審計獨立性對審計業(yè)務(wù)影響的分析

隨著經(jīng)濟環(huán)境日趨多樣化，多變的環(huán)境使得各類得到了快速騰飛的機會，這也為審計行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的客觀條件。國際審計行業(yè)發(fā)展迅速，不論是理論還是實務(wù)均突飛猛進，我國審計行業(yè)也逐步探索出了適合我國實際的審計途徑和方式，然而由于我國經(jīng)濟發(fā)展相對于西方國家較晚，審計行業(yè)盡管日益與國際趨同，但仍然存在著不小的差距，此外，近年來國際國內(nèi)財務(wù)舞弊案的不斷曝光，銀廣夏事件，科龍事件等等，使得外界對審計行業(yè)的公信力提出了質(zhì)疑，為了促使審計行業(yè)更好發(fā)展，同時也為了更好的保護公眾利益，本文將對審計獨立性與審計業(yè)務(wù)之間關(guān)系的分析。

一、審計獨立性與審計業(yè)務(wù)

1、審計獨立性的內(nèi)涵

對于審計獨立性的探討，中外不少組織和學(xué)者都發(fā)表了自己的觀點，截止現(xiàn)在，托馬斯.G.希金斯的觀點是業(yè)界所公然認(rèn)可的，他曾經(jīng)指出：注冊會計師必須在具有實質(zhì)上的獨立性的同時還應(yīng)當(dāng)保持形式上的獨立性，這兩種獨立性都是不容置疑的。

中國注冊會計師協(xié)會編制的20XX年CPA考試輔導(dǎo)教材《審計》將獨立性定義為：“獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。其中，實質(zhì)上的獨立更側(cè)重于一種內(nèi)心狀態(tài)，從而使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀原則以及公正原則，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑；獨立性在形式上的表現(xiàn)則更加側(cè)重于外在表現(xiàn)，指的是事務(wù)所以及注冊會計師在不損害誠實信用原則，不損害客觀原則以及公正原則并保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度的前提下，作為第三方的注冊會計師能夠掌握充足的信息，利用自身的理性思維，在比較所有已獲取的資料信息后，做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?。從本質(zhì)上講，獨立性是為了幫助和指導(dǎo)注冊會計師識別對獨立性的不利影響，從而評價其嚴(yán)重程度，更好的采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩?，避免?zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險。

2、我國審計業(yè)務(wù)的特點分析

結(jié)合審計的發(fā)展歷程，我們可以看出由于社會制度和經(jīng)濟類型的差異，各個國家對于審計工作的范圍、要求、主體均有所不同，從而形成了各種不同類型的審計。參照國際審計的分類慣例，并結(jié)合我國社會制度及經(jīng)濟類型的特點，本文主要從審計主體以及業(yè)務(wù)類型進行分析。

首先，從審計主體的角度分析，審計可以分為三大類，分別為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，這三者共同構(gòu)建成為一個完整的審計監(jiān)督體系。其中又以注冊會計師審計最為特殊，注冊會計師審計貫穿于政府審計與內(nèi)部審計的始終。盡管三者在審計目標(biāo)、審計運用的準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)過程中對獨立性的要求有所不同，但在很多時候注冊會計師審計會利用到其他兩種審計的工作成果，借以提高工作效率，為被審計單位節(jié)約審計費用等。

其次，從注冊會計師業(yè)務(wù)類型來看，《注冊會計師法》明確規(guī)定了注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，并可以根據(jù)客戶的委托，從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)的服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)作為會計師事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，具有十分重要的地位，主要分為財務(wù)報表審計，驗資，的合并審計、分立審計以及破產(chǎn)清算審計，辦理法律、法規(guī)規(guī)范允許范圍內(nèi)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

3、獨立性與審計業(yè)務(wù)的關(guān)系

審計本身是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，因而審計的獨立性是保證審計工作能過順利進行的必要條件，更是保證審計成果權(quán)威性的重要基石和保證。結(jié)合我國審計業(yè)務(wù)的特征，審計獨立性要求是審計工作質(zhì)量得到認(rèn)可的保證，缺少獨立性作支撐審計工作就會失去它應(yīng)有的存在價值。

二、審計獨立性的影響因素

審計的獨立性是審計的生命，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，存在著由經(jīng)濟利益引起的影響注冊會計師獨立性的各種因素。通過總結(jié)，既有受外界環(huán)境影響的外部因素，也有注冊會計師行業(yè)的內(nèi)部因素。從安然事件到銀廣夏事件，凸顯出注冊會計師獨立性缺陷所帶來的弊端。透過對這些審計失敗案例的反思，我們應(yīng)該認(rèn)識到，獨立性是注冊會計師的安身立命之本，會計界只有嚴(yán)以律己，提高對獨立性的認(rèn)識與要求，審計行業(yè)的誠信才能得以重建和保持。

1、直接影響因素

（1）與審計客戶存在直接或重大間接經(jīng)濟利益

根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師在從事審計業(yè)務(wù)工作時應(yīng)獨立于審計客戶及與其存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的母公司、子公司以及合營、聯(lián)營，當(dāng)注冊會計師或其所在的會計師事務(wù)所直接或重大間接與被審計單位存在經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)視為對審計獨立性的損害。這里的直接經(jīng)濟利益主要是指注冊會計師及其親屬包括其直系血親和近親，擁有審計客戶的公司股票或其他權(quán)益成分。我國注冊會計師協(xié)會的職業(yè)道德行為準(zhǔn)則明確規(guī)定，在業(yè)務(wù)聘約期內(nèi)或者在發(fā)表審計意見時，注冊會計師或者其所在的會計師事務(wù)所過去曾經(jīng)或?qū)砜赡軓膶徲嬁蛻籼帿@取直

