成本會計Costaccounting第三章費用在各種產(chǎn)品及期間費用之間的歸集與分配目錄Contents第一節(jié)各項要素費用的歸集與分配Theconnotationofcost第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配OverviewofCostAccounting第三節(jié)制造費用歸集與分配Organizationofcostaccountingwork第四節(jié)廢品損失與停工損失的歸集與分配Organizationofcostaccountingwork第五節(jié)期間費用的歸集與分配Organizationofcostaccountingwork1.理解要素費用核算的原則和方法。2.掌握各項要素費用歸集和分配的方法和賬務(wù)處理過程。3.了解輔助生產(chǎn)費用的歸集程序，掌握輔助生產(chǎn)費用的分配方法及賬務(wù)處理過程。4.掌握制造費用的歸集程序和分配方法。5.掌握廢品損失的核算方法及賬務(wù)處理過程；了解停工損失的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)01第一節(jié)各項要素費用的歸集與分配要素費用核算概述材料費用的分配外購動力費用的分配職工薪酬的分配固定資產(chǎn)折舊費用的分配利息費用其他費用成本會計一、要素費用核算概述（一）要素費用核算的原則根據(jù)馬克思勞動價值理論，商品價值組成內(nèi)容包括：生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的生產(chǎn)資料價值（C）；勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（V）;勞動者為社會勞動所創(chuàng)造的價值（M）。其中，C＋V，即生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的生產(chǎn)資料價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值之和，就是商品的成本價格。實際工作中所用到的成本概念與理論成本有一定的差別。成本會計各項要素費用應(yīng)按其用途和發(fā)生地點進(jìn)行歸集和分配，一般應(yīng)遵循以下三條原則：受益性原則；直接費用直接計入、間接費用分配計入原則；重要性原則。（一）要素費用核算的原則一、要素費用核算概述成本會計要素費用的歸集是指按照費用要素的性質(zhì)，根據(jù)費用發(fā)生的地點或受益對象進(jìn)行歸集。要素費用一般由財務(wù)部門根據(jù)憑證、賬簿和報表資料進(jìn)行歸集。有的也由其他部門提供匯總資料（如由勞動工資部門提供的工資統(tǒng)計、由倉庫提供的材料消耗統(tǒng)計等）進(jìn)行歸集。（二）要素費用的歸集要素費用的歸集過程中主要使用的是“生產(chǎn)成本﹣基本生產(chǎn)成本”“生產(chǎn)成本﹣輔助生產(chǎn)成本”“制造費用”等賬戶。一、要素費用核算概述成本會計（三）要素費用的分配一、要素費用核算概述1“合理”

是指分配依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)要與分配對象有比較密切的聯(lián)系，能夠使分配的結(jié)果比較合理；

成本會計（三）要素費用的分配一、要素費用核算概述2“簡便”

是指分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，并能使計算過程比較簡便。

成本會計（三）要素費用的分配一、要素費用核算概述3常用的分配間接費用的標(biāo)準(zhǔn)主要有（１）成果類（２）消耗類（３）定額類成本會計（三）要素費用的分配一、要素費用核算概述費用分配率＝待分配費用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額某分配對象及分配的費用＝該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費用分配率分配公式成本會計（一）原材料費用的分配二、材料費用的分配直接分配：可根據(jù)材料的用途具體確定原材料費用歸集于哪一種賬戶及哪一明細(xì)賬戶?；境绦蝾I(lǐng)料憑證編制原材料費用匯總表領(lǐng)料憑證匯總表編制記賬憑證（限額）領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單材料日常收發(fā)兩種核算方式：1.實際成本計價

2.計劃成本計價間接分配：不能根據(jù)領(lǐng)料憑證直接確定原材料費用為哪一產(chǎn)品的實際耗用，而需選用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙?。分配是通過原材料費用分配表進(jìn)行的成本會計（一）原材料費用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料和主要材料，一般是按產(chǎn)品分別領(lǐng)用的，其費用屬于直接計入費用，可根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接記入某種產(chǎn)品的成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項目，幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料費用，屬于間接計入費用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)(常用標(biāo)準(zhǔn)有產(chǎn)品的重量、體積等)，分配記入各有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項目。分配標(biāo)準(zhǔn)很多，著重介紹如下：1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費用，程序：(1)計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量(2)計算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實際消耗量(3)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量(4)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用二、材料費用的分配

方法二（2）按原材料定額費用比例分配原材料費用，程序:①計算各種產(chǎn)品原材料定額費用②計算單位原材料定額費用應(yīng)分配原材料實際費用③計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用

（一）原材料費用的分配二、材料費用的分配成本會計（一）原材料費用的分配2.按原材料定額費用比例分配原材料費用，計算公式：某種產(chǎn)品原材料定額費用＝該種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費用定額原材料費用分配率＝各種產(chǎn)品原材料實際費用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用＝該種產(chǎn)品原材料定額費用×原材料費用分配率二、材料費用的分配根據(jù)材料分配情況編制材料費用分配表3-1根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄。（一）原材料費用的分配二、材料費用的分配（二）燃料費用的分配燃料實際上也是原材料的一部分如果燃料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，為了加強(qiáng)對能源耗費的分析

和考核，應(yīng)增設(shè)“燃料”會計科目；同時在成本項目中與動力費用一起增設(shè)“直接燃料和動力”成本項目直接或分配計入：成本費用項目的“直接燃料和動力”的明細(xì)賬。同時，對方科目為“燃料”。專設(shè)“直接燃料和動力”的直接或分配計入：成本費用項目的“原材料”的明細(xì)賬。同時，對方科目為“原材料”。未專設(shè)“直接燃料和動力”的分配程序和標(biāo)準(zhǔn)，與原材料分配程序和標(biāo)準(zhǔn)相同。二、材料費用的分配三、外購動力費用的分配

外購動力費用：是指企業(yè)從外部購買的各種動力、電力、熱力等所支付的費用。

在有計量儀器分產(chǎn)品記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算；在沒有分產(chǎn)品計量的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?？梢园瓷a(chǎn)工時比例、機(jī)器工時比例、定額消耗量的比例分配。動力（以電力為例）費用分配的計算公式如下：

電力費用分配率電力費用總額各車間、部門動力和照明用電度數(shù)之和=某車間、部門照明用電力費用=該車間、部門照明用電度數(shù)×電力費用分配率產(chǎn)品耗用的動力分為單獨核算和不單獨核算兩種：單獨核算，產(chǎn)品耗用的動力應(yīng)在“基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品”賬戶下的“直接燃料和動力”成本項目核算；不單獨核算，產(chǎn)品耗用的動力與車間照明用的動力放在一起，在“制造費用”賬戶核算。某車間動力用電力費分配率=該車間動力用電力費用總額該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時之和某種產(chǎn)品分配動力用電力費用=該車間某產(chǎn)品生產(chǎn)工時×某車間動力用電力費分配率三、外購動力費用的分配

