一、研究型審計相關概述(一)研究型審計的內(nèi)涵對于研究型審計，至今尚無統(tǒng)一的權(quán)威定義，不同的表達方式也各有其特點。研究型審計是一種以實際工作為基礎并緊密結(jié)合的應用型研究。以政策、制度、機制等為先決條件和指導，貫徹執(zhí)行全過程。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“揭露問題”“提出建議”的思路，站在推進國家治理體系與能力現(xiàn)代化的高度來審視審計工作。(二)研究型審計的特點首先，系統(tǒng)化思考的范圍很廣。研究型審計注重從系統(tǒng)的角度，從更大的范圍來研究被審計對象的過程、方法和結(jié)果。這并非一種支離破碎、簡單化的分析，而是一種綜合的方式。其次，審核方式具有一定的靈活性。以科研為基礎的審核，舉行專題討論會或與科研單位聯(lián)合開展網(wǎng)上調(diào)查。相對于傳統(tǒng)的審計而言，網(wǎng)絡審計更加注重“點”與“面”的結(jié)合，并能在一定程度上適應企業(yè)的發(fā)展需要。最后，要注意對問題的分析與判斷。研究性審計更加注重發(fā)揮智庫、顧問和建設性人員的作用，將服務理念與具體審計工作融合，持續(xù)提升審計工作的戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和前瞻性。(三)研究型審計的服務對象1.審計質(zhì)量要保證審計質(zhì)量的研究性審計，就是要避免審計標準的形式化，改變以往存在的機械問題，真正讓研究精神在審計工作中得以體現(xiàn)。實踐表明，只有充分發(fā)揮“研究性”和“全局性”的作用，才能更好地發(fā)現(xiàn)問題，更準確地提出問題。同時，保證審計質(zhì)量的研究性審計工作，重點要關注以下四個方面：第一，對被審計目標的業(yè)務操作進行理解，包括對操作流程的理解，對風險進行真實有效的反應，對風險進行評價，以及進行預審計劃。第二，研究型審計標準的運用，根據(jù)被訪企業(yè)的經(jīng)營情況，來進行特定的審計計劃。第三，對審計過程中產(chǎn)生的各種矛盾進行分析，正確處理好合理性和合法性之間的關系，以達到真正的目的。第四，對審計工作中存在的問題進行歸納和分析，探索出一套適合我國國情的審計方法。其中，前兩項是審計工作中不可缺少的要素，能夠有效保障重點審計工作的質(zhì)量。2.審計價值拓展審計價值的研究性審計，其前提是要保證審計質(zhì)量。要在審計工作中真正起到建議性的作用。以調(diào)查為基礎的審核，可以分為三個部分。第一，要注重被審客體的經(jīng)營活動，精準地選取被審客體，持續(xù)地發(fā)掘被審客體的價值；第二，找出被審計企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，并針對這些問題提出相應的對策，從而使審計工作真正起到積極的促進和促進作用；第三，通過探究式的研究，既要找出出現(xiàn)問題的原因，又要找出解決問題的對策。在此基礎上，針對部分已結(jié)束的審計項目，尋找其共性問題，并對其成因進行深入剖析，為提高審計價值提供有效的對策。研究型審計具有拓展審計價值的三項職能：評價、分析和解決問題。問題的評價就是找出那些在日常生活中被忽視的問題，并在此基礎上，對這些問題進行有效的分析，從而得到更好的解決方法。二、開展研究型審計的必要性(一)開展研究型審計是新發(fā)展階段的必然選擇近幾年來，我國堅持以黨和國家的工作為中心，以黨中央關于開展審計的決定為中心。審計應以黨建為中心，在新的發(fā)展階段、新的發(fā)展理念、新的發(fā)展格局中，我國面臨著更多更復雜的問題。客觀地講，要發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，實現(xiàn)問題的解決，就必須更加自覺，更加全面，更加相互聯(lián)系。面對審計工作所面臨的新挑戰(zhàn)，以及新時期審計工作所承擔的新任務，促進審計理論、實踐和制度創(chuàng)新的需求變得越來越迫切。要以整體為本、以問題為本、以歷史為本，而不是以“零碎”為中心。(二)開展研究型審計是審計工作的內(nèi)在需要從國家審計的類型分為：中央財政管理、部門預算執(zhí)行、重點專項資金和重大投資項目的審計、對重大政策措施執(zhí)行情況的跟蹤審計、國有資產(chǎn)審計、經(jīng)濟責任審計、自然資源資產(chǎn)離任(任期內(nèi))審計等。