斷是否為小型微利企業(yè)不符合小型微利企業(yè)條件符合小型微利企業(yè)條件符合小型微利企業(yè)條件應(yīng)納稅所得額（累計(jì)值，萬元）20100200實(shí)際應(yīng)納所得稅額（累計(jì)值，萬元）20×25%=5100×12.5%×20%=2.5100×12.5%×20%+（200-100）×25%×20%=7.5本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（萬元）50（2.5-5<0，本季度應(yīng)繳稅款為0）7.5-5=2.5已納所得稅額（累計(jì)值，萬元）55+0=55+0+2.5=7.5減免所得稅額（累計(jì)值，萬元）20×25%-5=0100×25%-2.5=22.5200×25%-7.5=42.5綜上，C企業(yè)預(yù)繳2022年第1、2、3季度企業(yè)所得稅時(shí)，分別減免企業(yè)所得稅0元、22.5萬元、42.5萬元，分別繳納企業(yè)所得稅5萬元、0元、2.5萬元。國家稅務(wù)總局南昌市青云譜區(qū)稅務(wù)局政策內(nèi)容

六企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。如果小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時(shí)未享受的，在年度匯算清繳時(shí)可一并計(jì)算減免稅額享受小型微利企業(yè)所得稅