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利等。短期薪酬具體包括：

1．職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；

2．職工福利費；

3．醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

4．住房公積金；

5．工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

6．非貨幣性福利；

7．因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；

8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

四、職工薪酬的分配成本會計>>第三章>>第一節(jié)各項要素費用的分配（一）工資費用的計算與分配四、職工薪酬的分配

1.計時工資和計件工資的計算（1）工資的原始記錄：工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄（2）計時工資的計算。月薪制。月薪制下計時工資是根據(jù)職工的出勤情況計算工資的：

應(yīng)付計時工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資-應(yīng)扣缺勤工資應(yīng)扣缺勤工資=缺勤日數(shù)×日工資率×缺勤扣款比例扣薪法應(yīng)付計時工資=出勤工資＋應(yīng)發(fā)缺勤工資應(yīng)發(fā)缺勤工資=缺勤日數(shù)×日工資率×(1-缺勤扣款比例)給薪法（3）計件工資的計算。計件工資分為個人計件工資和集體計件工資兩種。

1）個人計件工資的計算：應(yīng)付工資=∑月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量×該種產(chǎn)品的計件單價計件單價=生產(chǎn)單件產(chǎn)品的工時定額×小時工資率即：應(yīng)付工資=∑（產(chǎn)量×工時定額×小時工資率）2）集體計件工資的計算：集體計件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。通常按每人所屬級別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時數(shù)）乘積的比例進(jìn)行分配。（一）工資費用的計算與分配四、職工薪酬的分配2.工資費用的分配（一）工資費用的計算與分配四、職工薪酬的分配直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，應(yīng)記入“制造費用”科目。其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費用”、“管理費用”等相關(guān)會計科目。五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配企業(yè)行政管理部門和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊費用，分別記入“管理費用”、“銷售費用”科目。生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費用，記入“制造費用”科目。六、利息費用短期借款利息一般按季結(jié)算支付?？梢圆捎梅衷骂A(yù)提的方法，記入每月財務(wù)費用。如果利息費用數(shù)額不大，為了簡化核算，也可以在季末實際支付時全部記入當(dāng)月財務(wù)費用。長期借款及其利息的核算較為復(fù)雜，參見《財務(wù)會計學(xué)》。

七、其他費用其他費用是指除上述各項費用以外的其他費用，包括差旅費、郵電費、保險費、勞動保護(hù)費、運輸費、辦公費、水電費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務(wù)招待費等。按照費用的用途進(jìn)行歸類，分別借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目。02第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助生產(chǎn)費用的分配 （一）輔助生產(chǎn)費用核算的內(nèi)容一、輔助生產(chǎn)費用的歸集生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)車間按其生產(chǎn)性質(zhì)可分為基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間兩類。輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)、行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的各項費用稱為輔助生產(chǎn)費用，其實質(zhì)就是輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)發(fā)生的成本。輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品完工時從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；提供供水、供電、供氣、修理和運輸?shù)葎趧?wù)所發(fā)生的費用，在各受益單位之間進(jìn)行分配，從“輔助生產(chǎn)成本”科目貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”等科目的借方。（一）輔助生產(chǎn)費用分配的特點二、輔助生產(chǎn)費用的分配（二）分配方法二、輔助生產(chǎn)費用的分配2.交互分配法1.直接分配法5.順序分配法3.代數(shù)分配法4.計劃分配法輔助生產(chǎn)費用的分配方法①直接分配法各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。這種方法計算工作簡便，但分配結(jié)果往往與實際不符，只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費用的交互分配影響不大的情況下采用。（二）分配方法二、輔助生產(chǎn)費用的分配②順序分配法按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。分配時，前者分配給后者，后者不分配前者。（二）分配方法二、輔助生產(chǎn)費用的分配③交互分配法首先，將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率），在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進(jìn)行兩次分配。（二）分配方法二、輔助生產(chǎn)費用的分配④代數(shù)分配法首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，建立聯(lián)立方程，并計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后根據(jù)各受益單位耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，分配輔助生產(chǎn)費用。這種方法分配結(jié)果最準(zhǔn)確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下計算工作比較復(fù)雜，適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。通過建立多元一次聯(lián)立方程并求解的方法，取得各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本進(jìn)而進(jìn)行輔助生產(chǎn)費用分配的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法。（二）分配方法二、輔助生產(chǎn)費用的分配（二）分配方法二、輔助生產(chǎn)費用的分配例3-19

編制輔助生產(chǎn)費用分配表，如表3-22所示。（二）分配方法二、輔助生產(chǎn)費用的分配⑤計劃成本分配法輔助生產(chǎn)車間為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實際耗用量和計劃單位成本進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，為了簡化計算，也可以全部記入“管理費用”科目。這種方法簡化和加速了分配的計算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實際成本脫離計劃成本的差異。要求輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃成本比較準(zhǔn)確。按照計劃單位成本計算分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。（二）分配方法二、輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用分配表，見表3-22表3-19產(chǎn)品成本明細(xì)賬（按計劃成本分配法）單位：元輔助生產(chǎn)車間名稱供水車間運輸車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用“輔助生產(chǎn)成本”科目發(fā)生額11220068800181000“制造費用”科目發(fā)生額270002620053200小計13920095000234200供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量（單位：供水——噸，運輸——噸公里）139200100000

計劃單位成本1.051.1

制造費用供水車間耗用數(shù)量

2000

分配金額

運輸車間耗用數(shù)量20000

分配金額

基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量10000040000

分配金額管理費用企業(yè)行政管理部門耗用數(shù)量1000010000

分配金額銷售費用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量920048000

分配金額按計劃成本分配合計146160110000256160輔助生產(chǎn)實際成本輔助生產(chǎn)成本差異2200220021000210001050004400014900010500110002150096605280062460141400116000257400-476060001240輔助生產(chǎn)單位實際發(fā)生的費用該輔助部門待分配費用

受益的其他輔助部門計劃單位成本

受益勞務(wù)供應(yīng)量=+×（二）分配方法二、輔助生產(chǎn)費用的分配（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費用借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間29200（27000+2200）——運輸車間47200（26200+21000）

貸：制造費用——供水車間29200——運輸車間47200（3）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異，為了簡化核算輔助生產(chǎn)成本差異計入“管理費用”科目。借：管理費用1240

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間4760——運輸車間6000（二）分配方法二、輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬——運輸車間待分配費用68800轉(zhuǎn)入制造費用47200分配轉(zhuǎn)出110000成本差異6000合計116000合計116000制造費用明細(xì)賬——運輸車間待分配費用26200交互分配轉(zhuǎn)入21000分配轉(zhuǎn)出47200合計47200合計47200（二）分配方法二、輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬——供水車間待分配費用112200分配轉(zhuǎn)出146160成本差異

