《基礎(chǔ)會計(jì)》

第六章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第二節(jié)供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容采購材料，支付貨款和采購費(fèi)用的三種情況：

預(yù)付款

即付款未付款（一）需要設(shè)置的賬戶假設(shè)：材料日常核算（收、發(fā)、存）按計(jì)劃成本；且材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本一致。

供應(yīng)過程核算的賬戶原材料應(yīng)付賬款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅預(yù)付賬款應(yīng)付票據(jù)在途物資“在途物資”—?dú)w集材料實(shí)際采購成本的賬戶。說明：屬于資產(chǎn)類賬戶；按材料品種設(shè)明細(xì)賬戶。

借方在途物資貸方①購入材料買價(jià)②采購費(fèi)用轉(zhuǎn)出完成采購手續(xù)驗(yàn)收入庫材料的采購實(shí)際成本數(shù)額余額：在途材料成本“原材料”—反映企業(yè)庫存的各種材料收發(fā)與結(jié)存情況。說明：屬于資產(chǎn)類賬戶；按材料保管地點(diǎn)、類別、品種和規(guī)格設(shè)明細(xì)賬戶。

借方

原材料

貸方驗(yàn)收入庫材料成本出庫材料成本余額：庫存材料成本因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)?！皯?yīng)付賬款”—反映應(yīng)付賬款形成及其償還情況。說明：屬于負(fù)債類賬戶；按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬戶；注意與“其他應(yīng)付款”（企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)）的區(qū)別。

借方

應(yīng)付賬款

貸方償還應(yīng)付款發(fā)生應(yīng)付款（取得材料時(shí)）余額：未償還的應(yīng)付款說明：屬于負(fù)債類賬戶；按商業(yè)匯票種類、債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬戶；企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記種類、簽發(fā)日期、票面金額、收款人、付款日期、金額。購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)是采用商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算與供應(yīng)單位貨款。“應(yīng)付票據(jù)”—反映企業(yè)應(yīng)付票據(jù)款增加、償付情況。商業(yè)匯票包括：銀行承兌匯票

商業(yè)承兌匯票

借方應(yīng)付票據(jù)貸方支付應(yīng)付票票據(jù)款增加應(yīng)付票據(jù)款（取得材料時(shí)）余額：尚未支付的應(yīng)付票據(jù)款按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)?！邦A(yù)付賬款”—反映預(yù)付賬款的增加及沖銷情況。說明：屬于資產(chǎn)類賬戶；按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬。

借方預(yù)付賬款貸方預(yù)付貨款沖銷預(yù)付貨款（取得材料時(shí)）余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款說明：對于某些企業(yè)，按重要性原則，“預(yù)付賬款”賬戶可以與“應(yīng)付賬款”賬戶合并，此時(shí)“應(yīng)付賬款”賬戶的余額不確定，賬戶具有雙重性質(zhì)?！邦A(yù)付賬款”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶

借方應(yīng)付賬款貸方①償還應(yīng)付款；②預(yù)付貨款①應(yīng)付貨款；②沖銷預(yù)付貨款余額：余額：企業(yè)需要預(yù)計(jì)應(yīng)交的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等?！皯?yīng)交稅費(fèi)”—核算企業(yè)應(yīng)交稅金的計(jì)算和交納情況。說明：屬于負(fù)債類賬戶；按稅種設(shè)明細(xì)賬戶，如“應(yīng)交增值稅”。

借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸支付進(jìn)項(xiàng)稅額；交納增值稅。代收銷項(xiàng)稅額余額：尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅余額：未交的增值稅增值稅的簡單概述1.征稅范圍1.定義是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅）可以從銷售貨物按規(guī)定收到的增值稅（即銷售稅）中抵扣。是一種價(jià)外稅，多環(huán)節(jié)征稅。增值稅的簡單概述2.納稅義務(wù)人增值稅條例將企業(yè)分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩類。增值稅對不同的企業(yè)采用不同的征收方法。

