目錄TOC\o"1-3"\h\u1580一、緒論 16503(一)研究背景 123057(二)選題意義 226420二、國內(nèi)外研究成果綜述 222485(一)國外研究成果綜述 228040(二)國內(nèi)研究成果綜述 49882(三)成果評述 514871三、水資源會計核算的理論框架 631733(一)水資源的產(chǎn)權界定 622538(二)水資源會計核算的理論邏輯 723216(三)水資源核算的理論框架 823101四、水資源會計核算在我國應用存在的問題 128325(一)水資源會計主體有待明確 1211407(二)水資源會計計量單位尚未確定 128896(三)水資源會計科目的設立存歧義 133189(四)水資源會計管理存在困難 1322764(五)水資源會計人才短缺 1319318(六)會計信息質(zhì)量不高 1319962五、國際先進經(jīng)驗借鑒 1421051(一)SEEA-2012框架中的水資源核算 144990(二)澳大利亞實踐中的水資源核算 1520817六、推廣水資源會計在我國應用的建議 154087(一)統(tǒng)一水資源統(tǒng)計口徑 1613524(二)建立完善的水資源資產(chǎn)信息系統(tǒng) 162114(三)遵循核算原則,更深一步地探究水資源價值的核算方法、途徑 1623193參考文獻 18水資源會計核算問題研究緒論（一）研究背景水是人類生命源泉,在全球環(huán)境中承擔著十分重要的角色,為什么呢？這是由于水的存在，使地球充滿了生命，使一切動植物都能正常生存。沒有水，世界萬物沒有生機。北方地區(qū)的天然水資源較少,而南方局部地區(qū)的天然水資源較多,易直接導致當?shù)匕l(fā)生嚴重的自然洪澇災害;另一方面,隨著當?shù)貒H氣候的不斷變化降水趨于相對下降,波動性最大程度的不斷增加,西北地區(qū)也將會有大量的持續(xù)降水,東北華北地區(qū)降水減少,因此呈現(xiàn)出經(jīng)濟發(fā)展水平與降水量形成反自然社會、經(jīng)濟多種屬性而被現(xiàn)代化的現(xiàn)象,以上數(shù)據(jù)表明，我國水資源總量不足，分布不平衡。2015年12月，中國共產(chǎn)黨辦公廳，國務院辦公廳明確表示，中國的水資源不僅是自然資源，而且是各種國有自然資源。2015年,浙江省湖州市正式采用自行設計并編制了被當?shù)匾患壱陨舷嚓P質(zhì)量檢測檢驗機構(gòu)通過組織相關專家技術人員多次進行現(xiàn)場嚴格檢測。水資源是現(xiàn)代人類所必須達到要求的一種天然之物,而這種天然水資源又因其所必須具備而被人們廣泛開發(fā)和合理利用。中國各條上游江河平均年徑流淡水量和徑流總蒸發(fā)總量271×10億立方米,多年排名居世界第6位。但人均使用土地蓄水徑流總面積總量僅僅是只有目前全球各個發(fā)達國家人均使用土地蓄水徑流總面積總量的四分之一,每畝以上使用土地的人均徑流蓄水量亦僅僅只有目前全球各個發(fā)達國家人均土地徑流平均值的三分之二。我國自然水資源時空分布極不均勻。從中國生態(tài)環(huán)境的空間結(jié)構(gòu)和資源分布來看，長江流域周邊地區(qū)和長江流域以南部分地區(qū)，水資源約達到占目前每年全國國有土地和工業(yè)農(nóng)田面積總數(shù)的80%左右,然而，我國每年的農(nóng)業(yè)耕地面積僅占全國的36%左右。從北方地區(qū)全年平均降雨發(fā)生的時間和地點及其他降雨節(jié)點間的平均分配情況進行統(tǒng)計和分析結(jié)果可以看出,中國大部分地區(qū)氣候北方地區(qū)冬春季多云無晴或夏季少雨,夏、秋季地區(qū)平均每年全年累計降雨量充沛,且降水總數(shù)大都是以5-9月為主要的降雨時間點均最多,且多數(shù)少見于大風暴雨。黃河和東北松花江等三十條主要大河,近70年代以來還先后兩次分別在我國境內(nèi)出現(xiàn)了連續(xù)11-13年的特大少數(shù)風干枯水年和7-9年的特大風干旱豐水年?；谶@樣的背景下,從事實案例中和其他環(huán)境信息的披露情況角度分析,利用已有的事實基礎及出臺的有關政策，認真地探討關于會計環(huán)境信息披露與降低經(jīng)濟增長的水資源環(huán)境代價之間的關系顯得迫在眉睫。（二）選題意義20世紀以來,水危機已經(jīng)成為各個國家需要面對的問題,人民日常生活,工廠生產(chǎn),漁業(yè)發(fā)展各個方面都需要水資源,此外，水資源短缺嚴重制約了經(jīng)濟發(fā)展。經(jīng)濟發(fā)展不應以犧牲環(huán)境為代價，那么我們從剝奪自然中獲取的利益是沒有意義的。當前形勢要求我們必須加強水資源管理，制定一系列規(guī)范水資源利用、節(jié)約和保護的規(guī)定，提高水資源利用的能力和效率。水資源是處于不斷變化中的,近幾年以來,氣候變化迅速,我國多處降水量豐富的地區(qū)出現(xiàn)了低降水量的情況,我國的儲水量也由此降低,而儲水量的降低更加要求我們要科學統(tǒng)籌水資源的調(diào)配。