雖然審計的目的、審計的側(cè)重點、審計的方法以及審計的組織與執(zhí)行方式都不盡相同，但是它們之間卻有著緊密的聯(lián)系。比如，在經(jīng)濟責任審計中，重大政策的實施可以作為一個單獨的工作，也可以作為一個主要的工作來進行。近幾年，在審計工作中，我國提出了要進一步強化“兩個統(tǒng)籌”的原則，即要從源頭抓起，對重點環(huán)節(jié)、重點領域進行多層次、多模塊的安排，將多個領域和視角進行融合，將協(xié)調(diào)的思想貫穿于整個審計執(zhí)行的全過程，有效地提升審計工作的效率。(三)開展研究型審計是審計隊伍建設的客觀要求審計思想與觀念的革新要求審計師有針對性地去執(zhí)行，各類審計項目也要求審計師有針對性地去執(zhí)行。要想在一個較長的時期內(nèi)保持一個良好的發(fā)展勢頭，就必須要有一支優(yōu)秀的審計人才隊伍。審計事業(yè)的發(fā)展，是審計事業(yè)長遠發(fā)展的重要保證。在實際工作中，部分審計干部的素質(zhì)尚不高，主要體現(xiàn)在：缺乏對自身的約束、思想保守等。因為沒有進行深入的研究，沒有對審計工作的全局進行系統(tǒng)的了解，沒有對存在的問題進行準確的識別，所以，開展研究型審計工作效率低下。企業(yè)以“專業(yè)化”為總體思路，以審計專業(yè)與綜合工作相結(jié)合的方式，加強業(yè)務“硬技能”與管理“軟技能”的結(jié)合，培育高素質(zhì)、多才藝、兼容并蓄的審計團隊。三、做好研究型審計路徑思考(一)加強審前調(diào)查研究研究性審計要在傳統(tǒng)的審前調(diào)查之外，更多地關注被審對象的各個方面，力求做到全面分析。首先，從宏觀的視角，對諸如政策、環(huán)境等外在的宏觀因素進行分析。在這一時期，國家政策和有關制度的制定有其特定的歷史背景。如果不能對政策的歷史演進和發(fā)展過程進行清晰的梳理，就無法進行深入的研究，或者問題的出現(xiàn)太過片面或主觀，就很難產(chǎn)生共鳴，也很難與被審計單位形成合理有效的溝通。在此基礎上，結(jié)合我國的實際情況，找出我國經(jīng)濟社會發(fā)展中所面臨的宏觀環(huán)境因素，并在此基礎上，提出相應的對策與建議。其次，在微觀層次上，需要了解被審計單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)與治理結(jié)構(gòu)，以及被審計單位的目標與策略和與之相關的商業(yè)風險，從而構(gòu)建被審計單位的績效評價體系。這是評價機構(gòu)內(nèi)部控制風險和評價審計工作的重要環(huán)節(jié)。明確了審計的重點內(nèi)容、重點資金、重點風險、重點隱患，從而達到有針對性的效果。(二)研究審計客體研究型審計目標的多樣性，決定了其實施并非隨心所欲。審計人員在進行審計前，要對被審計目標進行歸類，然后對每一類被審計目標進行分析，從而決定其審計目標的優(yōu)先次序。比如，在進行企業(yè)審計的過程中，審計師必須對行業(yè)、市場的情況有一定的認識，同時要對法律、法規(guī)的環(huán)境有一定的了解。同時，也要求對被審計對象的基本特征、組織架構(gòu)、會計政策的選擇等有一定的了解。另外，每一家公司都會在自己的商業(yè)過程中設置一個策略目標，因此，審計師需要對被審計師的商業(yè)目標、運營中所面臨的風險與挑戰(zhàn)以及對自己的財務績效做一個全面的評價。這些工作的實質(zhì)就是對經(jīng)營風險進行評價，從而找出審計的重點。進行有針對性的調(diào)查研究。與此同時，在對審計對象進行研究的時候，審計機構(gòu)應該將重點放在審計對象的個人資料上，從而更好地理解企業(yè)在整體經(jīng)濟體系中所扮演的角色和地位，并對過去的審計和監(jiān)督成果進行綜合評價。分析的步驟應該是縱向的水平的?？v向研究主要是對近年來被審計客體發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題進行研究，并提出相應的對策，橫截面分析則是對同一類企業(yè)在相同時期、相同環(huán)境下所獲得的資料進行對比。要實現(xiàn)這一目標，就需要借助現(xiàn)代信息化技術，使審計工作高效、全面、準確地對被審計對象進行評價。