《中級財務會計（二）》形成性考核冊答

案中級財務會計作業(yè)（精品多篇）

習題一

一、目的，練習應交稅費的

二、資料

A公司為一般納稅人，存貨按實際成本核算，經(jīng)營貨適用增值稅稅率

17%、適用消費稅稅率10%,轉讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅為5%。2009年5

月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

1.向B公司采購甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款900000元、增值

稅153000元，另有運費2000元。發(fā)票賬單已經(jīng)到達，材料已經(jīng)驗收入庫，

貨款及運費以銀行存款支付。

2.銷售乙產(chǎn)品5000件，單位售價200元，單位成本150元；該產(chǎn)品需

同時交納增值稅與消費稅。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已委托銀行收取，相關手續(xù)辦

理完畢。

3.轉讓一項專利的所有權，收入15000元已存入銀行。該項專利的賬面

余值為80000元、累計攤銷75000元。

4.收購農(nóng)產(chǎn)品一批，實際支付款80000元。我國增值稅實施條例規(guī)定收

購農(nóng)產(chǎn)品按買價和13%的扣除率計算進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫。

5.委托D公司加工一批原材料，發(fā)出材料成本為100000元。加工費用

25000元。加工過程中發(fā)生的增值稅4250元、消費稅2500元，由受托單位

代收代交。材料加工完畢并驗收入庫，準備直接對外銷售。加工費用和應交的

增值稅、消費稅已用銀行存款與D公司結算。

6.購入設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款180000元、增值稅30600

元。設備已投入使用，款項已通過銀行存款支付。

7.公司在建的辦公大樓因施工需要，領用原材料一批，成本50000元。

8.月底對原材料進行盤點，盤虧金額4000元，原因待查。

三、要求對上述經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。

盤虧的原材料，由于原因尚未確認.無法確定增值稅是否需要做進項稅額

轉出.第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善

造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

相關會計分錄：

1、借：原材料901860

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）153140

貸：銀行存款1055000

2、借：銀行存款1270000

貸：主營業(yè)務收入1000000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）170000

一一應交消費稅100000

同時：借：主營業(yè)務成本750000

貸：庫存商品750000

3、借：銀行存款15000

累計攤銷75000

貸：無形資產(chǎn)80000

營業(yè)外收入10000

借：營業(yè)外支出750

貸：應交稅費一一應交營業(yè)稅750

4、借：原材料69600

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）10400

貸:銀行存款80000

5、①借：委托加工物資100000

貸:原材料100000

②借：委托加工物資27500

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）4250

貸：銀行存款31750

③借：庫存商品12750。

貸：委托加工物資127500

6、借：固定資產(chǎn)180000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）30600

貸：銀行存款210600

7、借：在建工程58500

貸：原材料50000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）8500

8、借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢4680

貸：原材料4000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）680

習題二

洪0條評論…

甲公司欠乙公司貨款350萬元?，F(xiàn)甲公司發(fā)生財務困難，短期內無法償

付。雙方協(xié)商，由甲公司一批存貨和所持有的A公司股票抵債。其中，1.抵

償存貨的成本200萬元，已提跌價準備15萬元，公允價值180萬元；2.

甲公司持有的A公司股票10000股作為可供出售金融資產(chǎn)核算和管理，該批

股票成本150000元，持有期內己確認公允價值變動凈收益100000元，重組

日的公允價值為每股30元。乙公司對改項債權已計提30%的壞賬準備，受

讓的存貨仍作為存貨核算和管理，對受讓的A公司股票作為交易性投資管理。

甲、乙公司均為一般納稅人，經(jīng)營貨物適用的增值稅稅率17%o分別作出

甲、乙公司對該項債務重組業(yè)務的會計分錄。

單位：萬元）

甲公司（債務人）

債務重組收益=350-（180-15）-30.6-30=124.4

①借：應付賬款一一乙公司350

存貨跌價準備15

貸：主營業(yè)務收入180

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）30.6

可供出售金融資產(chǎn)一成本15

一公允價值變動10

投資收益5

營業(yè)外收入124.4

②借：資本公積一其他資本公積10

貸：投資收益10

③借：主營業(yè)務成本200

貸：庫存商品200

乙公司（債權人）

借：庫存商品180

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）30.6

交易性金融資產(chǎn)30

壞賬準備105

營業(yè)外支出4.4

貸：應收賬款350

習題三

一、簡答題辭退福利與職工養(yǎng)老金有何區(qū)別？

答：企業(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務合同、辭退員工的情況。根據(jù)勞動協(xié)議，