如何有效緩解干旱地區(qū)與半干旱地區(qū)的用水問題、保證水資源的有效利用、減低工業(yè)企業(yè)對水資源的污染，建立有中國特色的水資源會計核算體系已成為我國面臨的關鍵問題。實施水資源會計，一方面可以使企業(yè)更加重視水資源問題，方便政府對違規(guī)企業(yè)進行整頓和警示，在成本高昂的情況下，也可以使一些企業(yè)更加節(jié)約用水，積極采取治理和改進措施[1]；另一方面，也有利于政府對水資源進行宏觀調(diào)控和配置，努力實現(xiàn)水資源利用效率的最大化。因此，建立適合我國自身發(fā)展的水資源會計制度勢在必行。二、國內(nèi)外研究成果綜述(一)國外研究成果綜述國外關于自然水資源財務會計的基本研究主要方向是直接建立在應用聯(lián)合國1982年提出的目前，我國的自然水資源是基礎財務會計研究的主題，該領域根據(jù)《自然資源會計法》管理特定領域和水資源的資產(chǎn)和變化。在國外，sna2008（國民賬戶）和seea2012（聯(lián)合國環(huán)境經(jīng)濟核算綜合體系）是最著名的環(huán)境資源核算結(jié)果。Davidmolden和Sakthivadivel（1999）提出了水資源利用與生產(chǎn)力的計算與評價。伯里特（R.L.）等。（2002）嘗試建立EMA框架（環(huán)境管理會計）[2]。2012年，WBCSD指出，企業(yè)需要各種工具和方法來有效管理水資源的使用，其中我們還包括費盡心機將自己的財務經(jīng)營業(yè)績統(tǒng)計數(shù)據(jù)與當前所產(chǎn)生的與飲用水資源有關的各種物理性指標相聯(lián)系在一起來[3]。2012年聯(lián)合國發(fā)布的指導性文件再次強調(diào),首先，我們需要收集關于飲用水資源的比較完整的統(tǒng)計信息，且將飲用水資源劃分為地表水，地下水和土壤。這樣，就建立了水環(huán)境經(jīng)濟核算體系[4]。受會計準則的啟發(fā)，澳大利亞在政府和企業(yè)的幫助下建立了水資源會計的概念模型，并于2012年頒布了《澳大利亞水會計準則第1號——水會計總報告》，發(fā)布了《澳大利亞水會計準則第2號——資源會計》。在劉汗、張嵐(2015)發(fā)現(xiàn)在澳大利亞中部水資源會計系統(tǒng)中，會計單位是水資源系統(tǒng)的區(qū)域經(jīng)理或所有者。水資源會計機構(gòu)主要包括國家和地區(qū)政府機構(gòu)，城市和地方水資源機構(gòu)，主要用水者以及環(huán)境水權持有人。水資源核算的方法是將核算原理引入水資源核算，將水資源視為資本的流動，并從借貸角度分析核算單位。盡管在許多方面水資源會計與會計核算有相似之處,但在一些方面也有著許多差異。水資源核算的核算要素與一般核算略有不同。水資源會計具有五個會計要素：水資源資產(chǎn)，水資源負債，水資源資產(chǎn)的變化，水資源負債的變化和純水資產(chǎn)。帳戶設置也有一些差異。水資源會計核算方法是將會計原理引入水資源會計核算，將水資源視為資本流動，從貸款的角度分析核算單位。水資源會計與會計學雖然在許多方面有相似之處，但在某些方面也有許多不同之處。水資源會計的會計要素與一般會計略有不同。水資源會計有五個會計要素：水資源資產(chǎn)、水資源負債、水資源資產(chǎn)變動、水資源負債變動和純水資產(chǎn)。澳大利亞水資源會計的研究課題主要包括水資源資產(chǎn)和負債的變化、水資源和水流量。通過引入水資源會計的標準化框架和標準，澳大利亞提高了信息利用效率，最終提高了利益相關者決策的準確性，實現(xiàn)了成本合理化[5]。從資本制度理論層面上的來看,西方發(fā)達國家為了通過綜合地進行考察和比較統(tǒng)一地來核算其用于國民經(jīng)濟的資本活動,在1953年就已經(jīng)基本提出了以中國社會主義國民經(jīng)濟資本銀行賬戶制度為核算基礎的制度體系,用來衡量國民社會經(jīng)濟總值的有1993年版和2008年版。1991年首次提出了環(huán)境經(jīng)濟一體化核算體系的概念；1993年首次出版；2003年又進行了更新和完善；2014年3月，第一個環(huán)境經(jīng)濟核算體系統(tǒng)計標準seea-2012發(fā)布。該框架闡述了水資源的供給表和利用表，并將實物計量與貨幣計量相結(jié)合。澳大利亞將自然水資源作為統(tǒng)計核算的主要對象，將自然水資源核算的結(jié)論和方法納入全國環(huán)境經(jīng)濟核算的統(tǒng)計系列。(二)國內(nèi)研究成果綜述1.水資源會計核算與管理2002年,“水足跡”的提出使得水資源會計從最初簡單的資源核算向管理控制方法層面轉(zhuǎn)變,并向獨立的會計體系發(fā)展[6]。黨的十八屆四中全會明確提出要建立一套完整的水資源會計制度。