成本分類與計(jì)算第二章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.分析成本分類方式2.區(qū)分產(chǎn)品成本與期間成本3.敘述生產(chǎn)作業(yè)流程4.說明主要成本的計(jì)算5.計(jì)算銷貨成本6.準(zhǔn)備損益表編制7.辨別單位成本與總成本8.闡述質(zhì)量成本任何產(chǎn)品或勞務(wù)的提供，都需要耗用原料、人工、制造費(fèi)用等資源，所以要衡量產(chǎn)品或勞務(wù)的單位價(jià)值時(shí)，必須先計(jì)算單位成本。由于在各個不同的管理階段所需要的成本信息不相同，所以管理者要先了解各項(xiàng)成本的意義，才有助于經(jīng)營管理活動的進(jìn)行。引言目次2.1成本分類2.2生產(chǎn)成本流程2.3主要成本的計(jì)算2.4損益表的編制2.5其他成本的決策考慮2.1成本分類2.1.1成本習(xí)性2.1.2發(fā)生的時(shí)間2.1.3單位的歸屬2.1.4主管的權(quán)限2.1.5與產(chǎn)品的相關(guān)性

成本分類(續(xù))1.成本(cost)系指為獲取貨品或勞務(wù)所發(fā)生的支出，其支付的價(jià)值可以貨幣來衡量。2.費(fèi)用(expense)系指在營運(yùn)過程中已耗用之成本，為有相對效益產(chǎn)生的已耗用成本，也可稱為有效益成本(utilitycost)。3.損失(loss)的定義也在此厘清，損失系指已耗用的成本，而無相對之效益產(chǎn)生者，亦稱為無效益成本(lostcost)，例如意外災(zāi)害所造成的損失。圖2.1成本、費(fèi)用與損失間的關(guān)系表2.1成本的分類分類方式項(xiàng)目成本習(xí)性．變動成本(總金額是變動的)．固定成本(總金額不變)．混合成本(部分變動，部分固定)發(fā)生的時(shí)間．歷史成本(過去)．重置成本(現(xiàn)在)．預(yù)算成本(未來)單位的歸屬．直接成本(可直接歸屬)．間接成本(不可直接歸屬)主管的權(quán)限．可控制制成本(單位主管可控制制)．不可控制制成本(單位主管無法控制)與產(chǎn)品相關(guān)性直接原料成本直接人工成本制造費(fèi)用．期間成本(費(fèi)用)2.1.1成本習(xí)性設(shè)定的作業(yè)活動范圍稱為攸關(guān)范圍(relevantrange)，亦即某一作業(yè)活動在一定的范圍內(nèi)，成本與成本動因之間保持一定關(guān)系。圖2.2攸關(guān)范圍成本習(xí)性(續(xù))變動成本(variablecost)系指在攸關(guān)范圍內(nèi)，成本總額會隨著活動量(activity)呈正比例的變動，亦即活動量的減少(增加)，會使得總變動成本呈正比例減少(增加)。圖2.3

變動成本變動成本的特性

汽車制造業(yè)的變動成本項(xiàng)目，有直接原料、直接人工，以及變動制造費(fèi)用等。如物料、設(shè)備保養(yǎng)油等，總成本會隨生產(chǎn)數(shù)量的增減而改變。在汽車買賣業(yè)，則有銷貨成本、銷貨傭金和賬單處理成本等，總成本會隨銷貨量的增減而改變。成本習(xí)性(續(xù))固定成本(fixedcost)系指在攸關(guān)范圍內(nèi)，當(dāng)活動水平改變時(shí)，成本總額維持不變。固定成本通常以總額來表示，而不像變動成本一般用比率表示。圖2.4