小規(guī)模納稅人是指年銷售額有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。增值稅的簡單概述3.稅率我國目前有四種增值稅稅率：

(1)基本稅率17%（適用于一般納稅人，按發(fā)票抵扣未能計(jì)算。）

(2)低稅率13%（適用于銷售、進(jìn)口特殊產(chǎn)品的一般納稅人）

(3)低稅率6%或4%（適用于小規(guī)模納稅人，因期規(guī)模小，會計(jì)制度不健全，不能開具增值稅發(fā)票，不能采用發(fā)票抵扣法，而按一般計(jì)稅方法，即應(yīng)納稅額=銷售額*稅率）

(4)零稅率（適用于出口貨物，但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。）增值稅的簡單概述3.稅率本課程對增值稅的計(jì)算只涉及購進(jìn)貨物和銷售貨物兩個(gè)環(huán)節(jié)，所以增值稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：增值稅的計(jì)稅依據(jù)是以不含稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)的。增值稅的上繳者是銷售方，稅收的負(fù)擔(dān)者是購買方。因此，銷售企業(yè)增值稅交多交少與本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是沒有直接聯(lián)系的。進(jìn)項(xiàng)稅額是從銷售方取得的增值稅發(fā)票上注明的增值稅額。在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，小于部分可轉(zhuǎn)入下期繼續(xù)抵扣（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例4-12

資料：書P78—P80要求：（1）編制會計(jì)分錄；（2）登記“在途物資”總賬及“在途物資”明細(xì)賬。五、供應(yīng)過程的核算程序1.現(xiàn)購，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫在途物資2.現(xiàn)購，未入庫材料入庫應(yīng)付賬款3.賒購，未入庫4.賒購，入庫付款①購甲、乙材料，貨款以商業(yè)匯票付訖。①借：在途物資—甲材料32000—乙材料8000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：應(yīng)付票據(jù)46800②購丙材料，貨款以銀行存款支付。②借：在途物資—丙材料50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款58500③以現(xiàn)金和銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)。本例甲材料負(fù)擔(dān)800元，乙材料負(fù)擔(dān)400元，丙材料負(fù)擔(dān)1000元。采購費(fèi)用怎樣分配？③借：在途物資—甲材料800—乙材料400—丙材料1000貸：銀行存款1760庫存現(xiàn)金440④票據(jù)到期，以銀行存款支付。④借：應(yīng)付票據(jù)46800

貸：銀行存款46800⑤材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。本例甲材料實(shí)際成本32800元，乙材料實(shí)際成本8400元，丙材料實(shí)際成本51000元。材料實(shí)際成本怎樣計(jì)算？⑤借：原材料—甲材料32800—乙材料8400—丙材料51000貸：在途物資—甲材料32800—乙材料8400—丙材料51000（三）材料采購成本的計(jì)算

1．相關(guān)概念費(fèi)用：…。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，并不都是生產(chǎn)費(fèi)用。

成本：是指在特定對象上發(fā)生的費(fèi)用，可以說是對象化了的費(fèi)用。費(fèi)用按一定對象（產(chǎn)品、材料）進(jìn)行歸集和分配，即構(gòu)成該對象的成本。如在供應(yīng)過程中所支付的材料買價(jià)、采購費(fèi)用按各種材料進(jìn)行歸集，即構(gòu)成各種材料的采購成本。

成本計(jì)算內(nèi)容：資產(chǎn)取得成本計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算

材料采購成本的計(jì)算：就是將企業(yè)在供應(yīng)過程中所發(fā)生的材料買價(jià)、采購費(fèi)用，按材料種類進(jìn)行歸集和分配，借以確定各種材料的總成本和單位成本。