企業(yè)需要提供一筆資金作為補償，稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內

容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除

與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職

工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或者接受補償離職。

辭退福利與職工養(yǎng)老金的區(qū)別：辭退福利是在職工勞動合同到期前，企業(yè)承

諾當其提前終止對職工的雇傭關系時而支付的補償，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退；

養(yǎng)老金是職工勞動合同到期時或達到法定退休年齡時獲得的退休后生活補償

金，這種補償不是由于退休本身導致的，而是職工在職時提供的長期服務。

二、試述或有負債披露的理由與內容。

或有負債無論作為潛在義務還是現(xiàn)時義務，均不符合負債的確認條件，因

而不予確認。或有負債極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的不予披露；

在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期對企

業(yè)會造成重大不利影響，企業(yè)無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未

決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

否則，針對或有負債企業(yè)應當在附注中披露有關信息，具體包括:

第一，或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴

訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。

第二，經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。

第三，或有負債預計產(chǎn)生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計

的，應當說明原因。

中級財務會計作業(yè)2

習題一

一、目的：練習借款費用的核算

二、資料

2009年1月1日H公司從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線

工程建設，利率8%,利息于各年未支付。其他有關資料如下：

(1)工程于2009年1月1日開工，當日公司按協(xié)議向建筑承包商乙

公司支付工程款300萬元。第一季度該筆借款的未用資金取得存款利息收入4

萬元。

(2)2009年4月1日工程因質量糾紛停工，直到7月3日恢復

施工。第二季度該筆借款未用資金取得存款利息收入4萬元。

(3)2009年7月1日公司按規(guī)定支付工程款400萬元。第三季

度，公司該筆借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬

元存入銀行。第四季度，該項證券的投資收益為0,年末收回本金300萬元

存入銀行。

(4)2009你那10月1日，公司從工商銀行借入一般借款500萬

元，期限1年、利率6%o利息按季度、并于季末支付。10月1日公司

支付工程進度款500萬元。

(5)至2009年末、該項工程尚未完工。

三、要求

1.判斷2009年專門借款利息應予資本化的期間。

2.按季計算應付的借款利息及其資本化金額，并編制2009年度按季計提

利息以及年末支付利息的會計分錄。

1、專門借款于2009年1月1日借入，生產(chǎn)線工程建設于2009年1

月1日開工，因此，借款利息從2009年1月1日起開始資本化（符合開

始資本化的條件），計入在建工程成本。同時，由于工程在2009年4月1日

-7月2日期間發(fā)生非正常中斷超過3個月，該期間發(fā)生的利息費用應當暫

停資本化，計入當期損益。該工程至2009年末尚未完工，所以，2009年專

門借款利息應予資本化的期間為：

2009年1月1日——3月31日

2009年7月3日——12月31日

2、①2009年第一季度：

專門借款利息=1000X8%X1/4=20

未用專門借款轉存銀行取得的利息收入=4

應予資本化的專門借款利息金額=20-4=16

②2009年第一季度：

專門借款利息=1000x8%x1/4=20

未用專門借款轉存銀行取得的利息收入=4

應予費用化的專門借款利息金額=20-4=16

③2009年第三季度：

專門借款利息=1000x8%x1/4=20

應予費用化的專門借款利息金額=1000x8%x2/360=0.44

交易性證券投資收益=9

應予資本化的專門借款利息金額=20-0.44-9=10.56

@2009年第四季度：

計算專門借款的資本化利息

專門借款利息=1000X8%X1/4=20

交易性證券投資收益=0

應予資本化的專門借款利息金額=20-0=20

計算占用一般借款的資本化利息

一般借款發(fā)生的利息=500x6%x1/4=7.5

占用一般借款的累計支出加權平均數(shù)=200x3/12=50

占用一般借款應予資本化的利息金額=80x6%=3

應予費用化的一般借款利息金額=753=4.5

本季應予資本化的利息金額=20+3=23

⑤會計分錄

第一季度：

借：在建工程16

應收利息（或銀行存款）4

貸:應付利息20

第二季度：

借：財務費用16

應收利息（或銀行存款）4

貸：應付利息20

第三季度：

借：在建工程10.56

財務費用0.44

應收利息（或銀行存款）9

貸：應付利息20

第四季度：

借：在建工程23

財務費用4.5

貸：應付利息27.5

習題二

一、目的：練習應付債券的核算

二、資料

2009年1月2日K公司發(fā)行5年期債券一批，面值20000000元，

票面利率4%,利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次