因此，要對被審計對象進行深入的研究，就必須對其內(nèi)外部因素進行全面的認識，并制定出具有針對性的工作方案，并制定出具體的實施方案。(三)研究基礎業(yè)務工作開展基層業(yè)務工作，要從以下方面著手。首先，為了對被審核目標進行周期性的審核，需要構(gòu)建一個項目數(shù)據(jù)庫。我國已設立了面向全球經(jīng)濟發(fā)展的重點領域、面向人民群眾的重點、難點問題的試點項目庫。此外，該公司還為明年的審核工作制定了優(yōu)先事項，并組建了專門的小組來開展調(diào)查工作。研究性審計工作應該注重對項目庫中的元素進行完善，對項目的發(fā)展與變化進行詳盡的記錄，使整個生命周期中的全部信息得到充實，從而使研究報告與論文得到有效的發(fā)展。其次，需要對公司的組織形式進行持續(xù)的創(chuàng)新。審計工作不應作為一個獨立的使命或使命，而應著重于一個統(tǒng)一的國家機構(gòu)辦法。在本計劃之初期，必須成立一支專業(yè)小組，并持續(xù)進行訓練，以提升每一位內(nèi)審人員之專業(yè)水準。最后，內(nèi)審人員不但要有執(zhí)行審計的能力，而且要不斷提高自己的口頭及書面表達技巧。這就要求內(nèi)審人員要注重基礎技巧，并且要在工作中不斷提升自己的業(yè)務水平。(四)堅持審計數(shù)據(jù)先行研究審計是對已有的大量審計資料及相關資料的歸納與提煉。在注釋調(diào)查、審計執(zhí)行、報告撰寫的整個過程中，都要對大量的政治、經(jīng)濟等外部環(huán)境信息進行梳理，其中包含國內(nèi)外有關部門或行業(yè)的有關數(shù)據(jù)，對被審計單位所提供的個體數(shù)據(jù)以及它們在行業(yè)中所處的位置和影響進行收集和分析，對過去的審計結(jié)果以及其他監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管結(jié)果進行收集，并對其進行橫向和縱向的分析和判斷?？v向研究主要是根據(jù)被審計單位在過去幾年中所面臨的風險與問題，對其進行定性與定量的研究，橫向分析則是通過對同類企業(yè)的對比，來進行有目標的審計。(五)抓好審計結(jié)果運用一是強化審計結(jié)論的研究，改進審計意見中的定性表述與成因分析，提出分類、切實可行的整改意見。在新發(fā)展格局下，我國對經(jīng)濟社會運行中存在的各類風險隱患有了更深層次的認識，從全局的角度對共性、傾向性和苗頭性問題進行了總結(jié)和提煉。從表到里，對問題背后的制度障礙、機制缺陷和制度漏洞進行深入的剖析，并提出了切實可行的建議，對審計工作的戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和前瞻性進行持續(xù)提升，促進并強化源頭治理，做到知無不言，防患于未然。二是加強與其他監(jiān)管部門的合作。加強與紀委和其他相關部門的協(xié)作，互相學習，分享監(jiān)督的成果，以達到更好的效果。在審計過程中，要加強對審計過程中出現(xiàn)的重大問題的處理和追究責任的力度，對那些屢教不改的人展開專項整治，讓人員真正做到令行禁止，以維護國家的經(jīng)濟安全。三是要增強審計結(jié)論的透明性。強化資訊公開，并讓社會大眾對審計結(jié)果的運用與執(zhí)行進行監(jiān)察。四是以結(jié)果分析為手段，促進審計師自身的發(fā)展。在對過去的審計成果進行研究和分析的基礎上，開發(fā)出相應的教學案例，并將其與審計人員進行共享，從中總結(jié)出自己的經(jīng)驗和教訓，從而不斷地提升自己的審計工作能力，對審計的運行機制和工作流程進行優(yōu)化，從而提升自己的審計工作效率。(六)深入研究審計意見建議審計的功能不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題，更是助力問題的解決。目前，我國基層審計機關在提出高質(zhì)量審計意見和建議方面仍有不足之處。審計報告中所載的意見與建議不盡一致，而且通常都是針對被審計單位存在的問題而給出相應的處理意見。目前，各部門對審計問題的整改工作都在日益關注，這就給審計部門提出了更高的要求，既要準確、適當，又要有可操作性，以便被審計單位能夠參照并貫徹執(zhí)行。審計建議具有建議性，但不能太沒有針對