2．材料采購成本的內(nèi)容（哪些費(fèi)用可以計(jì)入材料采購成本）

1）買價(jià)；

2）運(yùn)雜費(fèi)；

3）運(yùn)輸途中的合理損耗；

4）入庫前的挑選整理費(fèi)(整理費(fèi)是指用于專門進(jìn)行挑選整理商品所雇用的臨時(shí)工的工資、修理用材料、工具消耗費(fèi)用及其他零星費(fèi)用。)5）負(fù)擔(dān)的稅金（如進(jìn)口物資的關(guān)稅）；

6）其他費(fèi)用（如市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)）。

3、可計(jì)入材料采購成本的費(fèi)用分類

1）按其與材料的關(guān)系分

2）按其經(jīng)濟(jì)用途分類（材料采購成本項(xiàng)目）

與幾種材料有關(guān)，如材料運(yùn)雜費(fèi)。要按一定的標(biāo)準(zhǔn)在幾種材料之間進(jìn)行分配后，才能計(jì)入各種材料的成本。只與一種材料有關(guān)的費(fèi)用，如材料買價(jià)。能直接計(jì)入該種材料的成本；直接（計(jì)入）費(fèi)用

間接（計(jì)入）費(fèi)用買價(jià)采購費(fèi)用——如運(yùn)雜費(fèi)

4．材料采購成本的計(jì)算(通過編制物資采購成本計(jì)算表進(jìn)行)方法和步驟：

1）買價(jià)直接計(jì)入材料成本；

2）采購費(fèi)用（如運(yùn)雜費(fèi)），一般分配計(jì)入材料成本；

3）計(jì)算各種材料的總成本和單位成本。

計(jì)算表分配率=運(yùn)雜費(fèi)總額/材料買價(jià)（或重量或體積）總和①確定分配標(biāo)準(zhǔn)（按材料買價(jià)、重量、體積等）②計(jì)算分配率③計(jì)算各種材料應(yīng)分?jǐn)偦蜇?fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)某種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=該種材料買價(jià)或重量或體積*分配率上例中材料采購費(fèi)用按材料重量標(biāo)準(zhǔn)分配，則：分配率=2200/（4000+2000+5000）=0.2（元/千克）甲材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)=4000*0.2=800（元）乙材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)=2000*0.2=400（元）丙材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)=5000*0.2=1000（元）計(jì)算表物資采購成本計(jì)算表編制單位：**公司**年**月單位：元成本項(xiàng)目甲材料（4000Kg）

乙材料（2000kg）丙材料（5000kg）總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本買價(jià)采購費(fèi)用

材料采購成本計(jì)算步驟

8008.0080004.005000010.0032800 8.20 84004.205100010.2032000

400

1000

0.2

0.2

0.2

1.材料采購成本例題

（1）材料采購成本的確定

基本原則——實(shí)際成本計(jì)價(jià)

基礎(chǔ)會計(jì)6會計(jì)記錄(上)—分錄記錄材料采購成本構(gòu)成買價(jià)采購費(fèi)用（2）材料采購成本計(jì)算例：相關(guān)資料如下：

6日，從W公司購入甲種材料5000公斤，單價(jià)10元；乙種材料10000公斤，單價(jià)5元。貨款付清。

7日，用現(xiàn)金支付甲種材料運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)500元。

8日，支付兩種材料運(yùn)費(fèi)3000元。

10日，兩種材料驗(yàn)收入庫。

計(jì)算要求：確定甲、乙兩種材料的總成本和單位成本基礎(chǔ)會計(jì)6會計(jì)記錄(上)—分錄記錄

甲材料總成本=10×5000+500+5000×3000/15000=51500（元）甲材料單位成本=51500÷5000=10.3（元）乙材料總成本=5×10000＋10000×3000/150000=52000（元）乙材料單位成本=52000÷10000=5.2（元）基礎(chǔ)會計(jì)6會計(jì)記錄(上)—分錄記錄（3）會計(jì)分錄①6日支付貨款

②7日支付甲材料保險(xiǎn)費(fèi)基礎(chǔ)會計(jì)6會計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：材料采購——甲材料