還本。該批債券實際發(fā)行價為15366680元（不考慮發(fā)行費用），債券折價采用

實際利率法分攤，債券發(fā)行的實際利率為5%o公司于每年的6月末，12

月末計提利息，同時分攤折價款。

三：要求

1.采用實際利率法計算該批公司債券半年的實際利息費用、應付利息于分

攤的折價。應付債券利息費用計算表。

2.編制發(fā)行債券、按期預提利息及支付利息、到期還本付息的會計分錄。

應付債券利息費用計算表單位：元

期數(shù)應付利息實際利息費用攤銷的折價應付債券攤余成本

2009.01.0115366680

2009.06.3040000076833436833415735014

2009.12.31400000786750.7386750.716121764.7

2010.06.30400000806088.24406088.2416527852.94

2010.12.31400000826390.65426392.6516954245.59

2011.06.30400000847712.28447712.2817401957.87

2011.12.31400000870097.89470097.8917872055.76

2012.06.30400000893602.79493602.7918365658.55

2012.12.31400000918282.93518282.9318883941.48

2013.06.30400000944197.07544197.0719428138.55

2013.12.31400000971861.45571861.4520000000

合計400000086333204633320

2、作出K公司發(fā)行債券、按期預提以及支付利息、到期還本付息的會計

分錄。

(1)2009年1月2日發(fā)行債券：

借：銀行存款15366680

應付債券一利息調整4633320

貸：應付債券一面值20000000

⑵2009年6月30日計提及支付利息

①計提利息

借：財務費用768334

貸：應付利息400000

應付債券一利息調整368334

②支付利息

借：應付利息400000

貸：銀行存款400000

⑶2009年12月31日?2013年12月31日的會計處理與⑵相同

（4）2014年1月2日還本付息：

借：應付債券一面值20000000

應付利息400000

貸：銀行存款20400000

習題三

一、簡述借款費用資本化的各項條件。

1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

這里所指的資產(chǎn)支出有其特定的含義，它只包括企業(yè)為購置或者建造固定

資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。

2.借款費用已經(jīng)發(fā)生

這一條件是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息、折

價或溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額。

3.為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始

為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動主要是指資產(chǎn)的實體建造

活動，如主體設備的安裝、廠房的實際建造等。但不包括僅僅持有資產(chǎn)，卻沒

有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行建造活動的情況，如只購置建筑用地但未發(fā)生有

關房屋建造活動就不包括在內。

（二）簡述預計負債與或有負債的聯(lián)系及區(qū)別。

預計負債和或有負債有何區(qū)別與聯(lián)系：

聯(lián)系：

①或有負債和預計負債都屬于或有事項，都是過去的交易或事項形成的一

種狀況，其結果都須有未來不確定的事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。

②從性質上看，它們都是企業(yè)承擔的一種義務，履行該義務會導致經(jīng)濟利

益流出企業(yè)。

區(qū)別：

①預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，或有負債是企業(yè)承擔的潛在義務或不

符合確認條件的現(xiàn)時義務；

②預計負債導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是“很可能"且金額能夠可靠計

量，或有負債導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是"可能"、"極小可能"，或者金

額不可靠計量的；

③預計負債是確認了的負債，或有負債是不能加以確認的或有事項；

④預計負債需要在會計報表附注中作相應的披露，或有負債根據(jù)情況（可

能性大小等）來決定是否需要在會計報表附注中披露。

中級財務會計形成性考核冊作業(yè)三

習題一

一、目的：練習分期收款銷售的核算

二、資料

2008年1月2日T公司采用分期收款方式銷售大型設備，合同價款

1500萬元，按照約定分5年、并于每年年末平均收取。設備已經(jīng)發(fā)出，發(fā)出

商品時T公司已開出增值稅發(fā)票，購貨方已支付增值稅款255萬元?，F(xiàn)銷方

式下，該設備售價1200萬元，成本900萬元。

三、要求

1.編制T公司發(fā)出商品的會計分錄。

2.編制T公司分期收款銷售實現(xiàn)融資收益計算表（采用實際利率法，表格

請參考教材12-1o本題中，年金300萬元、期數(shù)5年、現(xiàn)值1200萬元的

折現(xiàn)率為7.93%）；

3.編制T公司2008年末收款并攤銷末實現(xiàn)融資收益的會計分錄。

（1）2008年1月2日T公司發(fā)出商品并取得銷項增值稅時:

借：長期應收款15000000

銀行存款2550000

貸：主營業(yè)務收入12000000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）2550000