我國的水資源會計可以追溯到20世紀70年代，當環(huán)境會計興起時，許多學者都十分關注環(huán)境對人類生活的重要性。目前中國還沒有正式出臺關于水資源會計的核算準則,許多學者結(jié)合澳大利亞的水資源會計核算監(jiān)督系統(tǒng),正在探索出中國的一套水資源會計理論。王政、崔瑩（2016）通過對水資源會計核算方法的研究，提出了水資源會計核算要素、會計處理和會計報表，進一步豐富了水資源會計核算體系。水資源會計要素分為資產(chǎn)、負債、成本和收益。水會計要素的確認標準是企業(yè)水會計核算的基礎。只有確認標準明確，才能進行正確的水資源核算[7]。隨著水權交易的發(fā)展，水質(zhì)交易所等金融產(chǎn)品應運而生。然而，在文獻中，對這種交易方式?jīng)]有會計處理，如何核算水資源的使用，如在使用過程中對水資源的污染，以及對E。大腸桿菌、氧化物含量和內(nèi)部懸浮固體[8]。周璞、賈玲、甘紅（2017）引入“水實體權益”概念，編制了水資源實物會計報表，包括水資源流量表、水資源權益變動表、水資源資產(chǎn)負債表和附注，在一定程度上促進了水權交易活動，推進水權制度建設，進一步細化和規(guī)范水資源統(tǒng)計核算。金志剛、蔣強曲、春玨、歸子琨(2016)對秦巴地區(qū)的水資源核算和管理問題做出了研究。秦巴地區(qū)是長江上游重要的水源地，水資源豐富。完善水資源會計管理可以給長江上游地區(qū)人民帶來經(jīng)濟發(fā)展，但秦巴地區(qū)缺乏水資源信息披露和登記制度。需要依照秦巴地區(qū)的實際情況制訂會計制度,建立一個獨立的監(jiān)督管理機構(gòu),建立統(tǒng)一和完整的水資源信息統(tǒng)計體系[10]。通過進一步的研究能為水資源會計制度的正式建立提供保障。趙書、馬春英(2018)講述了水資源會計未來發(fā)展所面臨的問題。一是水資源會計的基本理論和核算方法有待完善；二是環(huán)保意識淡薄，不利于水資源會計的發(fā)展；三是水資源會計專業(yè)人才短缺。我國會計人員數(shù)量眾多，但缺乏研究水資源會計的專業(yè)人才；四是會計信息質(zhì)量不高。本文提出以下建議：第一，在確定水資源會計主體時，不僅要包括水權交易的當事人，而且要包括對環(huán)境有負面影響的單位和個人。二是加大宣傳力度，提高企業(yè)社會責任意識。三是著力培養(yǎng)水資源會計人才。四是確保會計信息的真實性，實現(xiàn)水資源信息披露的多元化，完善會計監(jiān)督制度。2.水資源的資產(chǎn)負債表編制研究20世紀80年代末，編制自然資源資產(chǎn)負債表的前提是理順自然資源資產(chǎn)負債表與國民經(jīng)濟核算、環(huán)境和經(jīng)濟綜合核算體系的關系。柏連玉（2015）認為，編制自然資源資產(chǎn)負債表的會計制度應屬于國民經(jīng)濟會計制度，環(huán)境與經(jīng)濟綜合會計制度需要根據(jù)我國國情編制資產(chǎn)負債表。胡文龍（2014）提出環(huán)境經(jīng)濟核算體系是自然資源資產(chǎn)負債表的重要理論基礎和主要數(shù)據(jù)來源，二者相輔相成。張航巖（2014）提出了我行編制自然資源資產(chǎn)負債表的基本方法和實施途徑。主要內(nèi)容包括會計核算和統(tǒng)計核算，主要依靠建立國民銀行賬戶核算體系和環(huán)境經(jīng)濟綜合核算體系，但還不成熟。黃榮兵（2015）提出，自然資源資產(chǎn)負債表與綠色國民賬戶之間存在交叉核對關系，綠色國民賬戶是國有資產(chǎn)負債表的主要組成部分。我國水資源資產(chǎn)負債表的編制和核算尚處于起步階段。對自然資源資產(chǎn)負債表的探索性研究主要集中在資產(chǎn)負債表的定義、會計期間和反映狀況等方面，也有一些學者參與了會計科目的設置和報表的編制。(三)成果評述從國內(nèi)外文獻可以看出，各國對自然資源納入自然資源資產(chǎn)負債表的標準存在一定差異，但各國仍認為水資源應納入自然資源資產(chǎn)負債表。國外對水資源管理和水資源平衡表的研究較早，并在開放系統(tǒng)中進行了詳細的論述。我國水資源開發(fā)起步較晚，對自然資源資產(chǎn)負債表的編制也較為重視。我國水資源會計必須與國際接軌。以澳大利亞水資源會計監(jiān)督管理制度為指導，結(jié)合我國國情和社會主義制度，建立適合我國國情的水資源會計監(jiān)督管理制度。主要突出了會計主體設置、會計方法設置、會計要素和會計科目設置、水資源會計人才短缺、水資源會計信息透明度等問題。學者們以不同的研究方法和視角對這一系列問題進行了研究和探討。他們有一個統(tǒng)一的觀點：經(jīng)濟的快速發(fā)展是以環(huán)境為代價的，人類只有保護環(huán)境才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。