4760轉(zhuǎn)入制造費用29200合計141400合計141400制造費用明細(xì)賬——供水車間待分配費用27000交互分配轉(zhuǎn)入2200分配轉(zhuǎn)出29200合計29200合計2920003第三節(jié)制造費用歸集與分配制造費用的歸集 制造費用的分配一、制造費用的歸集【例3-21】二、制造費用的分配只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間制造費用可以直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間制造費用中的直接計入費用也應(yīng)直接計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本制造費用中的間接計入費用則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。二、制造費用的分配分配方法生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工人工資比例法機(jī)器工時比例法按年度計劃分配率分配法（一）生產(chǎn)工時比例法二、制造費用的分配定義：按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法。計算公式：1制造費用分配率＝制造費用總額/車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額2某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×制造費用分配率（如果產(chǎn)品的工時定額比較準(zhǔn)確，制造費用也可以按定額工時的比例分配。）3.制造費用分配率＝制造費用總額/車間產(chǎn)品實用（定額）工時總額4.某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝該種產(chǎn)品實用（定額）工時×制造費用分配率（二）生產(chǎn)工人工資比例法二、制造費用的分配定義：又稱生產(chǎn)工資比例法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法。計算公式：制造費用分配率＝制造費用總額/車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費用分配率（三）機(jī)器工時比例法二、制造費用的分配定義：按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的一種方法。適用范圍：適用于機(jī)械化程度較高的車間。（四）按年度計劃分配率分配法二、制造費用的分配定義：按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃數(shù)發(fā)生較大的差額時，應(yīng)及時調(diào)整計劃分配率。計算公式：年度計劃分配率＝年度制造費用計劃總額/年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總額某月某產(chǎn)品制造費用＝該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率04第四節(jié)廢品損失與停工損失的歸集與分配廢品損失的歸集與分配停工損失的歸集和分配一、廢品損失的歸集與分配廢品不可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。技術(shù)上、工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，或者雖可修復(fù)但所支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。一、廢品損失的歸集與分配賬戶設(shè)置：“廢品損失”廢品損失不可修復(fù)廢品已耗的生產(chǎn)成本可修復(fù)廢品的修復(fù)費用退回廢品而支付的運雜費廢品回收的殘值責(zé)任人的賠償款凈損失轉(zhuǎn)出“基本生產(chǎn)成本”月末一般無余額不單獨核算廢品損失的企業(yè)不設(shè)“廢品損失”科目和“廢品損失”成本項目。賬戶設(shè)置：“廢品損失”不單獨核算廢品損失的企業(yè)不設(shè)“廢品損失”科目和“廢品損失”成本項目。（一）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配一、廢品損失的歸集與分配不可修復(fù)廢品成本是指生產(chǎn)過程中截至報廢時為止所耗費的一切費用，扣除廢品的殘值和應(yīng)收賠款，算出廢品損失。由于不可修復(fù)分配的成本與合格產(chǎn)品的成本是歸集在一起同時發(fā)生的，因此需要采取一定的方法予以確定。一般有兩種方法：1.按廢品所耗實際費用計算2.按廢品所耗定額費用計算（一）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配一、廢品損失的歸集與分配1.按廢品所耗實際費用計算在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實際費用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，計算出廢品的實際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目的借方。（一）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配一、廢品損失的歸集與分配2.按廢品所耗定額費用計算的方法

按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料回收價值，算出廢品損失，而不考慮廢品實際發(fā)生的費用。（一）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配一、廢品損失的歸集與分配廢品的生產(chǎn)成本收回殘料應(yīng)收賠款廢品凈損失廢品損失基本生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用廢品損失廢品凈損失不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本（二）可修復(fù)廢品損失的歸集與分配一、廢品損失的歸集與分配可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項修復(fù)費用?？尚迯?fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費用，在“基本生產(chǎn)成本”科目及有關(guān)的成本明細(xì)賬中不必轉(zhuǎn)出，這是因為它不是廢品損失。返修時發(fā)生的修復(fù)費用，應(yīng)根據(jù)原材料、職工薪酬、輔助生產(chǎn)費用和制造費用等分配表借記“廢品損失”科目，貸記有關(guān)科目；如有殘值和應(yīng)收賠款，根據(jù)廢料交庫憑證及其他有關(guān)結(jié)算憑證，貸記“廢品損失”科目和借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”等科目；將廢品凈損失（修復(fù)費用減殘值和賠款）從“廢品損失”科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方及其有關(guān)成本明細(xì)賬的“廢品損失”成本項目。借：廢品損失貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

制造費用借：基本生產(chǎn)成本

貸：廢品損失二、停工損失的歸集與分配停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用。過失單位、過失人員或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。自然災(zāi)害引起的停工損失應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出，其他停工損失計入制造費用。停工的原因：季節(jié)性停工、固定資產(chǎn)大修理、原材料和半成品供應(yīng)不及時、生產(chǎn)任務(wù)下達(dá)不及時、設(shè)計圖紙和工藝文件缺乏或錯誤、意外事故、自然災(zāi)害、計劃減產(chǎn)等車間發(fā)生停工后，應(yīng)當(dāng)填制停工報告單作為核算停工損失的原始依據(jù)。停工不滿一個工作日的，可以不計算停工損失。輔助生產(chǎn)車間一般不單獨核算停工損失。二、停工損失的歸集與分配停工損失歸集停工損失：原材料費職工薪酬制造費用應(yīng)收的賠款凈損失轉(zhuǎn)出“基本生產(chǎn)成本”（其他原因）“營業(yè)外支出”（自然災(zāi)害）賬戶設(shè)置：“停工損失”不單獨核算停工損失的企業(yè)不設(shè)“停工損失”科目和“停工損失”成本項目。03第三節(jié)期間費用的歸集與分配期間費用及其核算內(nèi)容 銷售費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)管理費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn) 一、期間費用及其核算內(nèi)容期間費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，與產(chǎn)品生產(chǎn)活動沒有直接聯(lián)系，屬于某一時期發(fā)生的直接計入當(dāng)期損益的費用。期間費用的核算包括銷售費用的核算、管理費用的核算和財務(wù)費用的核算。二、銷售費用的歸集與分配銷售費用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各項費用，以及銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)常費用。發(fā)生和支付的各項產(chǎn)品銷售費用記入“銷售費用”科目的借方；月末將其實際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。二、銷售費用的歸集與分配銷售費用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各項費用，以及銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)常費用。發(fā)生和支付的各項產(chǎn)品銷售費用記入“銷售費用”科目的借方；月末將其實際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。三、管理費用的歸集與分配管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。發(fā)生或支付的各項管理費用記入“管理費用”科目的借方；發(fā)生存貨盤盈時，抵減管理費用的金額，記入“管理費用”科目的貸方；月末將其實際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。四、財務(wù)費用的歸集與分配財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資金而發(fā)生的各項費用。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用前，應(yīng)計入有關(guān)固定資產(chǎn)價值，不屬于財務(wù)費用。發(fā)生或預(yù)提利息支出、發(fā)生匯兌損失時，記入“財務(wù)費用”科目的借方；發(fā)生利息收入和匯兌收益時，記入“財務(wù)費用”科目的貸方；月末將其實際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。四、財務(wù)費用的歸集與分配【例3-28】根據(jù)前列長金公司的各種費用分配表和有關(guān)憑證，登記財務(wù)費用明細(xì)賬，如表3-30所示。