未確認融資收益3000000

同時，結轉銷售成本：

借：主營業(yè)務成本9000000

貸：庫存商品9000000

⑵xx設備未實現(xiàn)融資收益計算表

2008年1月2日金額：元

期數(shù)各期收款確認融資收益已收本金攤余金額

2008年1月2日12000000

2008年12月31日30000009516002048400995160

2009年12月31日300000078916222108387740762

2010年12月31日300000061384223861585354604

2011年12月31日300000042462025753802779224

2012年12月31日300000022077627792240

合計15000000300000012000000

（3）2008年12月31日，收到本期貨款300萬元（150/5=300萬元）,

同時分攤融資收益95.16萬元（1200x7.93%=95.16萬元）

借：銀行存款3000000

貸：長期應收款一乙公司3000000

同時，借：未確認融資收益951600

貸：財務費用951600

習題二

一、目的：練習所得稅費用的核算

二、資料

2007年度A公司實現(xiàn)稅前利潤200萬元。本年會計核算的收支中，確

認國債利息收入8000元、支付罰金4000元；去年底購入并使用的設備，原

價30萬元，本年度利潤表中列支年折舊費45000元，按稅法規(guī)定該設備的年

折舊額為57000元。從本年起，A公司的所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務法

核算，所得稅率為25%,遞延所得稅的年初余額為0。公司當年無其他納稅

調整事項。

三、要求

1.計算A公司本年度固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎；

2.計算A公司本年末以及本年產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負

債；

3.計算A公司本年的納稅所得稅與應交所得稅；

4.2007年1-1月A公司已預交所得稅45萬元，編制A公司年末列支

所得稅費用的會計分錄。

(1)本年末A公司固定資產(chǎn)的賬面價值=300000-45000=255000

(元)

固定資產(chǎn)的計稅基礎=300000-57000=243000(元)

(2)本年末A公司固定資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生應納

稅暫時性差異。

應納稅暫時性差異=255000-243000=12000（元）

則：遞延所得稅負債=12000x25%=3000（元）

（3）A公司本年度的納稅所得額=2000000-8000+4000+（45000-57

000）

=1984000（元）

2007年度A公司應交所得稅=1984000x25%=496000（元）

（4）因年內已預交所得稅45萬元，年末應交所得稅=496000-450

000=46000（元）

借：所得稅費用49000

貸：應交稅費一一應交所得稅46000

遞延所得稅負債3000

習題三

一、見教材（P236）

與獨資企業(yè)或合伙企業(yè)相比，公司制企業(yè)所有者權益的會計核算有何不

同？

獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的區(qū)別主要是法律投資主體的區(qū)別，而

在會計核算上并無太大差別，最大的差別可能就是在股東利潤分配的賬務處理

上。

所有者權益在除公司制企業(yè)以外的其他不同組織形式的企業(yè)里，其表現(xiàn)形式

和權利、責任是不同的。獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的所有者權益與公司制企業(yè)的所

有者權益有著明顯不同的特征。

獨資企業(yè)是個人獨資創(chuàng)、完全由個人經(jīng)營的企業(yè)。獨資企業(yè)不是獨立的法

律實體，沒有獨立性行為能力，企業(yè)的資產(chǎn)全部歸個人所有，所有者權益表現(xiàn)

為直接的業(yè)主權益。一般來說，業(yè)主直接經(jīng)營并管理企業(yè)，對企業(yè)的重大經(jīng)營

決策及人事安排、盈利分配等具有決定權；同時，對企業(yè)的債務負全部責任，

當企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償其債務時，業(yè)主必須將個人的財產(chǎn)用來清償企業(yè)債

務，即企業(yè)的所有者要對企業(yè)的債務負無限清償責任。獨資企業(yè)的所有者權益

無須像公司制企業(yè)那樣分為投入資本、資本公積、盈余公積。無論業(yè)主向企業(yè)

投入資本、從企業(yè)提款，還是從企業(yè)經(jīng)營中獲取利潤，都可直接歸于業(yè)主資本

賬戶。但在會計核算上必須明確區(qū)分獨資企業(yè)與業(yè)主個人的經(jīng)濟活動。

合伙企業(yè)是由兩個或兩個以上的投資者訂立合伙協(xié)議，共同出資、共同經(jīng)

營、共享收益、共擔風險，并對企業(yè)債務承擔無限連帶責任的營利性組織。其

所有者權益最終體現(xiàn)為各合伙人的資本。法律未對合伙企業(yè)盈利分配作出限

制，在向合伙人支付合伙利潤前無須提取公積金和公益金。合伙企業(yè)的所有者

權益也無須區(qū)分為資本投入和經(jīng)營中因盈利而產(chǎn)生的積累。一般來說，合伙人

共同參與企業(yè)的經(jīng)營和管理，各合伙人對企業(yè)的經(jīng)營決策、人事安排、盈利分

配等，是按各合伙人的投資金額比例或契約規(guī)定享有相應的決定權，并相應地

對企業(yè)的債務負全部責任，當企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償其債務時，合伙人有責任

以個人財產(chǎn)來清償企業(yè)債務，如其中某一合伙人無力承擔其應承擔的責任時，

其他合伙人有代其承擔的責任，即合伙企業(yè)的合伙人對企業(yè)的債務負有無限連

帶清償?shù)呢熑?。因此合伙企業(yè)無論是資本投入，還是業(yè)主提款或經(jīng)營損益最終

都歸為每一合伙人開設的"業(yè)主資本”賬戶。與獨資企業(yè)不同的是，追加投

資和從企業(yè)提款必須符合合伙合同的規(guī)定，征得其他合伙人的同意。

二、見教材（P258）

試述商品銷售收入的確認條件？

企業(yè)銷售商品應該同時滿足5個條件，

r企業(yè)把與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移.也就是說，商品一

旦售出，無論減值或毀損所形成的風險都由購買方承擔.