建立一個水資源的管理制度,能有效地緩解工業(yè)企業(yè)對水資源肆意污染,同時政府也需要發(fā)揮管理和監(jiān)督的作用,通過適合的調(diào)配水資源解決半干旱和干旱地區(qū)的缺水問題。另外，政府可以實行有針對性的水資源補償或補償制度，從而促進我國社會經(jīng)濟和環(huán)境的穩(wěn)定發(fā)展。三、水資源會計核算的理論框架（一）水資源的產(chǎn)權界定1894年，水資源正式作為一個官方術語出現(xiàn)在美國。水資源是地表水和地下水的總稱（徐武成，2011）?，F(xiàn)代漢語詞典普遍認為，水資源應“由自然降水供給地表和地下淡水”，不包括海水，《中華人民共和國水法》將大氣水和其他水資源明確界定為“地表水”和“地下水”。1956年，中華人民共和國水利部在《水資源大百科全書》中，將水資源利用的邊界界定為“利用大自然中的各種生態(tài)形態(tài)（主要包括水的氣、液、固相）”。因此，廣義的水資源是指所有水體。狹義上講，水資源只包括人類在一定時期內(nèi)利用現(xiàn)有技術和措施可以開發(fā)利用的淡水。國外一些學者普遍認為，水權是指使用自己的水資源。私人只能使用自己的水資源，而不能使用自己的水資源。這就像在中國使用自己的水資源一樣。這種所有權屬于國家、個人和社會組織，只需向自己支付一定的費用，就可以在一定的許可或授權的基礎上使用自己的水資源，在實際使用過程中不使用水資源。水權可以分為私有財產(chǎn)和社會財產(chǎn)。當水權人擁有水資源的全部權利，享有水資源的充分決策權時，水權即為私有財產(chǎn)；否則，就是社會財產(chǎn)。我國水資源的所有者是國家，所有權在國家，但水資源的使用權掌握在有需要的組織和個人手中，因此水資源的使用權和所有權是分離的。水流屬于國家，即全體人民。不管我們是任何集體還是任何個人,都不能未經(jīng)法律允許私自非法占有與對外使用國家水資源,各地方政府對其所管轄的水區(qū)域必須進行同一區(qū)域管轄,并嚴格服從有關國家的行政管理與執(zhí)法監(jiān)督,不可私自將國有水資源用地進行對外開發(fā)、使用與對外轉(zhuǎn)讓。水資源的土地使用權比例分配制度主要包括地下水資源利用權的比例分配制度、取水管理、水價形成、水環(huán)境保護、水環(huán)境治理。(二)水資源會計核算的理論邏輯水資源會計發(fā)展至今,主要包括管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)。其中,管理系統(tǒng)反映水資源的循環(huán)狀況,信息系統(tǒng)反映水資源的存量與流量?；炯僭O除了基礎會計的四個假設外,還包括三個方面的假設：一是多重計量,二是多量計量,三是可持續(xù)性。水資源是不可再生資源,其會計的基本原則主要有四方面:一是靈活性,水資源的核算方式需要結(jié)合不同場景和不同方法。二是充分披露,水資源會計核算需要利用其他信息和相關信息。三是政策性,與一般基礎會計不同,水資源會計由國家強烈保護。四是社會性,水會計需要承擔的社會責任更大,對平衡社會利益與自身利益之間的關系的要求更高。水資源會計的理論基礎主要有資源經(jīng)濟學、數(shù)學和可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟學三種理論。資源經(jīng)濟學是微觀經(jīng)濟學的重要分支,其主要關注于資源配置問題研究,譬如,資源配置成本、社會效益、方案設計等。資源經(jīng)濟學對水會計的理論支持在于其可以運用控制污染排放、自然資源保護、資源政策、資源評價等方面的基本觀點,構(gòu)成水會計中的具體項目。其被水資源會計納入會計核算賬戶,以實現(xiàn)會計主體以及相關者認識水資源循環(huán)、消耗等基本信息。所以資源經(jīng)濟學為水資源配置問題提供了理論邏輯。數(shù)學的邏輯運算與排列是會計核算的本質(zhì)基礎。數(shù)學中許多知識為水資源會計核算奠定了基礎。例如:資產(chǎn)負債確定、水資源的收益成本確認。因此水資源的核算基礎是數(shù)學。可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟學是應用經(jīng)濟學的重要組成部分,該理論主要聚焦于經(jīng)濟活動需求、資源供給矛盾等方面,水資源的循環(huán)性使其具有可持續(xù)性。可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟學為水資源會計的形成提供了基礎。實際上,該理論對水資源會計的貢獻尤為體現(xiàn)在會計核算中考慮人口、資源與環(huán)境間的關系。(三)水資源核算的理論框架會計核算假設被普遍認為已經(jīng)是正確進行企業(yè)會計核算管理工作的一個根本理論前提,我國的大型企業(yè)會計核算準則明確規(guī)定應具有企業(yè)會計核算主體(在一定的經(jīng)濟空間內(nèi)和區(qū)域)、持續(xù)經(jīng)濟運作、會計分期、和企業(yè)貨幣活動計量四大基本假設。