月末將財務(wù)費用直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。編制會計分錄如下：借：本年利潤1100

貸：財務(wù)費用1100成本會計Thankyou

成本會計Costaccounting第四章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集與分配目錄Contents第一節(jié)在產(chǎn)品的核算Accountingofworkinprocess第二節(jié)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的方法Finishedproductsandmethodsofallocatingexpensesamongproducts第三節(jié)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)Carry-overoffinishedproductcost1.理解在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的概念。2.理解在產(chǎn)品數(shù)量與產(chǎn)品成本計算的關(guān)系。3.理解在選擇完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配方法時應(yīng)考慮的具體條件。4..掌握完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的各種方法的特點、適用情況、優(yōu)缺點以及具體的分配計算過程。重點掌握約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法和定額比例法。學(xué)習(xí)目標(biāo)01第一節(jié)在產(chǎn)品的核算

Accountingofworkinprocess

在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品 在產(chǎn)品數(shù)量的核算 在產(chǎn)品清查的核算成本會計一、在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品（一）在產(chǎn)品

在產(chǎn)品，也稱在制品，是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)，但尚未最后完工、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。在產(chǎn)品有廣義和狹義之分。廣義的在產(chǎn)品是就整個企業(yè)來說的，是指產(chǎn)品生產(chǎn)從投料開始到最終制成產(chǎn)成品交付驗收入庫前的一切未完工產(chǎn)品，主要包括：正在加工或裝配中的零件、部件和半成品。已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的存放在倉庫的半成品。尚未驗收入庫的產(chǎn)成品。正在返修和等待返修的廢品等。成本會計一、在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品（二）完工產(chǎn)品

完工產(chǎn)品也有廣義和狹義之分。狹義的完工產(chǎn)品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收合格入庫、隨時可供銷售的產(chǎn)品，即產(chǎn)成品。

廣義的完工產(chǎn)品不僅包括產(chǎn)成品，還包括完成部分生產(chǎn)過程、已由生產(chǎn)車間交半成品倉庫驗收，但是尚未完成全部生產(chǎn)過程、有待進(jìn)一步加工的自制半成品。制造企業(yè)的本期完工產(chǎn)品，一般只指最終完工的產(chǎn)成品。成本會計一、在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品

（三）期末在產(chǎn)品與本期完工產(chǎn)品的關(guān)系月初在產(chǎn)品費用、本月費用、本月完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用之間的關(guān)系，可從兩個方面表示如下：從數(shù)量上看，月初在產(chǎn)品數(shù)量＋本月投入數(shù)量＝本月完工產(chǎn)品數(shù)量＋月末在產(chǎn)品數(shù)量在月初在產(chǎn)品數(shù)量和本月投產(chǎn)數(shù)量一定的情況下，本月完工數(shù)量越大，則月末在產(chǎn)品數(shù)量就越小，反之亦然。從價值上看，月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品費用、本月費用、本月完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用之間的關(guān)系，可從兩個方面表示如下：從數(shù)量上看，月初在產(chǎn)品數(shù)量＋本月投入數(shù)量＝本月完工產(chǎn)品數(shù)量＋月末在產(chǎn)品數(shù)量成本會計二、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算,一般是通過設(shè)置和登記可以提供車間各種在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存動態(tài)的在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬（即在產(chǎn)品臺賬）進(jìn)行的。在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬的設(shè)置口徑及內(nèi)容如表4-1所示。成本會計三、在產(chǎn)品清查的核算

在產(chǎn)品應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行清查，并對在產(chǎn)品盤盈、盤虧進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。盤盈盤虧或毀損按計劃成本或定額成本：借：基本生產(chǎn)成本貸：待處理財產(chǎn)損溢處理時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用按在產(chǎn)品賬面價值：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：基本生產(chǎn)成本毀損在產(chǎn)品殘值：借：原材料、銀行存款貸：待處理財產(chǎn)損溢處理時：借：管理費用、其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出等貸：待處理財產(chǎn)損溢成本會計三、在產(chǎn)品清查的核算

盤盈盤虧或毀損待處理財產(chǎn)損溢盤虧、毀損轉(zhuǎn)銷盤盈、溢余時發(fā)現(xiàn)盤盈、溢余時轉(zhuǎn)銷盤虧、毀損時管理費用營業(yè)外支出管理費用基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本注：會計準(zhǔn)則規(guī)定：“待處理財產(chǎn)損溢”科目因其不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，故不可以有月末余額，必須當(dāng)月對損益進(jìn)行處理。02第二節(jié)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的方法Finishedproductsandmethodsofallocatingexpensesamongproducts不計算在產(chǎn)品成本法 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算法 在產(chǎn)品按所耗材料費用計價法 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法 在產(chǎn)品按定額成本計價法 定額比例法成本會計一、不計算在產(chǎn)品成本法不計算在產(chǎn)品成本法，簡稱“不計成本法”，是指月末在產(chǎn)品不計算成本，本期歸集的生產(chǎn)費用全部由本期完工產(chǎn)品承擔(dān)的方法。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很少、成本價值很低、是否計算成本對完工產(chǎn)品成本影響很小且管理上不要求計算在產(chǎn)品成本的產(chǎn)品。在這種方法下，本月完工產(chǎn)品的總成本等于當(dāng)月該種產(chǎn)品發(fā)生的（應(yīng)負(fù)擔(dān)的）全部生產(chǎn)費用，并且賬面上沒有期末在產(chǎn)品成本。用公式表示為：倒擠法成本會計二、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算法

固定在產(chǎn)品成本法，簡稱“固定成本法”，是指年內(nèi)各月都固定以上年末計算確定的在產(chǎn)品成本作為各月的月末在產(chǎn)品成本，并以此確定當(dāng)月完工產(chǎn)品成本的方法。適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者月末在產(chǎn)品數(shù)量雖然較多但各月之間變化不大的情況。是否考慮各月末在產(chǎn)品成本的差額影響不大。采用這種方法，每年1—11月，不論在產(chǎn)品的數(shù)量是否發(fā)生變化，都固定地以年初的在產(chǎn)品成本作為各月在產(chǎn)品成本，只有在年末計算12月末的在產(chǎn)品成本，作為次年在產(chǎn)品計價的依據(jù)。這樣，本月發(fā)生的生產(chǎn)費用就是該月完工產(chǎn)品的成本，但賬面上有期末在產(chǎn)品成本。計算公式為：成本會計三、在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法在產(chǎn)品按所耗材料費用計價法，簡稱“只計材料法”，是指在確定月末在產(chǎn)品成本時，只計算在產(chǎn)品所消耗的材料費用，將人工費用與制造費用全部由當(dāng)期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的方法。適用于各月末①在產(chǎn)品數(shù)量較大，

