銀行內(nèi)部控制研究國內(nèi)外文獻綜述1國外研究動態(tài)及現(xiàn)狀PhilipAyagre、IshmaelAppiah-GyamerahandJosephNartey（2014）利用COSO的內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性評估原則和屬性，采用李克特五點量表測量對受訪者進行調(diào)查，結(jié)果顯示加納銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制環(huán)境和監(jiān)測活動組成部分存在著十分有效的控制。[1]DagnuLuluBekele（2015）通過描述性研究方法，研究在埃塞俄比亞奧羅米亞合作銀行現(xiàn)金業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制制度的有效性；研究結(jié)果顯示現(xiàn)金業(yè)務(wù)的功能會受到人際關(guān)系以及員工能力、素質(zhì)的影響，且內(nèi)部審計職能薄弱也會影響內(nèi)部控制制度有效性；針對這些問題提出建立激勵獎金、紀律處分、員工相互監(jiān)督的鏈式跟蹤，加強培訓(xùn)的針對性和多樣性，突擊審計與定期報告結(jié)合，并要求保持內(nèi)部審計師的獨立性。[2]DrOkonkwoIkeotuonyeVictorandEzegbuNnennaLinda（2016）通過采用調(diào)查的方法，研究尼日利亞銀行分支機構(gòu)的內(nèi)部控制系統(tǒng)對防范銀行欺詐行為是否有效，并提出需要培養(yǎng)員工職業(yè)道德、減少員工的過度自信以及銀行管理者的以身作則三點建議。[3]KofiAkwaa-SekyiandJordiMorenoGené（2016）通過定量研究檢視西班牙上市銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性，在內(nèi)部控制與信貸風(fēng)險之間建立聯(lián)系；研究發(fā)現(xiàn)盡管在內(nèi)部控制制度到位的情況下，但由于龐大的組織機構(gòu)以及得不到保證，銀行仍面臨嚴重的違約風(fēng)險。[4]2國內(nèi)研究動態(tài)及現(xiàn)狀（1）內(nèi)部控制有效性及其評價的相關(guān)文獻楊潔（2011）認為內(nèi)部控制有效性是持續(xù)進行監(jiān)督的基礎(chǔ)上、內(nèi)部控制制度計劃和達到計劃結(jié)果的實現(xiàn)程度。[5]頓巧玲（2011）認為內(nèi)部控制有效性是指以內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)的實現(xiàn)提供的保證程度和水平；通過組建專業(yè)團隊監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計部門，提升內(nèi)部控制有效性，自我評價內(nèi)部控制和重新定位企業(yè)治理機制，持續(xù)檢查和監(jiān)督內(nèi)部控制制度，提高人員綜合素質(zhì)，不斷完善內(nèi)部控制評價體系。[6]周小燕（2012）認為內(nèi)部控制有效性評價指標(biāo)體系要遵循科學(xué)性、全面性與系統(tǒng)性相結(jié)合、可操作性、成本效益原則和重要原則。[7]宋文閣和榮華旭（2013）認為內(nèi)部控制有效性評價是以保證目標(biāo)實現(xiàn)的過程為基礎(chǔ)進行，評價內(nèi)部控制作用循環(huán)的整體過程。[8]孟凡偉、李曉燕和宋根生（2007）通過對國際上早于國內(nèi)對內(nèi)部控制有效性的研究，借鑒國際經(jīng)驗，提出可以通過法律的形式對內(nèi)部控制有效性進行強制性規(guī)定，制訂嚴密的內(nèi)部控制理論知識框架和操作能力要求，內(nèi)部控制評價主體的多元化，明確內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和范圍，設(shè)計一套科學(xué)的行動指南以及管理層評價和外部審計師審核應(yīng)協(xié)調(diào)一致這一系列方法來提高內(nèi)部控制有效性評價的效率。[9]（2）商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性及商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性評價的相關(guān)文獻趙峰（2007）認為內(nèi)部控制有效性評價要遵循全面性、客觀性、重要性、成本效益性和審慎性原則，通過調(diào)查了解內(nèi)部控制制度、測試內(nèi)部控制、評價內(nèi)部控制三個步驟進行內(nèi)部控制有效性的評價。[10]賈育春（2011）認為針對銀行會計內(nèi)部控制有效性評價是在內(nèi)控有效性評價中，對銀行會計核算或與之密切相關(guān)的內(nèi)控事項所進行的有效性評價。[11]劉承義（2015）提出內(nèi)部控制的建立與完善是商業(yè)銀行的一種自我管理手段，也是商業(yè)銀行能夠可持續(xù)發(fā)展的基本保證；可以通過優(yōu)化控制環(huán)境、強化風(fēng)險意識、強化內(nèi)部控制、加強信息溝通以及強化內(nèi)外部監(jiān)督等方式來提高內(nèi)部控制的有效性。[12]楊妤賢（2016）提出企業(yè)的內(nèi)部控制可主要分為管理內(nèi)部控制和會計內(nèi)部控制，會計內(nèi)部控制是金融企業(yè)內(nèi)部控制中處于中心位置，也是公司治理結(jié)果中的不可缺少的部分；金融企業(yè)的內(nèi)部控制存在沒有完整的內(nèi)部控制體系、員工失職、監(jiān)督性能失靈、薄弱環(huán)節(jié)多等問題；針對以上問題提出了建立立多層次的會計控制體系、建立科學(xué)的內(nèi)控制度、完善會計核算制度、強化會計人員的基本素質(zhì)和行為思想措施來強化會計控制的有效性。