第五章金融資產(chǎn)（二）●金融資產(chǎn)的概念和種類●持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別●持有至到期投資的有關(guān)賬務(wù)處理●可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理●持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)提減值準(zhǔn)備1主要內(nèi)容第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的確認(rèn)下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。2持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。第五章金融資產(chǎn)（二）

◆持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；

◆發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將要出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；

◆該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；

◆其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

當(dāng)持有至到期投資存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期，使該項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。3第五章金融資產(chǎn)（二）當(dāng)持有至到期投資存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期，企業(yè)應(yīng)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

4第五章金融資產(chǎn)（二）（一）初始計(jì)量持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始投資成本，相關(guān)交易成本計(jì)入投資成本中。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入投資成本。5二、持有至到期投資的計(jì)價(jià)第五章金融資產(chǎn)（二）

攤余成本=

長(zhǎng)期債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額—償還的本金±折價(jià)或溢價(jià)攤銷額—扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無(wú)法收回的金額實(shí)際利率法，是指按照持有至到期投資時(shí)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，指將從現(xiàn)在開始至到期日或至下一個(gè)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的重新定價(jià)日預(yù)期會(huì)發(fā)生的未來(lái)現(xiàn)金支付額，精確地折現(xiàn)為債券當(dāng)前賬面凈值所得的利率。6（二）期末計(jì)量——攤余成本第五章金融資產(chǎn)（二）7（二）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理1.取得持有至到期投資應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？2.資產(chǎn)負(fù)債表日（或計(jì)息日）的應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整如何進(jìn)行賬務(wù)處理？8第五章金融資產(chǎn)（二）3.期末持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：9企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。continued第五章金融資產(chǎn)（二）（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；（6）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；10continued第五章金融資產(chǎn)（二）（7）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；（8）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？11第五章金融資產(chǎn)（二）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積”賬戶，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”賬戶）。124.持有至到期投資重新分類例題第五章金融資產(chǎn)（二）第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)投資的確認(rèn)

可出售金融資產(chǎn)指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，包括可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)投資，以及下列各類資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；持有至到期投資；交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)通常將沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)可以歸為此類，如企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上沒有明確報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等。13第五章金融資產(chǎn)（二）14

可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別是否屬于衍生金融工具（被指定為有效套期工具的衍生工具除外）。

可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資都屬于于非衍生金融工具，二者最大區(qū)別在于“可供出售性”，主要是為近期出售或回購(gòu)目的而獲得的，并且有證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期回吐。第五章金融資產(chǎn)（二）二、可供出售金融資產(chǎn)投資的計(jì)價(jià)（一）初始計(jì)量初始投資成本由哪些項(xiàng)目組成？15（二）期末計(jì)量期末如何計(jì)量？第五章金融資產(chǎn)（二）三、可供出售金融資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理（一）賬戶的設(shè)置16

可供出售金融資產(chǎn)

—成本

—利息調(diào)整

—應(yīng)計(jì)利息

—公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目第五章金融資產(chǎn)（二）1.可供出售金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？（二）可供出售金融資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)處理17第五章金融資產(chǎn)（二）18

2．計(jì)息日可供出售債券的應(yīng)計(jì)利息和利息的調(diào)整

在持有期間應(yīng)按期計(jì)提利息。

在資產(chǎn)負(fù)債表日或計(jì)息日，持有的可供出售債券若為分期付息，到期一次還本的，應(yīng)如何處理？

在資產(chǎn)負(fù)債表日或計(jì)息日持有至到期投資若為到期一次還本付息債券投資的，應(yīng)如何處理？

對(duì)于持有的可供出售的股票投資，在其持有期間獲得宣告分派的現(xiàn)金股利，應(yīng)如何處理？

第五章金融資產(chǎn)（二）

3.可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)企業(yè)應(yīng)如何對(duì)可出售金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量？資產(chǎn)負(fù)債表日，如何對(duì)持有的可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值？

如何對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？19第五章金融資產(chǎn)（二）4、可供出售金融資產(chǎn)的處置20企業(yè)處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益；同時(shí)將計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。第五章金融資產(chǎn)（二）

5.持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該