固定成本成本與利潤

-加洲風(fēng)洋食館

臺灣云雀公司-加洲風(fēng)洋食館，以及時(shí)進(jìn)貨(JustInTime,JIT)、「少量訂購、少量制造」的訂購方式控制成本，透過銷售點(diǎn)系統(tǒng)(PostingOnSale,POS)，隨時(shí)掌握存貨的進(jìn)貨量及使用量。這樣精準(zhǔn)的存貨預(yù)測及JIT采購模式，使該公司的采購成本比一般餐飲業(yè)的大量訂購方式，還要低2%~3%。表2.2活動量與成本的關(guān)系生產(chǎn)量總變動成本單位變動成本總固定成本單位固定成本10$50$5$600$60201005600303015056002040200560015成本習(xí)性(續(xù))酌量性固定成本(discretionaryfixedcosts)或稱裁決性固定成本，有時(shí)亦稱為管理性成本(managedcosts)、計(jì)劃性成本(programmedcosts)。約束性固定成本(committedfixedcost)，系指管理者在短期間無控制支出的權(quán)力，也就是說這些成本必然發(fā)生。表2.3變動成本和固定成本的習(xí)性匯總表成本習(xí)性（在攸關(guān)范圍內(nèi)）成本總額每單位變動成本隨著活動水平的改變，總變動成本呈正比例的變動。每單位變動成本保持不變。固定成本固定成本總額不受活動水平改變的影響，亦即當(dāng)活動水平變動時(shí)，固定成本總額保持不變。當(dāng)活動水平上升時(shí)，每單位固定成本減少；當(dāng)活動水平下降時(shí)，每單位固定成本增加。成本習(xí)性(續(xù))成本兼具了兩種成本的特性，可稱為半變動成本(semi-variablecost)、半固定成本(semi-fixedcost)或混合成本(mixedcost)。

圖2.5混合成本成本數(shù)量固定成本部分變動成本部分電費(fèi)為混合成本

電費(fèi)的計(jì)算方式是基本費(fèi)(固定成本)，加上度數(shù)乘以單位費(fèi)率(變動成本)，基本費(fèi)為每月$800，每度成本$1，假定一個月使用5,000度，則電費(fèi)為$5,800【$800+($1×5,000)】；使用8,000度，則電費(fèi)為$8,800【$800+($1×8,000)】。2.1.2發(fā)生的時(shí)間重置成本(replacementcost)是指購買與既有資產(chǎn)功能相似的資產(chǎn)，所需支付的金額，重置成本的信息可由供貨商或市場的報(bào)價(jià)得知，與資產(chǎn)之原始取得成本可能完全不同。土地價(jià)值的改變

一片土地的歷史成本為$1,000,000，如果土地的周邊環(huán)境經(jīng)過開發(fā)或改善，則該土地的重置成本目前可能為$6,000,000；如果土地的周邊遭垃圾污染，則其目前重置成本可能僅有$500,000；如果任何情況都沒有改變，包括沒有通貨膨脹，則土地的重置成本可能仍為$1,000,000。2.1.3單位的歸屬成本標(biāo)的(costobject)系指企業(yè)中用來累積及衡量成本的單位。將成本直接歸屬到某一成本標(biāo)的者，此類成本稱為直接成本(directcost)，或稱為可歸屬的成本。成本與成本標(biāo)的之間的關(guān)系并不易觀察時(shí)，此類成本稱為間接成本(indirectcost)。單位的歸屬(續(xù))同樣一項(xiàng)成本可同時(shí)歸屬到不同的成本標(biāo)的

原料成本制造部門高級品普通品2.1.4主管的權(quán)限可控制成本(controllablecosts)與不可控制成本(uncontrollablecosts)之差別，在于該成本之發(fā)生是否可由某一特定的管理者控制。固定成本的屬性受時(shí)間影響

時(shí)間的長短在決定可控制性時(shí)，也扮演著重要角色。有些成本可能就長期而言是可控制的，但對短期而言是不可控制的。例如辦公空間的租金，當(dāng)已決定并簽下房租契約后，管理者就無權(quán)去改變支出；但當(dāng)契約到期時(shí)，管理者擁有控制權(quán)，可決定續(xù)租或另外找其他地方借用。2.1.5與產(chǎn)品的相關(guān)性成本與產(chǎn)品相關(guān)性來決定類型，與產(chǎn)品有關(guān)的成本稱為產(chǎn)品成本(productcost)；與產(chǎn)品無直接關(guān)系，隨期間發(fā)生的成本稱為期間成本(periodcost)。與產(chǎn)品的相關(guān)性(續(xù))