[13]王菏薇（2016）認為商業(yè)銀行內(nèi)部控制的有效性強弱直接影響商業(yè)銀行對于防范經(jīng)營風(fēng)險能力的大小，內(nèi)部控制存在曲解內(nèi)部控制制度、內(nèi)控管理不利、內(nèi)控部門監(jiān)督職能削弱的問題；可通過轉(zhuǎn)變思想、科學(xué)制定制度、提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力以及強化監(jiān)督約束管理來增強內(nèi)部控制有效性。[14]（3）內(nèi)部控制有效性評價方法的相關(guān)文獻楊潔（2011）通過把PDCA循環(huán)分為計劃、執(zhí)行、考核、改進四個指標(biāo)，結(jié)合定量評價和定性評價，按照建立評價因素集、建立評價等級集、確立權(quán)重集合、建立評價矩陣、對二級指標(biāo)進行量化分析和構(gòu)建評價結(jié)果圖、分析評價結(jié)果六個步驟獲得評價結(jié)果。[5]宋文閣和榮華旭（2013）評價指標(biāo)分為設(shè)計過程、執(zhí)行過程和反饋修正過程三個一級指標(biāo)，構(gòu)建評價集，確定指標(biāo)權(quán)重，建立模糊關(guān)系矩陣，通過綜合模糊評判，獲得評價結(jié)果。[8]張玉蘭、劉洋、楊飛飛（2014）認為內(nèi)部控制有效性評價可以起到對商業(yè)銀行內(nèi)部控制實施的加強控制作用，銀行內(nèi)部控制缺失會引起金融、財務(wù)問題的產(chǎn)生；通過采用因子分析法，將包括平安銀行、浦發(fā)銀行、南京銀行在內(nèi)的十多家商業(yè)銀行的內(nèi)控有效性進行排名，提出需要建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價機制、制定客觀統(tǒng)一的評價標(biāo)準、強化外審部門的再稽核制度和規(guī)范信貸管理及崗位制衡四項建議。[15]董萬明、劉靖、曾毅和李思齊（2019）提出內(nèi)部控制有效性量化方法；根據(jù)COSO報告的五個要素和現(xiàn)實因素，改造具體評價指標(biāo)，使其更適合商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有效性評價；通過層次分析法和模糊綜合評價模型來評價內(nèi)部控制有效性模型的構(gòu)建，得到評價結(jié)果，討論內(nèi)部控制的有效性，獲得更具科學(xué)性的評價結(jié)果。[16]許瑜和馮均科（2020）根據(jù)系統(tǒng)性原則、可行性原則、可比性原則和成本效益原則，針對企業(yè)內(nèi)部所需的資產(chǎn)安全、經(jīng)營、戰(zhàn)略的目標(biāo)以及企業(yè)外部需要的合法合規(guī)目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)，構(gòu)建出一個更加符合企業(yè)“目標(biāo)觀”且與資本市場和上市公司特點相結(jié)合的更優(yōu)的企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價體系。[17]3文獻述評通過以上的研究，闡釋了內(nèi)部控制、內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制有效性評價的意義，肯定了內(nèi)部控制、內(nèi)部控制有效性的研究能為企業(yè)的正常運行、穩(wěn)健發(fā)展提供保障，發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。同時，利用科學(xué)的方法進行內(nèi)部控制有效性評價，可得到一個相對準確的內(nèi)部控制有效性評價結(jié)果，這對豐富企業(yè)內(nèi)部控制制度內(nèi)容，構(gòu)建穩(wěn)固的內(nèi)部控制體系具有不可或缺作用。在前人的研究中，為內(nèi)部控制有效性評價提出了很多科學(xué)的理論方法，但是這些研究多數(shù)是面對全部企業(yè)和商業(yè)銀行的，提出的理論框架缺少對具體案例的運用研究。本文通過對具體機構(gòu)的研究，將科學(xué)的研究方法運用到實際研究分析中，更具有針對性，能更好地獲得具體機構(gòu)的內(nèi)部控制有效性評價結(jié)果。參考文獻PhilipA,IshmaelAG,JosephN.TheEffectivenessofInternalControlSystemsofBanks.TheCaseofGhanaianBanks[J].InternationalJournalofAccounting&FinancialReporting,2014,4(2):377-389.DagnuLuluBekele,ExaminingEffectivenessofInternalControlandInternalAuditFunctionoverCashOperationinBank-TheCaseofCooperativeBankofOromia[J].InternationalJournalofScienceandResearch,2015,4(6),1233-1240.DrOkonkwoIkeotuonyeVictorandEzegbuNnennaLinda,InternalControlTechniquesandFraudMitigationinNigerianBanks[J].IOSRJournalofEconomicsandFinance,2016,7(5),37-46.KofiASE,MorenoGenéJordi.EffectofinternalcontrolsoncreditriskamonglistedSpanishbanks[J].IntangibleCapital,2016,12(1):357-389.楊潔.基于PDCA循環(huán)的內(nèi)部控制有效性綜合評價[J].會計研究,2011(04):82-87.頓巧玲.內(nèi)部控制有效性及其評價研究[J].財會通訊,2011(17):110-111.周小燕.我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價指標(biāo)體系[J].財經(jīng)科學(xué),2012(05):117-124.宋文閣,榮華旭.基于內(nèi)控本質(zhì)的內(nèi)部控制有效性綜合評價[J]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