2'企業(yè)在銷售以后不再對商品有管理權也無法繼續(xù)控制.

3'銷售的商品能夠可靠的計量它所形成的金額.

4'銷售商品所形成的經(jīng)濟利益能夠直接或間接的流入企業(yè).

5'銷售商品時，相關的已發(fā)生的成本或將發(fā)生的成本也必須能夠可靠的去計

量.

中級財務會計形成性考核冊作業(yè)4

習題一答案

一、目的：練習會計差錯更正的會計處理

二、資料

Y公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%,所得稅率為25%,公司

按凈利潤的10%計提法定盈余公積。09年12月公司在內部審計中發(fā)現(xiàn)以

下問題并要求會計部門更正：

1、09年2月1日，公司購入一批低值易耗品全部由行政管理部門領

用，價款15萬元，誤記固定資產(chǎn)，至年底已計提折舊15000元；公司對低值

易耗品采用五成攤銷法。

2、08年1月2日，公司以200萬元購入一項專利，會計和稅法規(guī)

定的攤銷年限均為8年，但06年公司對該項專利未予攤銷。

3、08年11月，公司銷售產(chǎn)品一批，符合銷售收入確認條件，已確認

收入1500萬元，其銷售成本1100萬元未予結轉。

要求：

編制更正上述會計差錯的會計分錄

1、屬于本期差錯

⑴借：周轉材料150000

貸：固定資產(chǎn)150000

⑵借：累計折舊30000

貸：管理費用305000

⑶借：周轉材料一在用150000

貸：周轉材料一在庫150000

⑷借：管理費用75000

貸：周轉材料一攤銷75000

2?3、屬于前期重大差錯

⑴借：以前年度損益調整250000

貸：累計攤銷250000

⑵借：以前年度損益調整11000000

貸：庫存商品11000000

⑶借：應交稅費一應交所得稅2812500

貸：以前年度損益調整2812500

⑷借：利潤分配一未分配利潤8437500

貸：以前年度損益調整8437500

⑸借：盈余公積843750

貸：利潤分配一未分配利潤843750

習題二

一、目的：練習現(xiàn)金流量表的編制

二、資料

2009年Z公司的有關資料如下：

（1）資產(chǎn)負債表有關項目：

金額：元

項目年初金額年末余額

應收賬款1000034000

預付賬款015000

存貨97607840

應付賬款67005400

預收賬款04000

應交稅費（應交所得稅）1600600

（2）本年度的其他補充資料如下:

1.從銀行提取現(xiàn)金33000元，支付工資30000元、各種獎金3000元，

其中經(jīng)營人員工資18000元、獎金2000元；在建工程人員工資12000元、

獎金1000元。用銀行存款支付工程物資貨款81900元。

2.商品銷售收入180000元、銷項增值稅30600元。

3.商品銷售成本100000元、進項增值稅為15660元。

4.本年確認壞賬損失1000元。5,所得稅費用6600元。

三、要求

根據(jù)上述資料，計算Z公司2009年度現(xiàn)金流量表中下列項目的金額（列

示計算過程：）

1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。

2.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。

3.支付給職工以及職工支付的現(xiàn)金。

4.支付的各項稅費.

5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

①銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

=（180000+30600）+（10000-34000）+（4000-0）-1000=189

600（元）

（2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

(100000+15660)+(6700-5400)+(5400-6700)+(7

840-9760）

=113740（元）

③支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

=18000+2000=20000（元）

④支付的各項稅費=1600-600=1000（元）

⑤購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

=（12000+1000）+81900=94900（元）

習題三

1、什么是會計政策變更？試舉兩列說明。

會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改

用另一會計政策的行為。

國家的法律、法規(guī)或行業(yè)規(guī)定，影響會計政策變更：

如，2007年新《企業(yè)所得稅法》使我國境內企業(yè)的所得稅核算方法從應付稅款

法改為納稅影響會計法。為了更好的反映會計信息，企業(yè)對會計政策進行變

更：

如，某企業(yè)將投資性房地產(chǎn)從成本模式計量改為公允價值模式計量。

2、試簡要說明編制利潤表的"本期營業(yè)觀"與"損益滿計觀"的含

義及其差別.