會計學的主要基礎理論原則之一是以直指對企業(yè)財務會計年度核算的基本根據(jù)作為基礎。即現(xiàn)代財務會計的基本理論原則,包括現(xiàn)代財務會計的基本客觀性、實質(zhì)上和側(cè)重于它的表現(xiàn)形式、相互間的聯(lián)系、可行性、權責制的發(fā)生制等13項原則,并充分結(jié)合了現(xiàn)代財務會計的幾個基礎性基本原則,在借鑒國際經(jīng)驗的基礎上做到及時核算、口徑一致并確保數(shù)據(jù)客觀真實。會計基本要素主要是以對會計基本假設作為基礎,對會計服務的目標所作出的基本劃分。結(jié)合我國的會計準則把從事水資源核算的各個會計因子劃分為水資源性的自然財務、水資源性的負債和水資源性的所有人權益三個主要的會計因子。那么水資源會計的基本核算過程為：(1)成立水資源會計指導小組和專家咨詢小組；(2)確定核算內(nèi)容；(3)確定核算期間；(4)確定平衡關系；(5)《方案》明確指出，水資源核算數(shù)據(jù)以行政備案數(shù)據(jù)和統(tǒng)計調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎，不涉及水資源核算備案。社會主義現(xiàn)代化市場經(jīng)濟體制的出現(xiàn)對于我國企業(yè)會計核算制度的完善具有重大的推動和促進意義,它也在很大程度上深受世界經(jīng)濟全球化的影響。企業(yè)對于水資源的使用和控制其本身就是一種對于資產(chǎn)的占有,不論是在地方政府或者法律的認可下還是在企業(yè)貸款中的形成,都必須要根據(jù)國家相關的規(guī)定與其他一些規(guī)范的會計核算制度有機地結(jié)合。通過對水資源的會計核算,企業(yè)才有可能對自身的知識產(chǎn)權、投資者、債權人、合法利益等方面的因素進行有效的界定、計算、保護,促進了水資源性的資產(chǎn)價值。1.確認水資源會計要素對水資源會計的管理和控制所以它們反映出來的是與我國在水資源自然和生態(tài)環(huán)境中與之相適應的經(jīng)濟循環(huán)期間的變化過程和結(jié)果,相關的管理和會計確認也已經(jīng)成為了水資源管理和會計核算的另外一個方面。在對水資源的會計準則確認中,這個流程就是將我國水資源會計管理方面的各種經(jīng)濟和業(yè)務作為一項當成的會計基礎性要素,然后在其他的會計報表中描述和編制出來。我們的自然動態(tài)生存和人類經(jīng)濟社會活動都永遠離不開自然的飲用水資源和自然地理生態(tài)環(huán)境,水資源的有效綜合利用開發(fā)和合理利用將來會使得更多人們未來能夠真正成為自然水資源的最大直接受益者。由于人類水資源因其對人類的自然資源長期開發(fā)和綜合利用不斷發(fā)展得到極大減少,而且其與之相關的各種自然環(huán)境污染也已經(jīng)讓對人類水資源的經(jīng)濟浪費非常嚴重,增加了其綜合利用的經(jīng)濟成本,水資源的定期維護和綜合利用將來會使其消耗掉許多的重要社會經(jīng)濟資本,必須從對人類水資源的定期會計核如果會計信息基本正確，對相關情況的反映符合實際，將為會計信息決策者提供有效幫助，也非常需要正確地重新看待對天然水資源的利用財務會計上的確認,又要明確認識到水資源之身的獨特性。其主要從水資源和自然資產(chǎn)、負債、承銷和收入四個方面闡述。（1）水資源固定資產(chǎn)確認企業(yè)若想把自己的水資源和固定資產(chǎn)作為一個企業(yè)的資產(chǎn)進行確認,則必須要求它們具備三個重要的方面確認標準:一是未來發(fā)揮效用的概率。運用可能性概念來判斷和確認的標準,目的之一就是判斷和評價水資源的可能性與未來經(jīng)濟效用密切相關的各種不確定因素是否能夠被清晰地指示出來。二是考慮到計量的可靠。要是會計核算的資料基本正確,而且對于相關情況的反映都很符合實際,為會計信息的決策者提供了有效的幫助,那么這些會計核算的資料就更加可靠。如果我們的會計計量方法和核算工具技術上都存在著很大的缺陷,對于水資源的重要性和復雜程度并無法準確地反映,沒有正確的偏向,還是必須要重新確認自己的水資源數(shù)據(jù)和資產(chǎn),但是我們?nèi)匀恍枰ㄟ^調(diào)整自己的計量方式,三是加強對水資源固定生態(tài)資產(chǎn)的地域區(qū)位確認。（2）水資源負債確認要真正地準確想將其真正確認成作為一種資產(chǎn)負債,這就必然需要我們必須滿足兩個基本條件方面的必要條件:其一,該上市公司的資產(chǎn)負債確實反復存在,因為以往的各種公共經(jīng)濟管理行為已經(jīng)反復出現(xiàn)了所以其應負的公共財政和其他經(jīng)濟管理義務;其二,能夠真正確定或者認為可以科學地準確估計自己的資產(chǎn)負債和使用資金。