②各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，③同時原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。倒擠法產(chǎn)品成本原材料費用加工費用在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本成本會計三、在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法

當(dāng)材料在生產(chǎn)開始時一次投入時，在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法的計算公式為：

月末在產(chǎn)品材料成本＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品原材料成本本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品材料成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)費用一月末在產(chǎn)品材料成本或

＝本月完工產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品直接材料成本＋本月全部加工費用成本會計四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法是指按完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例來分配生產(chǎn)費用，以確定完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品實際成本的一種方法。其中，約當(dāng)產(chǎn)量是指在產(chǎn)品相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，即將月末在產(chǎn)品的實際數(shù)量按照其完工程度折合為完工產(chǎn)品的數(shù)量。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大、在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大、各項費用比例相差不多的產(chǎn)品。成本會計四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的步驟及運用的計算公式為：（1）計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×月末在產(chǎn)品完工程度（或投料比例）（2）計算約當(dāng)總產(chǎn)量：約當(dāng)總產(chǎn)量＝本月完工產(chǎn)品數(shù)量＋月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（3）計算費用分配率：某項費用分配率＝

（4）計算月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用：月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)某項費用＝在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×該項費用分配率（5）計算本期完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用：（6）計算本期完工產(chǎn)品總成本：本期完工產(chǎn)品總成本＝（本期完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項生產(chǎn)費用）（7）計算本期完工產(chǎn)品單位成本：成本會計四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法Phase1Phase2Phase3測算完工

率計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量分配費用約當(dāng)產(chǎn)量法計算步驟成本會計四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法①在產(chǎn)品完工程度的測定和約當(dāng)產(chǎn)量的計算完工程度的測定和約當(dāng)產(chǎn)量的計算投料率的測定和約當(dāng)產(chǎn)量的計算完工率的測定和約當(dāng)產(chǎn)量的計算直接材料一次性投入直接材料陸續(xù)投入平均計算法各工序分別測定完工率法計算方法平均計算法各工序分別測定完工率法成本會計四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法投料率的測定和約當(dāng)產(chǎn)量的計算直接材料一次性投入投料率100%直接材料陸續(xù)投入投料程度與加工進(jìn)度完全（基本）一致各工序投料率可以采用分配加工費用的完工率按工序分別確定各

工序在產(chǎn)品的投料率投料程度與加工進(jìn)度不一致直接材料在每一道工序開始時一次投入以各工序直接材料消耗定額為依據(jù)，各工序投料率按完成本工序投料的50%折算以各工序直接材料消耗定額為依據(jù)，各工序投料率按完成本工序投料的100%折算成本會計四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法完工率的測定和約當(dāng)產(chǎn)量的計算方法一：平均計算法方法二：各工序分別測定完工率法一律按50%作為在產(chǎn)品的完工率。

適用于各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的情況下采用。在確定各工序完工率時，一般以各工序工時定額為依據(jù)，完工率按完成本工序工時的50%折算。成本會計四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法方法一：加權(quán)平均法②費用的具體分配方法————加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法不考慮生產(chǎn)費用的發(fā)生與產(chǎn)品實物流轉(zhuǎn)的對應(yīng)關(guān)系，而將生產(chǎn)費用按月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量和本月完工產(chǎn)品數(shù)量的比例進(jìn)行分配的一種方法。優(yōu)點：生產(chǎn)費用的分配過程易于理解生產(chǎn)費用的計算分配工作也比較簡便。缺點：各月成本水平相差較大時，會使上月的成本水平對本月月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)生一定的影響，不便于各月產(chǎn)品成本的分析和考核。成本會計四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法假設(shè)先投產(chǎn)的產(chǎn)品先行完工，并以此作為生產(chǎn)費用的流轉(zhuǎn)順序，將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的一種方法。方法二：先進(jìn)先出法成本會計四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法優(yōu)點：便于各月產(chǎn)品成本的分析和考核。缺點：計算分配工作較為復(fù)雜。方法二：先進(jìn)先出法成本會計五、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法分配法

在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法，是指將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品計算、分配生產(chǎn)費用，特點是一件在產(chǎn)品與一件完工產(chǎn)品承擔(dān)相同的生產(chǎn)費用。適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者已經(jīng)加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的情況。其計算公式為：成本會計六、在產(chǎn)品按定額成本計價法

在產(chǎn)品按定額成本計價法，將月末在產(chǎn)品成本按照其定額成本計價，從某種產(chǎn)品全部生產(chǎn)費用（月初在產(chǎn)品費用加本月生產(chǎn)費用）中減去月末在產(chǎn)品的定額成本，從而得出完工產(chǎn)品成本。適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的情況。其計算公式為：月末在產(chǎn)品直接材料定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×單位在產(chǎn)品材料消耗定額×材料計劃單價或＝月末在產(chǎn)品實際數(shù)量×單位在產(chǎn)品材料定額成本月末在產(chǎn)品直接人工定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×單位在產(chǎn)品工時定額×計劃小時工資率或＝月末在產(chǎn)品實際數(shù)量×單位在產(chǎn)品定額工資月末在產(chǎn)品制造費用定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×單位在產(chǎn)品工時定額×計劃小時制造費用率或＝月末在產(chǎn)品實際數(shù)量×單位在產(chǎn)品定額制造費用完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品定額成本＋本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品定額成本倒擠法成本會計七、定額比例法

定額比例法，是指產(chǎn)品生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例進(jìn)行分配，計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的情況。其計算公式為：

（1）公式一成本會計六、定額比例法（2）公式二03第三節(jié)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

成本會計生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間及在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，進(jìn)行橫向、縱向分配和歸集以后，就可以計算出各種完工產(chǎn)品的成本。生產(chǎn)費用結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理如下：

結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本時，借記“庫存商品——產(chǎn)成品”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)成本”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)完工自制材料、工具、模具的成本時，借記“原材料”“低值易耗品”等賬戶，貸記“基本生產(chǎn)成本”賬戶。借：庫存商品

周轉(zhuǎn)材料

自制半成品

貸：基本生產(chǎn)成本成本會計Thankyou

成本會計Costaccounting第五章成本計算方法目錄Contents第一節(jié)產(chǎn)品成本計算方法的概述OverviewofProductCostCalculationMethods第二節(jié)產(chǎn)品成本計算方法的品種法TheVarietyMethodofProductCostCalculation第三節(jié)產(chǎn)品成本計算方法的分批法TheBatchMethodofProductCostCalculation第四節(jié)產(chǎn)品成本計算方法的分步法TheStep-by-stepMethodOfProductCostCalculation1.了解制造企業(yè)的生產(chǎn)類型。2.理解生產(chǎn)類型和管理要求對產(chǎn)品成本計算方法的影響。3．熟悉各種成本計算方法的特點及適用范圍。4．掌握品種法、分批法和分步法的核算程序。5．掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下各種步驟間成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法，以及成本還原的必要性和還原的方法；掌握平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下廣義在產(chǎn)品的含義，以及生產(chǎn)費用在最終完工產(chǎn)品與廣義在產(chǎn)品之間分配的方法。了解制造企業(yè)的生產(chǎn)類型。學(xué)習(xí)目標(biāo)01第一節(jié)

