報告類應用案例——關于編制部門合并財務報表的會計處理一、案例單位情況甲部門為中央一級預算單位，實行二級預算管理，共有二級預算單位3家，分別為：甲部門本級（行政單位），乙單位（公益二類事業(yè)單位），丙單位(生產(chǎn)經(jīng)營型事業(yè)單位）。行了政府會計準則制度。根據(jù)財政部印發(fā)的《關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會〔2018〕21號），甲部門扎實推進做好政府會計準則制度實施準備工作，開展了政策宣傳，強化了新舊銜接準備工作，升級了會計信息系統(tǒng)，同時完善了本部門內(nèi)部的政策銜接工作，主要采取的措施有：一是規(guī)范會計核算，對于甲部門經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)部業(yè)務或事項，統(tǒng)一會計處理，并明確了內(nèi)部抵銷規(guī)則；二是加強甲部門內(nèi)部單位清單的管理和更新維護。在會計信息系統(tǒng)中將統(tǒng)一社會信用代碼等作為部門內(nèi)部單位的標識依據(jù)。發(fā)生內(nèi)部業(yè)務或事項時，輔助核算中注明了“本部門內(nèi)部單位-XX單位”；三是建立內(nèi)部對賬的工作機制。對于金額高于抵銷閾值10萬元的內(nèi)部交易事項，全部進行對賬和抵銷。根據(jù)前期對賬結(jié)果顯示，2021年1-12月，甲部門本級與乙、丙單位之間、乙單位與丙單位之間發(fā)生如下業(yè)務：簽署一項課題委托協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：課題研究預算總金額36萬元，協(xié)議簽訂之日起甲部門本級支付首款20萬元，課題驗報表“預付賬款”明細信息顯示，預付乙單位課題委托款20萬元。乙單位會計報表“預收賬款”明細信息顯示，預收甲部門本級課題委托款20萬元。雙方對賬核對無誤。（2）業(yè)務2：2021年5月，乙單位與丙單項目，丙單位以轉(zhuǎn)賬方式向乙單位支付了服務費53.56萬元，其中增值稅按3%簡易計稅，金額為1.56萬元。乙單位與丙單位對賬無誤。項合同，甲部門本級委托丙單位制作一批宣傳品。合同協(xié)議，宣傳品制作總金額85.71萬元，自合同簽訂之日起甲部門本級支付首款60萬元，項目驗收后支付尾款25.71萬元。評估，已完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例為70%，據(jù)此，丙單位將預收的60萬元轉(zhuǎn)入事業(yè)收入。細信息顯示，預付丙單位宣傳品委托制作費60萬元。2022年2月，甲部門本級根據(jù)《財政部關于開展2021年度政府部門財務報告編報工作的通知》（財庫〔2022〕7號）的要求，積極組織領導，規(guī)范甲部門所屬甲部門本級、乙單位、丙單位的財務報告編報工作，合并編制甲部門財務報表。二、編制合并報表第一步：乙單位、丙單位于2022年2月下旬完成了本單位的財務報告編制工作，并按工作要求及時向甲部門本級報送了財務報告及有關材料。經(jīng)甲部門本級審核確認，乙單位、丙單位遵循政府會計準則制度規(guī)定的統(tǒng)一會計政策。第二步：甲部門本級設置了合并工作底稿。第三步：將甲部門本級和乙、丙單位個別財務報表中的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用項目金額逐項填入合并工作底稿，并加總得出個別資產(chǎn)負債表、個別收入費用表各項目合計金額。具體情況如下：-------------------------------------------- ---------------------------------------------------- ------------ -------------------------------------- ----------- ---------------------------------------- ---------------------------------0--------------第四步：甲部門本級在合并工作底稿上編制抵銷分錄，將部門內(nèi)部單位之間發(fā)生的內(nèi)部業(yè)務或事項對財務報表的影響進行了抵銷處理。主要抵銷分錄有單位：萬元）（1）業(yè)務1，抵銷內(nèi)部債權債務事項：借：預收賬款——甲部門本級20貸：預付賬款——乙單位20（2）業(yè)務2，抵銷內(nèi)部收入費用事項：借：事業(yè)收入——丙單位52貸：業(yè)務活動費用——商品和服務費用——乙單位52根據(jù)《政府會計準則制度解釋第4號》的相關規(guī)定，可以直接按照內(nèi)部業(yè)務或事項的金額編制抵銷分錄：借：事業(yè)收入——甲部門本級60貸：預付賬款——丙單位60第五步：根據(jù)甲部門本級和乙、丙單位個別財務報表各項目合計金額、抵銷分錄發(fā)生額計算合并財務報表各項目的合并金額。抵銷分錄涉及收入、費用項目的，除調(diào)整合并收入費用表相應項目外，還應當結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的凈資產(chǎn)項----- ------------------------ -----------舊------銷------------------------------------------------------------------------ ---------------------------- --------------- ----------------- ----------------------------------非同級財政撥款收入 ------------- --- --- -------對附屬單位補助費用--------------------------------------------非同級財政撥款收入------------------------收入合計--