直接原料和直接人工兩項(xiàng)生產(chǎn)要素的成本總和，稱為主要成本(primecost)，其與產(chǎn)品數(shù)量多寡有直接相關(guān)。直接人工成本和制造費(fèi)用的功用，在于將原料轉(zhuǎn)換為完成品，因此這兩項(xiàng)成本總和稱為加工成本或轉(zhuǎn)換成本(conversioncost)。

圖2.7主要成本和加工成本表2.4依財(cái)務(wù)報(bào)告方式區(qū)分

分類方式成本習(xí)性產(chǎn)品成本期間成本變動直接原料直接人工變動制造費(fèi)用銷貨傭金辦公室租金(依銷貨金額計(jì)算)固定固定制造費(fèi)用辦公室租金(以每月為基礎(chǔ))保險(xiǎn)費(fèi)管理者薪資圖2.8制造業(yè)產(chǎn)品成本與期間成本直接原料直接人工制造費(fèi)用原料存貨在制品存貨制成品存貨直接原料用于產(chǎn)品生產(chǎn)中產(chǎn)品生產(chǎn)完成營銷與行政成本產(chǎn)品成本期間成本銷貨成本營銷與行政費(fèi)用成本資產(chǎn)負(fù)債表損益表產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)間決定成本

-普立得科技

絕多數(shù)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)決策，在設(shè)計(jì)的初期階段就完成，并且在整個產(chǎn)品開發(fā)流程中，最關(guān)鍵的前10%流程會影響產(chǎn)品制造總成本約80%。若能建構(gòu)有效率的運(yùn)作模型，能讓整個團(tuán)隊(duì)借著更好的設(shè)計(jì)決策溝通，產(chǎn)生更好的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，并減少成本的浪費(fèi)。驗(yàn)收成果隨堂小測驗(yàn)-1當(dāng)定義原料成本是直接或間接成本時(shí)，其關(guān)鍵在：

(A)使用原料的成本。

(B)使用原料的數(shù)量。

(C)原料的使用與生產(chǎn)過程的關(guān)系。

(D)從供貨商購買的原料數(shù)量。解答：(C)2.2生產(chǎn)成本流程

2.2.1生產(chǎn)作業(yè)流程2.2.2原料成本2.2.3人工成本2.2.1生產(chǎn)作業(yè)流程

各家生產(chǎn)廠商的營運(yùn)作業(yè)情況雖然不同，但基本的步驟類似，大致上可區(qū)分為三步驟：

(1)未開工

原物料(rawmaterialsandsupplies)

(2)生產(chǎn)中

在制品(workinprocess)

(3)完工

制成品(finishedgoods)

圖2.9生產(chǎn)成本流程2.2.2原料成本原料成本占產(chǎn)品成本的比例，隨行業(yè)特性而有所不同，有些信息電子公司的原料成本占總成本的比例高達(dá)60%以上，由此可看出原料在企業(yè)的流動資產(chǎn)中占有相當(dāng)重要的地位。原料的管理原則為采購能達(dá)到適時(shí)且又適量的目標(biāo)，同時(shí)原料的價(jià)格要低廉，質(zhì)量要優(yōu)良，即所謂的及時(shí)采購物美價(jià)廉的政策。存貨控制的方法，可采用永續(xù)盤存或定期盤點(diǎn)的方法。

原料成本(續(xù))對于公司經(jīng)常使用的原料，管理者可依其經(jīng)驗(yàn)來安排未來所需原料的數(shù)量與使用時(shí)間，來規(guī)劃與生產(chǎn)排程相配合的采購作業(yè)，此即所謂的物料需求規(guī)劃(MaterialRequirementsPlanning,MRP)。2.2.3人工成本人工成本(laborcost)系指支付給直接從事或間接協(xié)助生產(chǎn)工作的薪資報(bào)酬，可分為直接人工成本(directlaborcost)和間接人工成本(indirectlaborcost)。