產(chǎn)品成本計算方法概述

OverviewofProductCostCalculationMethods生產(chǎn)特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響 產(chǎn)品成本計算的方法 成本會計一、生產(chǎn)特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響生產(chǎn)按工藝過程特點分類。生產(chǎn)按生產(chǎn)組織特點分類。

生產(chǎn)特點和成本管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響。

（一）生產(chǎn)按工藝過程特點分類單步驟生產(chǎn)1復(fù)雜生產(chǎn)生產(chǎn)工藝過程為間斷的多步驟生產(chǎn)紡織、鋼鐵、機(jī)械等工業(yè)生產(chǎn)連續(xù)式生產(chǎn)裝配式生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)2成本會計一、生產(chǎn)特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響簡單生產(chǎn)生產(chǎn)工藝過程不能中斷發(fā)電、挖掘等工業(yè)生產(chǎn)只能由一個企業(yè)整體進(jìn)行

（二）生產(chǎn)按生產(chǎn)組織特點分類大量生產(chǎn)1單件生產(chǎn)3成本會計一、生產(chǎn)特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響品種少、比較穩(wěn)定、每種品種產(chǎn)量大采掘、紡織、面粉、化肥行業(yè)的生產(chǎn)成批生產(chǎn)2品種多，覺有一定的重復(fù)性服裝、機(jī)械的生產(chǎn)分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)品種少、產(chǎn)量小、很少重復(fù)，類似小批生產(chǎn)精密儀器、重型機(jī)械制造、船舶制造的生產(chǎn)

（三）生產(chǎn)特點和成本管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響成本會計一、生產(chǎn)特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響1.對成本計算對象的影響生產(chǎn)類型成本計算對象單步驟生產(chǎn)產(chǎn)品品種多步驟連續(xù)加工式生產(chǎn)步驟多步驟裝配式產(chǎn)品品種大量生產(chǎn)產(chǎn)品品種大批生產(chǎn)產(chǎn)品品種或批別單件、小批生產(chǎn)產(chǎn)品批別

（三）生產(chǎn)特點和成本管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響成本會計一、生產(chǎn)特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響2.對成本計算期的影響成本計算期是指每間隔多長時間計算一次成本。也就是對生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本所規(guī)定的起訖日期。大量、大批生產(chǎn)小批、單件生產(chǎn)產(chǎn)品成本計算定期于每月月末進(jìn)行，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。產(chǎn)品成本計算定期于每月月末進(jìn)行，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

（三）生產(chǎn)特點和成本管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響成本會計一、生產(chǎn)特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響3.對完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的影響企業(yè)生產(chǎn)類型在產(chǎn)品計價方法單步驟大量、大批生產(chǎn)不必計算月末在產(chǎn)品成本多步驟大量、大批生產(chǎn)需要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配多步驟單件、小批生產(chǎn)不存在計算在產(chǎn)品成本問題

（一）產(chǎn)品成本計算的基本方法成本會計二、產(chǎn)品成本計算的方法基本方法：與生產(chǎn)類型的特點有著直接聯(lián)系，涉及成本計算對象的確定，是計算產(chǎn)品實際成本必不可少的方法。品種法分批法分步法以產(chǎn)品品種為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法。以產(chǎn)品批別為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法。以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法。

（二）產(chǎn)品成本計算的輔助方法成本會計二、產(chǎn)品成本計算的方法輔助方法：與生產(chǎn)類型的特點沒有直接聯(lián)系，不涉及成本計算對象，不是計算產(chǎn)品實際成本必不可少的方法。分類法定額法在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的工業(yè)企業(yè)，為了簡化成本計算，可以按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用、計算成本，類內(nèi)不同品種或規(guī)格的產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。在定額管理工作基礎(chǔ)好、產(chǎn)品已經(jīng)定型的企業(yè)中，為了配合定額管理工作，更好地發(fā)揮成本核算在成本管理中的作用，將符合定額的費用和脫離定額的差異分別核算。01第二節(jié)

產(chǎn)品成本計算的品種法

TheVarietyMethodofProductCostCalculation品種法的適用范圍 品種法的特點品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 成本會計一、品種法的適用范圍品種法主要適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等生產(chǎn)。如果企業(yè)車間規(guī)模小，或者車間是封閉式的，或者是按照流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，也可以采用品種法。如小型水泥廠、織布廠等。此外，輔助生產(chǎn)的供水、供電、供氣等單步驟的大量生產(chǎn)，也可以采用品種法計算成本。成本會計二、品種法的特點（一）成本計算對象。

產(chǎn)品品種（二）成本計算期

定期于每月月末進(jìn)行（三）費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配單步驟生產(chǎn)中，費用不必在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；多步驟生產(chǎn)中，費用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。成本會計三、品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法是產(chǎn)品成本計算方法中最基本的方法，品種法的計算程序體現(xiàn)著產(chǎn)品成本計算的一般程序。下面通過一個具體的例子，把品種法所用的各種費用分配表和明細(xì)賬都串聯(lián)起來，不僅便于從中系統(tǒng)、全面、具體地掌握品種法的特點，而且有利于深入理解產(chǎn)品成本計算的基本原理。成本會計三、品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例例5-1假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其生產(chǎn)工藝過程屬于單步驟生產(chǎn)。根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，確定采用品種法計算產(chǎn)品成本。該企業(yè)還設(shè)有供水和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過“制造費用”科目核算。該企業(yè)不單獨核算成品損失，產(chǎn)品成本包括“直接材料”“直接燃料和動力”“直接人工”“制造費用”四個成本項目。

以該企業(yè)20××年6月份各項費用資料為例，說明產(chǎn)品成本計算的程序和相應(yīng)的賬務(wù)處理(本例中涉及增值稅的內(nèi)容從略)。成本會計三、品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例應(yīng)借科目金額總賬科目明細(xì)科目成本或費用項目輔助生產(chǎn)成本運輸車間直接燃料和動力15000制造費用基本生產(chǎn)車間辦公費勞動保護(hù)費其他70004000950供水車間辦公費勞動保護(hù)費其輸車間辦公費勞動保護(hù)費其他150015001200小計20050管理費用

辦公費差旅費其他800050003000小計16000合計51050表5-1各項貨幣支出匯總表（單位：元）3.對跨期攤提費用編制費用分配表進(jìn)行分配成本會計三、品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計算程序和賬務(wù)處理包括：1.根據(jù)各項費用的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種費用分配表，分配各種要素費用2.計算在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損價值成本會計三、品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例4.歸集和分配輔助生產(chǎn)費用5.歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費用6.登記管理費用明細(xì)賬7.登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬并計算產(chǎn)品成本8.結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本例題詳解見教材例5-1成本會計三、品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例