答："本期營業(yè)觀〃指本期利潤表中所計列的損益僅包括本期營業(yè)活動

所產(chǎn)生的各項成果，以前年度損益調整項目及不屬于本期經(jīng)營活動的收支項目

不列入利潤表。也就是說"本期營業(yè)觀"認為只有當期決策可控的變化和事

項才應該被包括在收益中。

而“損益滿計觀〃則認為凈收益應該反映企業(yè)當期內除了股權交易事項

以外的所有引起股東權益增減變動的事項。即本期利潤表應包括所有在本確認

的業(yè)務活動所引起的損益項目。依據(jù)這一觀點，所有當期營業(yè)活動引起的收

入、費用等項目，如營業(yè)外收支、非常凈損失、以前年度損益調整等均納入利

潤表。

"損益滿計觀"信息披露充分，能夠全面地反映企業(yè)經(jīng)營的各個方面，對

于新的經(jīng)濟環(huán)境下出現(xiàn)的各類新型的業(yè)務和事項也能予以適當?shù)姆从常?本期

營業(yè)觀"則強調公司當期主營業(yè)務的經(jīng)營情況，突出反映公司的核心盈利能

力。兩者的差別在于對與本期正常經(jīng)營無關的收支是否應包括在本期的利潤表

中。

《中級財務會計（二）》形成性考核冊答案

中級財務會計作業(yè)2

一、目的

練習壞賬準備的核算。

二、資料

M公司對應收賬款采用賬齡分析法估計壞賬損失。2008年初“壞賬準備”賬戶貸

方余額3500元；當年3月確認壞賬準備1500元；2008年12月31日應收賬

款余額、賬齡及估計損失率如下表所示：

應收賬款賬齡應收賬款余額估計損失％估計損失金額

未到期1200000.5

逾期1個月800001

逾期2個月600002

逾期3個月400003

逾期3個月以上200005

合計320000

2009年3月4日，收回以前已作為壞賬注銷的應收賬款4000元。

三、要求

1、計算2008年末對應收賬款估計的壞賬損失金額，并填入上表中。

2、編制2008、2009年度相關業(yè)務的會計分錄。

解答：

1、表中估計損失金額為：

應收賬款賬齡應收賬款余額估計損失％估計損失金額

未到期1200000.5600

逾期1個月800001800

逾期2個月6000021200

逾期3個月4000031200

逾期3個月以上2000051000

合計320000—4800

2、相關會計分錄：

2008年：

⑴確認壞賬損失：

借：壞賬準備1500

貸：應收賬款1500

⑵計提減值準備：

借：資產(chǎn)減值損失2800

貸：壞賬準備2800

2009年：收回己經(jīng)注銷的壞賬:

借：應收賬款4000

貸：壞賬準備4000

借：銀行存款4000

貸：應收賬款4000

一、目的：練習應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算。

二、資料

M公司2009年6月5日收到甲公司當日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以

抵付前欠貨款。該票據(jù)面值800000元，期限90天，年利率2%。2009年7月

15H,M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為3%,貼現(xiàn)

款已存入M公司的銀行賬戶。

三、要求

1、計算M公司該項應收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈值。

2、編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項票據(jù)的會計分錄。

3、2009年7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項應收票據(jù)信息在財務報告中如何

披露？

4、2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟訴訟案件，銀行存款已

被凍結。此時，對上項貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應如何進行會計處理？

5、上項票據(jù)到期，甲公司未能付款。此時，M公司的會計處理又如何處

理？

解答：

1、貼現(xiàn)期=90天-已持有的40天=50天

到期值=本息和=800000+800000X2%4-360X90=804000（元）

貼現(xiàn)利息=804000X3%4-360X50=3350（元）

貼現(xiàn)凈額=804000-3350=800650（元）

2、收到票據(jù)時

借:應收票據(jù)…甲公司800000

貸：應收賬款一甲公司800000

貼現(xiàn)時

借：銀行存款800650

貸:應收票據(jù)一甲公司800000

財務費用650

3、2009年7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項應收票據(jù)信息以或有負債的形式在財

務報告中披露。

4、在這種情況下，M公司對商業(yè)匯票多承擔的或有負債已經(jīng)轉變?yōu)轭A計負債

借：應收賬款一甲公司804000

貸：預計負債804000

5、該票據(jù)到期，甲公司未能付款。M公司將票據(jù)到期值支付給銀行

借：預計負債804000

貸：銀行存款804000

習題三

一、簡述會計信息使用者及其信息需要

答：1、投資者，需要利用財務會計信息對經(jīng)營者受托責任的履行情況進行評

價，并對企業(yè)經(jīng)營中的重大事項做出決策。

2、債權人，他們需要了解資產(chǎn)與負債的總體結構，分析資產(chǎn)的流動性，評價企

業(yè)的獲利能力以及產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，從而做出向企業(yè)提供貸款、維持原貸