通常我們所謂的所有水資源心理負債，都可能是由或者根本沒有自我察覺的心理負債能力體現(xiàn)出來的,例如法庭訴訟或者索賠的心理壓力、新建給水工程項目建設可能產(chǎn)生給水水質(zhì)資源和生態(tài)環(huán)境保護帶來的各種負面效應、治理工程成本的準確預計等。要是我們已經(jīng)能夠大體地明確認定本次發(fā)行資產(chǎn)負債表在發(fā)行中可能出現(xiàn)的一些根本原因、時間、數(shù)額,那么就要把它們當成一個資產(chǎn)負債明確排列表現(xiàn)出來,要是它們之間仍然存在著一定的不確定性,遵循的基本信息原則也就是幾乎沒有有關資產(chǎn)負債表的信息可以披露。（3）水資源費用成本確認確認后的時間標準應該主要是依據(jù)第一次成本識別確定出來的確認時間標準，來確定作為對國有水資源資產(chǎn)保護管理費用，確定成本標準進行資格確認的基本條件,要是和國有資產(chǎn)的成本確認時間標準相一致,就要按照生產(chǎn)資本市場化的生產(chǎn)方式來來確定其對水資源的保護費用,然后再通過其資產(chǎn)當期和未來的成本受益期方式來對其進行成本攤銷。要是將與企業(yè)水資源的利用成本以下列與其他經(jīng)濟途徑密切相關的技術手段和管理方式直接綜合進入具體到一個企業(yè)的整體經(jīng)濟社會利益中,那么就必然需要盡快實現(xiàn)企業(yè)資本化;對于企業(yè)經(jīng)營管理活動開展過程及其中的嚴重大氣污染和其他破壞環(huán)境行為等就應該盡量及時加強監(jiān)測預防,做好企業(yè)生態(tài)環(huán)境的長期保護。而且從對于為預防潛在的水環(huán)境污染、因為為保障未來利用水資源而可能產(chǎn)生的維護費用和管理成本等等方面來說,也是一個必須進行資本化的問題。實現(xiàn)對利用水資源的有效消耗,減少和利用降級,這就是如何控制利用水資源可能受到嚴重損害，并造成利用成本的一個重點。要是一個人在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中突然損害了大量的企業(yè)水資源,并且其他與水相關的企業(yè)環(huán)境治理與身體康復工作持續(xù)時間也比較長,雖然這些企業(yè)受到的經(jīng)濟損害資源并非一個企業(yè)直接的主要經(jīng)濟財政開支,可以說它們相當于對企業(yè)水資源進行損減,增加了一個企業(yè)的經(jīng)濟社會主義經(jīng)濟性和財富。因此,我們可能需要花費較長時間才足以確定水資源是否受到重大損害。企業(yè)如果要努力盡快破除和有效解決嚴重的地下水污染,不僅能夠有效樹立其良好的市場經(jīng)濟和企業(yè)社會信譽形象,還能夠大大增加中國市場的產(chǎn)品銷售額,成為間接的經(jīng)濟受益者,并且企業(yè)能夠在當前階段取得直接經(jīng)濟利潤的最大概率仍然是非常大。例如通過“三廢”系列產(chǎn)品直接去除各種環(huán)境有害污染物的經(jīng)營方式在未來可以達到企業(yè)稅款的全額減免,治理地區(qū)環(huán)境污染所需要獲取的地方政府專項補貼,排污權的直接交易性服務收入等。2.水資源的會計報告和告示水資源信息如果被告位列人資料納入了企業(yè)會計核算報告制度里,企業(yè)的會計信息發(fā)布載體就必須以企業(yè)會計報表信息為主,要求能做到更加科學、準確地及時反映核算出一個企業(yè)的燃氣供水電力資源真實情況。水資源的主要會計信息反映應該必須準確將一個企業(yè)的主要會計業(yè)務主體，關于企業(yè)水資源綜合利用和環(huán)境治理的會計信息直接納入其中。形式上的分類信息主要分為有定量與不可確認性兩種,也就是必須具備貨幣與實物的信息：即所有以價值量或者是自然量作為依據(jù)的信息。當下,主要是將所有自然資源的會計財務報表和當前所有的會計財務報告都進行分開設計制訂而來組成。我國當前水資源資產(chǎn)管理和財務會計的技術發(fā)展并不成熟,水資源資產(chǎn)管理和財務會計的技術發(fā)展更是仍然還在有待更進一步的研究提高,我們現(xiàn)在只能以當前水資源資產(chǎn)管理財務會計報表的多種方式將其內(nèi)容作為當前我國水資源資產(chǎn)管理，財務會計信息披露報表的主要依據(jù)應用來對當前水資源資產(chǎn)管理財務會計信息披露，報表的會計格式附注進行了更加科學的合理運用,利用當前我國水資源財務管理中的會計報表對于進行水資源財務管理中的會計信息披露。[11]關于我國水資源管理企業(yè)的財務會計信息等各個方面的企業(yè)財務報表都應該可以有效地及時體現(xiàn)披露出來。3.水資源會計賬務處理企業(yè)可以通過債務式的途徑獲取水資源使用權,即是一個具有經(jīng)營性的公司向其他人或者其它個體公司借出飲用水資源的由其所有人以清償欠債的經(jīng)濟方式對其予以經(jīng)濟支持。