圖5-1產(chǎn)品成本計算的品種法賬務(wù)處理的基本程序成本會計三、品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例

從例5-1中可以看出，品種法的計算程序體現(xiàn)了產(chǎn)品成本計算的一般程序。這一程序與第2章所列成本核算賬務(wù)處理程序圖之間的區(qū)別主要是：在學(xué)習(xí)第2章時，尚未學(xué)習(xí)成本計算具體賬表的名稱、結(jié)構(gòu)和登記方法，因而成本計算程序只能用會計科目的對應(yīng)關(guān)系來表示；本章已經(jīng)學(xué)習(xí)了這些賬表的名稱、結(jié)構(gòu)和登記方法，因而可以用這些賬表之間的關(guān)系來表示。學(xué)習(xí)時，應(yīng)將兩者聯(lián)系起來，以加深對產(chǎn)品成本計算一般程序、品種法以及產(chǎn)品成本計算與一般會計核算關(guān)系的理解。上述例題還表明，產(chǎn)品成本計算實際上就是會計核算中成本費用科目的明細(xì)核算。為了正確計算各種產(chǎn)品成本，必須正確編制各種費用分配表和歸集、分配各項費用的會計分錄，并且按照平行登記的規(guī)則，既登記有關(guān)的總賬科目，又登記各該總賬科目所屬的明細(xì)賬。最后，將各種生產(chǎn)費用歸集、分配到基本生產(chǎn)成本科目及其所屬的各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。02第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法TheBatchMethodofProductCostCalculation分批法的適用范圍 分批法的特點 成本會計一、分批法的適用范圍產(chǎn)品成本計算的分批法，是按照產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于小批、單件，管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)，如重型機(jī)械、船舶、精密工具儀器制造業(yè)，以及服裝業(yè)、印刷業(yè)等。成本會計二、分批法的特點1.在一張訂單中規(guī)定有幾種產(chǎn)品2.在一張訂單中雖然只有一種產(chǎn)品，但其數(shù)量較大而且要求分批交貨3.同一時期的不同訂單中有相同的產(chǎn)品，而且數(shù)量都不多（一）成本計算對象4.大型、復(fù)雜的單件產(chǎn)品。成本會計二、分批法的特點（二）成本計算期在分批法下，由于每批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額只有在其全部完工后（完工月份的月末）才能最終計算確定，因而完工產(chǎn)品的成本計算是不定期的，即其成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，而與會計報告期不一致。（三）費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配在單件生產(chǎn)中，產(chǎn)品完工前，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中所記錄的生產(chǎn)費用，都是在產(chǎn)品成本；產(chǎn)品完工時，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中所記錄的生產(chǎn)費用，就是完工產(chǎn)品的成本，因而在月末計算成本時，不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的問題。在小批量生產(chǎn)中，由于產(chǎn)品批量較小，批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時完工，因而一般不存在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費用分配問題。但是，如果批內(nèi)產(chǎn)品存在跨月陸續(xù)完工的情況，在月末計算產(chǎn)品成本時，就有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用。成本會計二、分批法的特點（三）費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況不多，完工產(chǎn)品數(shù)量占批量比重較小時，可以按計劃單位成本、定額單位成本或近期相同產(chǎn)品的實際單位成本計算本月完工產(chǎn)品的成本，并據(jù)以將其從成本賬中轉(zhuǎn)出。如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況較多，完工產(chǎn)品數(shù)量占批量比重較大時，為了提高成本計算的準(zhǔn)確性，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎㄈ缂s當(dāng)產(chǎn)量比例法等），進(jìn)行完工產(chǎn)品月月末在產(chǎn)品之間的費用分配。在批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況下，不論采用上述哪一種方法計算部分完工產(chǎn)品的成本，都應(yīng)當(dāng)在該批產(chǎn)品全部完工時，計算全部產(chǎn)品的實際總成本和單位成本。但對已經(jīng)轉(zhuǎn)賬的完工產(chǎn)品成本，不再作賬面調(diào)整。為了使同一批產(chǎn)品盡可能同時完工，避免或減少由于跨月陸續(xù)完工而帶來的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的費用分配工作，在合理組織生產(chǎn)的前提下，可適當(dāng)縮小產(chǎn)品的批量。成本會計二、分批法的特點（四）分批法計算程序舉例例5-2某工業(yè)企業(yè)根據(jù)購買單位訂單小批生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。20××年7月生產(chǎn)情況和生產(chǎn)費用支出情況的資料如下：（1）本月生產(chǎn)成品的批號:3020:A產(chǎn)品10臺，5月投產(chǎn)，本月全部完工。3040:A產(chǎn)品15臺，6月投產(chǎn)，本月完工10臺4021:B產(chǎn)品10臺、本月投產(chǎn)，計劃8月完工，本月提前完工2臺。（2）生產(chǎn)費用支出情況。1）各批產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費用詳見教材表5-20。2）根據(jù)費用分配表，匯總各批產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，詳見教材表5-21。例題詳解見教材。成本會計二、分批法的特點表5-20月初在產(chǎn)品費用單位：元批號直接材料直接燃料和動力直接人工制造費用合計302045000350024000210009350030408700042203004023000144260表5-21本月生產(chǎn)費用匯總單位：元批號直接材料直接燃料和動力直接人工制造費用合計3020

15001500013000295003020

16001700014500331004021350002000200001500072000成本會計二、分批法的特點（五）簡化的分批法在某些小批、單件生產(chǎn)的企業(yè)或車間中，同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，且月末未完工的批數(shù)也較多，如果將當(dāng)月發(fā)生的間接計入費用全部分配給各批產(chǎn)品，而不論其是否完工，費用分配的工作量將會非常大。在這種情況下，為了簡化間接計入費用的分配工作，可以采用簡化的分批法。成本會計二、分批法的特點（五）簡化的分批法較一般的分批法，簡化分批法具有以下幾個特點：（1）在簡化分批法下，必須設(shè)置基本生產(chǎn)二級賬，用以登記各批產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用（包括直接計入費用和間接計入費用）以及各批產(chǎn)品的生產(chǎn)工時；而各批產(chǎn)品的成本明細(xì)賬，平時（沒有完工產(chǎn)品的月份）只登記直接計入費用和生產(chǎn)工時。（2）在有產(chǎn)品完工的月份，根據(jù)基本生產(chǎn)二級賬提供的資料（全部各批產(chǎn)品的累計間接計入費用和累計工時），計算累計間接計入費用分配率，并根據(jù)累計間接計入費用分配率和各批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工時向各批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品分配間接計入費用。這樣，根據(jù)各批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的直接計入費用和由上述向其分配來的間接計入費用即可計算出各批完工產(chǎn)品的成本。成本會計二、分批法的特點（五）簡化的分批法3）對于各批產(chǎn)品的在產(chǎn)品，則不分別向它們分配間接計入費用，它們應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計入費用只以總數(shù)反映在基本生產(chǎn)二級賬中，即不分批計算在產(chǎn)品成本。因此，這種方法也可稱為不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法?？梢姡捎眠@種方法，可以簡化費用的分配和登記工作，月末未完工的批數(shù)越多，核算工作就越簡化。計算分配各批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計入費用的有關(guān)計算公式如下：全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率=全部產(chǎn)品累計間接計入費用/全部產(chǎn)品累計工時某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計入費用=該批完工產(chǎn)品累計工時×