1992年，科龍電器股份有限公司成立，注冊地為廣東省，作為中國馳名商標(biāo)，科龍電器涵蓋空調(diào)、冰箱、冷柜、小家電等多個產(chǎn)品系列，并于1999年7月13日在深圳A股成功上市。20XX年之后，通過一系列的股權(quán)變更，格林柯爾迅速成為科龍最大股東。

20XX年科龍電器出現(xiàn)虧損，大股東科龍集團占款出現(xiàn)億元巨虧，致使科龍被戴上ST的帽子。德勤在20XX到20XX年間承接科龍公司的財務(wù)報表審計，在20XX年德勤出具了保留意見的審計報告，20XX年則出具了無保留意見的審計報告，而在接下來的20XX年德勤又出具了保留意見的審計報告。就在20XX年5月科龍公司發(fā)布正式公告稱，公司因為涉嫌違法證券法而受到中國證監(jiān)會的正式調(diào)查，至此科龍危機終于爆發(fā)，隨后德勤宣布不再擔(dān)任科龍的審計機構(gòu)。

20XX年8月2日，證監(jiān)會經(jīng)過對科龍公司5個月的調(diào)查，公布了《關(guān)于廣東科龍電器涉嫌證券違法違規(guī)案件調(diào)查報告》。報告顯示，通過銷售造假、減少壞賬準(zhǔn)備的計提、掩蓋訴訟

賠償?shù)膶嶋H金額等手法，科龍從20XX年至20XX年虛增利潤合計達到億元。從證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果顯示，20XX年科龍通過利潤的虛增，將其虧損的實際情況予以掩蓋，盡管德勤對科龍20XX年度報表審計出具的審計報告是保留意見，但其在事實上同意了科龍20XX年是盈利的；德勤對科龍20XX年度報表審計出具的審計報告同樣是標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見，并沒有能夠發(fā)現(xiàn)科龍在20XX年財務(wù)報表中出現(xiàn)的現(xiàn)金流量表在披露中存在重大虛假，少計用于償還債務(wù)的現(xiàn)金流量達億元，將億元多計入現(xiàn)金流量中經(jīng)營活動項目，科龍公司未將多起會計政策的變更作為重大事項進行披露，也未披露與格林柯爾公司之間存在的多起關(guān)聯(lián)交易。德勤盡管在20XX年度審計過程中對科龍公司的收入確認(rèn)問題出具了含有保留意見的審計報告，卻沒能揭示科龍有巨額的資金存在被挪用或被侵占的事實，也沒有要求對以前年度的財務(wù)報表進行必要的調(diào)整。05年年底，證監(jiān)會對此事件的調(diào)查告一段落，報告認(rèn)定德勤在對科龍公司的審計工作中存在以下幾方面的問題：德勤未采取完整的審計程序，未將科龍在現(xiàn)金流量表中存在的重大問題差錯揭示出來等。

20XX年1月，通過畢馬威對科龍的重新調(diào)查，其報告結(jié)果指出，20XX年10月1日至20XX年7月31日期間，科龍及其29家主要關(guān)聯(lián)公司與大股東格林柯爾公司之間存在的不正常并且十分重大現(xiàn)金流出總額約為億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為億元；調(diào)查期內(nèi)涉及的非正常的大額現(xiàn)金流共計達到億元。然而德勤在對科龍公司20XX年至20XX年的年報審計意見中，并未將這一實情闡述出來，使得公眾遭受欺騙。因此，德勤因為審計質(zhì)量不高在06年3月被大規(guī)模的投資者組成的律師團起訴。

2、德勤在審計過程中存在的問題

德勤之所以在對科龍公司的審計過程中會出現(xiàn)嚴(yán)重的失誤，通過分析可以看出，只要是存在以下幾個方面的因素。

（1）德勤與科龍之間因為審計收費而存在著重大的經(jīng)濟利益關(guān)系，在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下德勤甘愿冒風(fēng)向為其出具問題報告，并最終引發(fā)科龍危機。從20XX年到20XX年科龍公司支付給德勤的審計費用數(shù)額便可看出，正是因為高額的審計費用誘使德勤出具不實報告。20XX年到20XX年科龍公司向德勤支付的年度審計費分別為350萬港元、420萬港元、550萬港元，合計高達了1320萬港元。然而，正是由于高額的審計收費這種重大的經(jīng)濟利益關(guān)系的存在，使得德勤并未在之后出具的的審計報告中，按照其應(yīng)有的職業(yè)立場發(fā)表恰當(dāng)且公允的審計意見，其發(fā)表的意見也未揭示出科龍公司原本已經(jīng)存在的諸多的財務(wù)問題。這不免讓人心生懷疑德勤是否卷入了科龍管理層的舞弊事件。

（2）科龍公司在20XX年之前的審計業(yè)務(wù)一直由普華永道承接，從20XX年開始德勤從普華永道接過科龍公司的審計業(yè)務(wù)并由其進行連續(xù)審計，直到科龍事件之后德勤宣布解除業(yè)務(wù)。連續(xù)審計這種長期業(yè)務(wù)關(guān)系的存在加深了事務(wù)所與審計客戶之間的，不可避免的會出現(xiàn)影響到審計的獨立性的情形。

五、結(jié)論

審計獨立性是資本市