款數(shù)額、追加貸款、收回貸款或改變信用條件的決策。

3、企業(yè)管理當局，需要利用財務報表所提供的信息對企業(yè)目前的資產(chǎn)負債率、

資產(chǎn)構成及流動情況進行分析。

4、企業(yè)職工，職工在履行參與企業(yè)管理的權利和義務時，必然要了解相關的會

計信息。

5、政府部門，⑴國民經(jīng)濟核算與企業(yè)會計核算之間存在著十分密切的聯(lián)系，企

業(yè)會計核算資料是國家統(tǒng)計部門進行國民經(jīng)濟核算的重要資料來源。⑵國家稅

務部門進行的稅收征管是以財務會計數(shù)據(jù)為基礎的。⑶證券監(jiān)督管理機構無論

是對公司上市資格的審查，還是公司上市后的監(jiān)管，都離不開對會計數(shù)據(jù)的審

查和監(jiān)督。在證券監(jiān)督管理機構對證券發(fā)行與交易進行監(jiān)督管理的過程中，財

務會計信息的質量是其監(jiān)管的內容，真實可靠的會計信息又是其對證券市場實

施監(jiān)督的重要依據(jù)。

二、企業(yè)應如何開立和使用銀行賬戶？

答：按照國家《支付結算辦法》的規(guī)定，企業(yè)應該在銀行或其他金融機構開立

賬戶，辦理存款、收款和轉賬等結算。為規(guī)范銀行賬戶的開立和使用，規(guī)范金

融秩序，企業(yè)開立賬戶必須遵守中國人民銀行制定的《銀行賬戶管理辦法》的各

項規(guī)定。該辦法規(guī)定，企業(yè)銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、

臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付業(yè)務的賬戶。企業(yè)的工資、

獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一個企業(yè)只能選擇一家銀行

的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，不允許在多家銀行機構開立基本存款

賬戶。

一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶之外辦理銀行借款轉存、與基本存款賬戶

的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。一般存款賬戶可辦理

轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。企業(yè)可在基本存款賬戶以外的其他銀

行的一個營業(yè)機構開立一般存款賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機構開立

一個一般存款賬戶。

臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、

臨時性采購資金等。臨時存款賬戶可辦理轉賬結算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定

辦理現(xiàn)金收付。

專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開立的賬戶，如基本建設項目專項資金、

農(nóng)副產(chǎn)品采購資金等。企業(yè)的銷貨款不得轉入專用存款賬戶。

中級財務會計作業(yè)二

習題一

一、目的

練習存貨的期末計價

二、資料

K公司有A、B、C、D四種存貨，分屬甲、乙兩類；期末采用"成本與可變現(xiàn)凈值

孰低法"計價，2007年末各種存貨的結存數(shù)量與成本的資料如表1：

表1期末存貨結存數(shù)量與成本表金額：元

項目結存數(shù)量（件）單位成本

甲類A商品1501400

B商品901700

乙類C商品1801100

D商品601800

經(jīng)查，K公司已經(jīng)與佳庭公司簽訂了一份不可撤銷合同，約定2008年2月初，K

公司需向佳庭公司銷售A商品160件，單位售價1500元；銷售C商品120件，

單位售價1250元。目前K公司A、B、C、D四種商品的市場售價分別為1550

元、1400元、1200元和1600元。此外，根據(jù)公司銷售部門提供的資料，向客戶

銷售C商品，發(fā)生的運費等銷售費用平均為50元/件。

三、要求

1、確定K公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并將結果填入表2；

2、分別采用單項比較法、分類比較法和總額比較法，計算確定K公司期末存貨

的期末價值，并將結果填入表2：

表2期末存貨價值計算表金額：元

項目成本可變現(xiàn)凈值單項比較法分類比較法總額比較法

甲類A存貨

B存貨

小計

乙類C存貨

D存貨

小計

合計

3、根據(jù)單項比較法的結果，采用備抵法編制相關的會計分錄。

解答：

1、確定期末各類存貨的可變現(xiàn)凈值

A存貨可變現(xiàn)凈值=150x1500=225000

B存貨可變現(xiàn)凈值=90x1400=126000

C存貨可變現(xiàn)凈值=(120x1250)+(60x1200-50x180)=213000

D存貨可變現(xiàn)凈值=60x1600=96000

2、填表

項目成本可變現(xiàn)凈值單項比較法分類比較法總額比較法

甲類A存貨210000225000210000

B存貨153000126000126000

小計363000351000351000

乙類C存貨198000213000198000

D存貨1080009600096000

小計306000309000306000

合計669000660000630000657000660000

3、會計分錄

借：資產(chǎn)減值損失一計提的存貨跌價準備39000

貸：存貨跌價準備39000

習題二

一、目的

練習計劃成本的核算

二、資料

A公司為增值稅一般納稅人，采用計劃成本繼續(xù)原材料的核算。2008年1月

初，"原材料”賬戶起初余額為90000元，"材料成本差異"賬戶期初余額為貸方

余額1300元。本月發(fā)生業(yè)務如下：

1、5日購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100000,增值稅額

為17000元。同時發(fā)生外地運費10000元，按照稅法的相關規(guī)定，外地運費按

7%計算增值稅進項稅額。上述款項已通過一行存款支付。

2、10H,上述材料暈倒并驗收入庫，材料的計劃成本為110000元；

3、25日購入材料一批，材料已運到并驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收

到，貨款尚未支付，該批材料的計劃成本為35000元；

4、本月領用原材料的計劃成本為400000元，其中：直接生產(chǎn)領用25000元，車

間管理部門領用4000元，廠部管理部門領用1000元，在建工程領用100000

元。

三、要求

1、對本月發(fā)生的上述業(yè)務編制會計分錄

2、計算本月原材料成本差異率，本月發(fā)出材料與期末結存材料應負擔的成本差

異率；

3、結轉本月領用原材料的成本差異。

解答：

1、購入原材料時

借：材料采購109300

應交稅費一應交增值稅（進項）17700

貸:銀行存款127000

驗收入庫

借：原材料110000

貸：材料采購109300

材料成本差異700

對25日購入的材料，月末按計劃成本暫估入賬

借:原材料35000

貸：應付賬款一暫估應付款35000

本月領用原材料時

借：生產(chǎn)成本25000

制造費用4000

管理費用1000

在建工程10000

貸:原材料40000

2、計算材料成本差異率=（1300+700）/（90000+110000）=1%

本月領用材料應分攤的節(jié)約成本差異

生產(chǎn)成本分攤25000xl%=250（元）

制造費用分攤4000xl%=40（元）

管理費用分攤1000xl%=l。（元）

在建工程分攤10000xl%=100（元）

領用材料成本差異額=250+40+10+100=400（元）

期末結存材料應負擔成本差異額=2000-400=1600（元）

3、結轉本月領用材料分攤的節(jié)約成本差異會計分錄

借：材料成本差異400

貸：生產(chǎn)成本250

制造費用40

管理費用10

在建工程100

習題三

1、發(fā)出存貨的計價方法有哪些？如何操作？

企業(yè)存貨發(fā)出成本計價方法主要有個別計價法、先進先出法、月末一次加權平

均法和移動加權平均法等。止匕外，按照計劃成本進行存貨日常核算的企業(yè)可以

通過材料成本差異的分配將發(fā)出存貨和結存存貨的計劃成本調整為實際成本；

商品流通企業(yè)可以采用毛利率法計算銷售成本和期末庫存商品成本。

1個別計價法

個別計價法又稱具體辯認法，分批實際法，是以每次（批）收入存貨的實際成

本作為計算該次（批）發(fā)出存貨成本的依據(jù)。其計算公式如下：每次（批）存貨

發(fā)出成本=該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量X該次（批）存貨購入的實際單位成本

2先進先出法

先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉次序對發(fā)

出存貨進行計價的一種方法。它的具體做法是：收到存貨時，逐筆登記每批存

貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先入庫的存貨先出庫的順序，逐筆

登記發(fā)出存貨和結存存貨的金額。先進先出法在永續(xù)盤存制和實地盤存制下均

可使用。

3月末一次加權平均法

月末一次加權平均法，是指在月末以月初結存存貨數(shù)量和本月購入的數(shù)量作為

權數(shù)，一次計算月初結存存貨和本月收入存貨的加權平均單位成本，從而確定

本月發(fā)出存貨成本和月末結存存貨成本的一種方法。此法在永續(xù)盤存制和實地

盤存制下均可使用。計算公式如下：存貨加權平均單價=月初結存存貨的實際

成本+本月購入存貨的實際成本月初結存存貨的數(shù)量+本月購入存貨的數(shù)量本

月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量x加權平均單價月末結存存貨成本=月末結

存存貨數(shù)量x加權平均單價

5計劃成本法

計劃成本法是指存貨的購入、發(fā)出和結存均采用計劃成本進行日常核算，同時

另設有關存貨成本差異賬戶反映實際成本與計劃成本的差額，期末計算發(fā)出存

貨和結存存貨應負擔的成本差異，將發(fā)出存貨和結存存貨由計劃成本調整為實

際成本的方法。

存貨成本差異率=月初結存存貨的成本差異+本月購入存貨的成本差異月初結

存存貨的計劃成本+本月購入存貨的計劃成本X100%

上月存貨成本差異率=月初結存存貨