全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率成本會計二、分批法的特點（五）簡化的分批法需要特別指出的是，當(dāng)月發(fā)生的費用應(yīng)分配給當(dāng)月受益的產(chǎn)品，這是費用分配的一般原則，但在簡化分批法下，各月采用累計間接計入費用分配率向本月各批產(chǎn)品中的完工產(chǎn)品分配間接計入費用，這就使得簡化分批法的采用必須符合這樣一個條件：各月的間接計入費用的水平相差不多。也就是說，在各月間接計入費用水平相差懸殊的情況下，不宜采用簡化分批法。否則，就會影響成本計算的正確性。比如，前幾個月的間接計入費用水平低，而本月高，某批產(chǎn)品本月投產(chǎn)本月完工，這時按照累計間接計入費用分配率分配計算該批完工產(chǎn)品成本，就會造成其成本偏低。成本會計二、分批法的特點（五）簡化的分批法例5-3某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，由于產(chǎn)品批數(shù)多，為了簡化成本計算工作，采用簡化的分批法——不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法計算成本。該企業(yè)9月的產(chǎn)品批號有：2010:甲產(chǎn)品6件，7月投產(chǎn)，本月完工。2011:甲產(chǎn)品8件，8月投產(chǎn)，尚未完工。2041:乙產(chǎn)品12件，8月投產(chǎn)，本月完工2件。2061:丙產(chǎn)品4件，9月投產(chǎn)，尚未完工。該企業(yè)設(shè)立的基本生產(chǎn)成本二級賬見教材表5-25。例題詳解見教材。成本會計二、分批法的特點表5-25基本生產(chǎn)成本二級賬

（各批產(chǎn)品總成本）金額單位：元月日摘要直接材料生產(chǎn)工時（小時）直接人工制造費用合計831在產(chǎn)品30120620005962509015001527870930本月發(fā)生24100101500103875011422502205100

30累計數(shù)54220163500163500020437503732970

30全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率--1012.5-

30本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出1035041460414600518250943215

30在產(chǎn)品43855122040122040015255002789755成本會計二、分批法的特點

由例5-3可以看出，在簡化分批法下，各批產(chǎn)品之間分配間接計入費用的工作與完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配間接計入費用的工作，即生成費用的橫向分配和縱向分配工作，都是利用累計間接計入費用分配率，到產(chǎn)品完工時合并在一起進(jìn)行的，也就是說，各項累計間接計入費用分配率，是各批完工產(chǎn)品之間，全部完工產(chǎn)品與全部在產(chǎn)品之間，以及某批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與其在產(chǎn)品之間分配各該項間接計入費用的依據(jù)。03第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法TheStep-by-stepMethodOfProductCostCalculation分步法的適用范圍分步法的特點逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本會計一、分步法的適用范圍適用于大量、大批管理上要求分步計算成本的多步驟生產(chǎn)。在多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，例如，紡織企業(yè)的生產(chǎn)可分為紡紗、織布等步驟，冶金企業(yè)的生產(chǎn)可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟，機(jī)械制造企業(yè)的生產(chǎn)可分為鑄造、加工、裝配等步驟，為了加強(qiáng)成本管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本，而且還要求按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算各步驟產(chǎn)品成本，提供反映各種產(chǎn)品及其各生產(chǎn)步驟成本計劃執(zhí)行情況的資料。成本會計二、分步法的特點（一）

成本計算對象

產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟（二）

成本計算期

一般都是按月、定期進(jìn)行（三）費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配（四）各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)

各步驟之間還有個成本結(jié)轉(zhuǎn)的問題成本會計三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱計列半成品成本的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，最后算出產(chǎn)成品成本的一種分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適應(yīng)于管理上需要計算各生產(chǎn)步驟半成品成本的情況。例如，在大量、大批、多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，有的半成品不僅供本企業(yè)進(jìn)一步加工成為最終產(chǎn)成品，而且經(jīng)常直接對外銷售（如鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)的生鐵），為了滿足半成品定價、計算盈虧以及成本考核和分析的需要，就必須計算半成品的成本；又如，有的半成品為本企業(yè)幾種產(chǎn)品所耗用（造紙企業(yè)生產(chǎn)的紙漿），為了計算各種產(chǎn)品的成本，就需要計算它們所消耗的半成品的成本。此外，在實行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的企業(yè)，為了考核和分析內(nèi)部有關(guān)單位的生產(chǎn)耗費和資金占用水平，也需要計算各生產(chǎn)步驟半成品的成本。成本會計三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜上所述，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是在大量、大批、多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中為了計算半成品成本而采用的一種分步法。在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，以便逐步計算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。這一計算程序如圖5-2所示。成本會計三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法日期月初余額本月收入本月發(fā)出8月--3000

圖5-2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序成本會計三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法在圖5-2中，第一步驟完工半成品在驗收入庫時應(yīng)根據(jù)完工轉(zhuǎn)出的半成品成本編制借記“自制半成品”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目的會計分錄；第二步驟領(lǐng)用時，再編制相反的會計分錄。如果半成品完工后不通過半成品庫收發(fā)，而直接轉(zhuǎn)入下一步驟，半成品成本應(yīng)在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)，不編制上述分錄。成本會計三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法上述計算程序表明，每一個步驟都是一個品種法，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實際上是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式，又可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。（一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入各該步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項目中。綜合結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計劃成本（或定額成本）結(jié)轉(zhuǎn)。成本會計三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法1.半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。由于各月所產(chǎn)半成品的實際單位成本不同，因而所耗半成品實際單位成本的計算，可根據(jù)企業(yè)的實際情況，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法（如先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法等）對半成品進(jìn)行計價結(jié)轉(zhuǎn)。為了提高各步驟成本計算的及時性，在半成品月初余額較大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所生產(chǎn)的情況下，本月所耗半成品費用也可按上月末半成品的單位成本計算。成本會計三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法例5-4假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分三個步驟，由第一車間、第二車間、第三車間分別進(jìn)行。三個車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開始時一次投入的。半成品通過半成品庫收發(fā)。第二車間、第三車間所耗半成品費用按全月一次加權(quán)平均單位成本計算。三個車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。各步驟之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。根據(jù)半成品和產(chǎn)成品交庫單以及在產(chǎn)品盤點、統(tǒng)計資料匯總的產(chǎn)品的有關(guān)實物量和在產(chǎn)品的完工程度資料見教材表5-30。例題詳解見教材。成本會計三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步