驗(yàn)收成果隨堂小測驗(yàn)-2在損益表上，成本可分為產(chǎn)品成本和下列哪一項(xiàng)成本兩大類？

(A)主要成本。

(B)期間成本。

(C)加工成本。

(D)商品成本。解答：(B)2.3主要成本的計(jì)算

2.3.1生產(chǎn)成本2.3.2非生產(chǎn)成本2.3.3銷貨成本2.3.1生產(chǎn)成本在制造成本的三個組成要素中，直接原料成本和直接人工成本的總合，稱為主要成本(primecost)。直接人工成本和制造費(fèi)用的總和，稱為加工成本(conversioncost)。

市場導(dǎo)向的訂價(jià)模式

–大同公司

大同公司推翻過去利用成本加成訂價(jià)的模式，改變?yōu)橐允袌鰴C(jī)制為導(dǎo)向，依照各產(chǎn)品的供需，訂定市場消費(fèi)者可接受的價(jià)格。然后，再以目標(biāo)成本法來反推生產(chǎn)成本。經(jīng)過此一變革，大同綜合訊電營業(yè)收入年年提升目標(biāo)。2.3.2非生產(chǎn)成本在非生產(chǎn)成本方面，所涵蓋的范圍很廣，包括了營銷成本(marketingcost)、行政成本(administrativecost)、研究發(fā)展成本(researchanddevelopmentcost)、財(cái)務(wù)成本(financialcost)等。非生產(chǎn)成本(續(xù))產(chǎn)品成本(productcost)表示制造或購買產(chǎn)品所支付的成本，在制造業(yè)則包括原料成本、人工成本和制造費(fèi)用；在買賣業(yè)則為商品成本。

期間成本(periodcost)可說是除產(chǎn)品成本以外的成本，其發(fā)生與產(chǎn)品的生產(chǎn)或銷貨活動的變動無關(guān)，只是隨時(shí)間的發(fā)生而增加。2.3.3銷貨成本

銷貨成本的計(jì)算，在買賣業(yè)較為簡單，在制造業(yè)則較為復(fù)雜。銷貨成本(續(xù))買賣業(yè)期初存貨成本+本期進(jìn)貨成本-期末存貨成本=銷貨成本

其中本期進(jìn)貨成本包括了幾項(xiàng)成本︰

全部的購買成本扣除進(jìn)貨退回和折讓再加上進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)。銷貨成本(續(xù))制造業(yè)期初制成品成本+本期制成品成本-期末制成品成本=銷貨成本表2.5銷貨成本表：買賣業(yè)海群公司銷貨成本表96年度期初存貨成本$100,000本期進(jìn)貨成本：

進(jìn)貨成本

$3,000,000減：進(jìn)貨退回(40,000)進(jìn)貨折讓

(6,000)加：進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)120,0003,074,000可供銷貨貨品成本$3,174,000減：期末存貨成本(80,000)銷貨成本$3,094,000表2.6直接原料成本表：制造業(yè)

清溪公司直接原料成本表96年度期初原料存貨

$120,000本期原料進(jìn)貨：進(jìn)貨成本

$2,000,000減：進(jìn)貨退回與折讓

(160,000)加：進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)

140,0001,980,000期末原料存貨(100,000)本期直接原料成本$2,000,000表2.7銷貨成本表：制造業(yè)清溪公司銷貨成本表96年度期初制成品成本$460,000本期制成品成本：期初在制品存貨

$100,000本期制造成本：直接原料成本$2,000,000直接人工成本

3,000,000制造費(fèi)用6,000,000小計(jì)11,000,000期末在制品存貨(300,000)10,800,000可供銷貨貨品成本$11,260,000期末制成品成本(260,000)銷貨成本$11,000,0002.4損益表的編制