這種實際情況下,因為目前經(jīng)營主體企業(yè)的使用水資源長期使用權與其他所有人的長期使用權并未同時發(fā)生任何的或?qū)嵸|(zhì)性的債務轉(zhuǎn)移,借用還款期限已經(jīng)確定到了以后,水資源的長期使用權仍然存在需要及時進行短期償還,此時將使用水資源的短期財產(chǎn)余額記作長期借方,“長期應付款-國家”則將其財產(chǎn)記作短期借方。在對水資源費用進行會計和處理的過程中,水資源的環(huán)境損失補償費用交納到地方政府。所以需要交納的財務費用也就應該被視為一種具有管理性的財務費用,其銀行財務管理辦公就是把所有這種管理性財務費用都錄做銀行借方,把存在銀行的所有存款也都要記做銀行貸方。例如,當一個大型的企業(yè)需要自行購置一項防污染的管理設施時,會計財務歸檔報表中的企業(yè)管理費用被直接標記為借方或者貸方,銀行固定儲蓄中的存款被直接記為借或貸方。要是在公司的水資源工程項目的管理和生產(chǎn)經(jīng)營中如果出現(xiàn)了可能性或者其他原因造成的借方水質(zhì)和服務質(zhì)量的下降,貸方應當自行負責承擔相關的借方補償費,此時在公司的會計財務匯總的記分錄中，把水資源管理費用的借方記做給相關的出借方,應付的貸方水資源管理的補償費則把相關的借方記做給相關的借貸方。會計信息歸檔和記分錄中以營業(yè)外收入現(xiàn)金形式表示的稱為營業(yè)外記作方或者借方,而在我們開始進行一個大型企業(yè)對于水資源的自然資產(chǎn)核算和對于自然資產(chǎn)的處理進行增值時,水資源因為已被大型企業(yè)進行了資本化有效地利用而發(fā)展成為了大型企業(yè)的主要自然資源--水資產(chǎn),那么也很可能這個大型企業(yè)所使用的開發(fā)和生產(chǎn)手段和其管理模式的不科學而大大減少,導致當前的企業(yè)水資源自然資產(chǎn)價值大大增加,相關的公司財務和企業(yè)賬務資產(chǎn)處理審計工作基本應把所有的企業(yè)水資源自然資產(chǎn)都納入記錄當做出資入借方,未來能實現(xiàn)自然增值的都記作出貸方。如果已經(jīng)資產(chǎn)增值了,在需要計提各個不同時期的勞務折耗費用金額時,會計核算就規(guī)定應當根據(jù)以前所計算取得的勞務費用價值成本和其他時期新增的資產(chǎn)價值成本作為會計核算的主要依據(jù)。如果其實際累計轉(zhuǎn)銷折耗費用金額已經(jīng)等同于當年同期水資源固定資產(chǎn)的實際原有增值費用,則可能需要按照當年的真正工業(yè)生產(chǎn)率和實際利潤總額比例來合理地進行計算，并得出當年同期水資源固定資產(chǎn)在原有增值費用中的實際流動性以及轉(zhuǎn)銷費用金額,此時不能將其無法實現(xiàn)的原有增值歸還給原出借方,而將其留存的收益歸還給貸方。四、水資源會計核算在我國應用存在的問題（一）水資源會計科目的設立存歧義現(xiàn)在國家還沒有建立水資源會計的完整會計體系,水資源會計是一個當下興起的名詞,其會計科目是繼續(xù)根據(jù)已有的進行定義,還需要開設新的會計科目，是學者專家應當考慮的課題。為了反映水權交易的前后關系,復式記賬法肯定是一個不錯的方式。（二）水資源會計管理存在困難由于各公司環(huán)保觀念幾乎沒有,所以不利于水資源會計的有利發(fā)展，部分公司在發(fā)展過程中環(huán)保觀念很弱,關注環(huán)境保護的度不夠和投入到環(huán)境保護中的經(jīng)費也不多。另外,現(xiàn)在部分公司為了追逐蠅頭小利,大量浪費、污染水資源,卻因此承擔的違法違規(guī)成本較低,這對于水資源的保護和利用是一個大的阻礙。由于公司的管理者和員工欠缺對水資源的保護和節(jié)約意識,所以對水資源會計的發(fā)展很不利。（三）水資源會計人才短缺水資源會計專業(yè)人才現(xiàn)在急缺,雖然我國有不少的會計從業(yè)人員,但缺少研究專業(yè)性的人員對水資源會計進行思考研討。水資源會計的研究涉及的知識范圍很大,不但需要具備財務會計的基本知識,而且需要學習水資源環(huán)境科學、生態(tài)學、統(tǒng)計地理學等各領域的相關知識,還要能夠綜合運用各學科知識。我國會計實務人員對水資源環(huán)境問題研究也參與的不夠,同時對水資源環(huán)境方面的知識儲備不夠,再加上高校缺乏水資源會計人才的培養(yǎng)機制,這些都是我國水資源會計不能充分發(fā)展的重要原因。（四）會計信息質(zhì)量不高現(xiàn)在,英國、澳大利亞等國家的公司是自愿、全面、透明的披露關于環(huán)境資源等方面的信息,可是我國公司是避重就輕、虛假的披露環(huán)境資源方面的信息。盡管我國要求上市公司的社會責任報告公開,但是為了保障公司聲譽、為了獲得競爭優(yōu)勢、為了容易籌資、為了提升企業(yè)股票的市場價值等目的,上市公司經(jīng)常采用操控的手段,對那些對環(huán)境造成的危害行為刻意隱瞞，只希望披露好的方面,所以經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)環(huán)境績效評價結(jié)果失真現(xiàn)象。