2.4.1行業(yè)特性的差異2.4.2損益表的編制2.4.1行業(yè)特性的差異

加工程度較低的行業(yè)特色是產(chǎn)品只需稍許的人工，即可將產(chǎn)品或勞務(wù)提供給消費(fèi)者，買賣業(yè)和服務(wù)業(yè)比較有此現(xiàn)象。加工程度愈高者，成本計(jì)算的過程愈復(fù)雜，會計(jì)人員要先了解作業(yè)流程，有助于成本的收集與整理。表2.8加工程度分析加工程度行業(yè)低中高買賣業(yè)便利商店、賣場鮮花店、壽司店服務(wù)業(yè)加油站、旅行社修車廠、美容院律師事務(wù)所、餐廳制造業(yè)紡織廠、計(jì)算機(jī)制造商表2.9各行業(yè)產(chǎn)品成本與期間成本的比較表2.9各行業(yè)產(chǎn)品成本與期間成本的比較資產(chǎn)負(fù)債表損益表(未耗用成本)(已耗用成本)買賣業(yè)產(chǎn)品成本－商品存貨的購買成本＊商品存貨成本→銷貨成本期間成本－與商品存貨不相關(guān)的成本＊預(yù)付費(fèi)用→銷管費(fèi)用服務(wù)業(yè)產(chǎn)品成本－直接人工及攸關(guān)成本與提供的服務(wù)有關(guān)者＊原物料成本＊未完的服務(wù)成本＊完成的服務(wù)成本→服務(wù)成本期間成本－與服務(wù)成本無直接關(guān)系的成本＊預(yù)付費(fèi)用→銷管費(fèi)用制造業(yè)產(chǎn)品成本－直接原料成本、直接人工成本及制造費(fèi)用＊原料成本＊在制品成本＊制成品成本→銷貨成本期間成本－與生產(chǎn)無直接關(guān)系的成本＊預(yù)付費(fèi)用→銷管費(fèi)用2.4.2損益表的編制

買賣業(yè)和制造業(yè)的損益表，編排的基本架構(gòu)類似，主要差別在于銷貨成本的計(jì)算方式不同。表2.10買賣業(yè)的銷貨成本表忠孝公司銷貨成本表

96年期出存貨本期進(jìn)貨$6,800進(jìn)貨$1,000,000

減：進(jìn)貨折扣(32,000)

進(jìn)貨折讓與退回(4,800)

加：進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)96,0001,059,200可供銷貨商品$1,066,000減：期末存貨(6,000)銷貨成本$1,066,000表2.11制造業(yè)的銷貨成本表表2.12買賣業(yè)的損益表表2.13制造業(yè)的損益表表2.14服務(wù)業(yè)的損益表2.5其他成本的決策考慮2.5.1單位成本與總成本2.5.2增量成本與減量成本2.5.3攸關(guān)成本與非攸關(guān)成本2.5.4差異成本與機(jī)會成本2.5.5質(zhì)量成本2.5.1單位成本與總成本雖然管理者在作決策時(shí)，經(jīng)常使用總成本的觀點(diǎn)，但對于平均成本(averagecost)與單位成本(unitcost)的使用也需注意，因?yàn)樵谀骋恍Q策制定時(shí)仍會用到。2.5.2增量成本與減量成本增量成本(incrementalcost)是指增加額外的活動，如銷貨增加、成立一新部門，所發(fā)生的額外成本。減量成本(decrementalcost)是指減少一單位產(chǎn)品所減少的成本，通常也稱為可避免成本(avoidablecost)。2.5.3攸關(guān)成本與非攸關(guān)成本攸關(guān)成本(relevantcost)系指在各個不同方案中，成本會隨方案的選擇而改變。非攸關(guān)成本(irrelevantcost)的定義則相反，系指在各方案中無論選擇那一個方案都不會改變的成本。沉沒成本(sunkcost)是來自于過去決策的支出，且管理者不再擁有控制權(quán)。

2.5.4差異成本與機(jī)會成本差異成本(differentialcost)是指兩個方案其成本差異之所在。無異點(diǎn)(indifferencepoint)管理者不論選擇哪一方案，其結(jié)果都是一樣的。機(jī)會成本(opportunitycost)是指選擇另一方案所需放棄的利得，一般是指放棄次佳選擇的價(jià)值。

2.5.5質(zhì)量成本

質(zhì)量成本包括質(zhì)量保證成本(costofqualitycompliance)和非質(zhì)量保證成本(costofqualitynon-compliance)兩大類質(zhì)量保證成本為鑒定成本和預(yù)防成本兩項(xiàng)。非質(zhì)量保證成本等于內(nèi)部與外部故障成本。

質(zhì)量成本(續(xù))預(yù)防成本(preventioncost)指預(yù)防生產(chǎn)不符合規(guī)格產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的成本。鑒定成本(app