環(huán)境信息數(shù)據(jù)的不透明以及不準確,阻礙了水資源會計的發(fā)展。五、國際先進經(jīng)驗借鑒（一）SEEA-2012框架中的水資源核算為了詳細表明水資源存量和水資源變化量、變化原因以及主要去向,SEEA-2012框架設立了詳細的水資源供給表和水資源使用表（表1）。此框架中主要水資源供給表,縱向是水資源流向表分為三大類：(1)來源于環(huán)境的水資源供給,如地下水、地表水以及其他水量；(2)經(jīng)濟中包含的水資源供給,如水供給用戶和廢水排污；(3)反饋給環(huán)境的水資源供給，如內(nèi)陸水域和海洋水域。此框架中的水資源價值量是水資源實物量與相應價格相乘。水資源的供應與使用采用基本價格計量。水資源的總供給可以選擇購買者價格計量。表1SEEA-2012水資源供給表和使用表項目地表水地下水合計水庫湖泊河流甲123456年初存量存量增加降水形成的水資源流入從區(qū)域外流入從區(qū)域外流入從區(qū)域內(nèi)其他水體流入經(jīng)濟社會用水回歸量灌溉水回歸量廢污水入河量經(jīng)處理設施處理后入河量存量減少取水生活工業(yè)農(nóng)業(yè)河道外生態(tài)流出流向區(qū)域外流向海洋流向區(qū)域外流向區(qū)域內(nèi)其他水體河流生態(tài)耗水量年末存量（二）澳大利亞實踐中的水資源核算澳大利亞編制的水資源資產(chǎn)實物量表體現(xiàn)了重要性原則。它將供水量、用水量較多的項目單獨列出；將供水量、用水量較少的項目合并列示。從SEEA-2012的理論經(jīng)濟學會計框架結(jié)構(gòu)分析和澳大利亞關于如何在我國建立自然資源會計賬戶的理論經(jīng)濟學會計實踐中我們已經(jīng)清晰地可以明顯看到：水資源賬戶會計工作在我國的環(huán)境資源管理和經(jīng)濟會計的重要一個組成部分,它是會計編寫自然資源資產(chǎn)負債表的重要理論前提和根據(jù)。六、推廣水資源會計在我國應用的建議在黨的十八屆三中全會上,“自然資源資產(chǎn)負債表”這個新的概念已經(jīng)首次被我們具體地提出。自然資源資產(chǎn)負債表既有助于推進我國的生態(tài)與文明工程建設,也得到了各級人民政府的廣泛高度重視。審計科學與研究工作發(fā)展趨勢及現(xiàn)狀,并充分總結(jié)借鑒我校水資源資產(chǎn)負債表研究編制工作的一些國際先進經(jīng)驗,探索我國的水資源核算和管理方法。（一）統(tǒng)一水資源統(tǒng)計口徑水資源管理會計工作中主要反映和接受監(jiān)督的業(yè)務內(nèi)容就是將管理水資源與管理生態(tài)經(jīng)濟循環(huán)的全過程，有機地緊密聯(lián)系在一起以及水資源管理經(jīng)濟生態(tài)循環(huán)。水資源財政管理財務會計的具體處理業(yè)務對象，主要指的是整體水資源自然資產(chǎn)，實現(xiàn)可持續(xù)資源再生等多個主要環(huán)節(jié)的各種財政管理經(jīng)濟活動而對可能導致的各種財政經(jīng)濟，從而準確地分析核算和得出在整個整體水資源財政經(jīng)濟管理循環(huán)中每一個經(jīng)濟過程。（二）建立完善的水資源資產(chǎn)信息系統(tǒng)我國的區(qū)域性水資源和自然資產(chǎn)與當?shù)攸h委領導班子在任期之間的優(yōu)惠政策具有非常強的直接聯(lián)系。在開始進行各種水資源的信息統(tǒng)計查詢工作的時候,我們?nèi)匀恍枰柚鷮＜伊α?提高各種水資源信息的收集和獲取能力。（三）遵循核算原則,更深一步地探究水資源價值的核算方法、途徑一般用來進行固定資產(chǎn)現(xiàn)值核算的三種價格計量標準,即固定資產(chǎn)現(xiàn)值重置費用資產(chǎn)成本、收益資產(chǎn)現(xiàn)值以及當前現(xiàn)場市價之間的價值比率。根據(jù)當前我國天然水資源固定資產(chǎn)的管理特點,其現(xiàn)值核算的成本方法除了按固定資產(chǎn)總量進行現(xiàn)值計量的一般核算方法，具體如下所示：成本法。指的是工程計量成本將被合理核算的所計量的這些水資源基本物質(zhì)資產(chǎn)價值工程實際價值時,按照被合理核算的所計量的工程成本計算方式進行核算的所形成的成本計量類型。該工程的現(xiàn)時完全成本可以扣除重置的工程成本費用,加上成本計量指在取得這些成本計量類型水物質(zhì)資源基本物質(zhì)資產(chǎn)所用的工程需要實際價值耗費的成本時間量和成本,以此兩種方法作為成本計量法來確定被合理核算的所計量的這些類型水資源基本物質(zhì)資產(chǎn)價值工程實際價值的一種主要成本計算手段。從目前的成本研究成果情況分析來看,采用基于水價資源成本合理計量的計算方法和用來進行分析飲用水價的成本研究已經(jīng)比較普及,對于飲用水資源及其總體利用價值的成本分析也相對認為應該更多地為社會人們所充分理解和廣泛接受。采取市場分析比