【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】“買一贈(zèng)一”的增值稅計(jì)算何時(shí)不再用“籌劃“買一贈(zèng)一”的銷售方式在商品流通環(huán)節(jié)已廣泛存在，但稅收法規(guī)、文件中就如何征收增值稅的問題卻尚無明確的針對(duì)性解釋。在“買一贈(zèng)一”交易中，企業(yè)能否進(jìn)行增值稅稅前扣除呢？是否“籌劃”，差別很大某事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師王偉曾遇到過這樣一個(gè)有關(guān)“買一贈(zèng)一”增值稅籌劃的問題。某大型商場(chǎng)A在“買一贈(zèng)一”活動(dòng)中規(guī)定，買西裝一件贈(zèng)送相同品牌襯衣一件，當(dāng)月銷售西裝1000件，單位售價(jià)600元，單位成本250元；贈(zèng)送襯衣1000件，單位售價(jià)200元，單位成本100元。該企業(yè)在銷售時(shí)一概將西裝和襯衣同時(shí)開在一張發(fā)票上，注明折扣額為200元。賬務(wù)處理為借：現(xiàn)金600000貸：主營業(yè)務(wù)收入512820.51應(yīng)交稅金--?應(yīng)交增值稅87179.49結(jié)轉(zhuǎn)成本賬務(wù)處理為借：主營業(yè)務(wù)成本350000貸：庫存商品--?某西裝250000庫存商品--?某襯衣100000商場(chǎng)的依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）中的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。同時(shí)，該地B商場(chǎng)也采用了“買一贈(zèng)一”的促銷方法，但在銷售時(shí)只開具了西裝的發(fā)票，贈(zèng)送的襯衣卻沒有開具發(fā)票，也沒有注明折扣額，企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)也作了同樣的分錄。后來，A商場(chǎng)和B商場(chǎng)同時(shí)接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的檢查，A商場(chǎng)在發(fā)票上反映了當(dāng)時(shí)銷售的商品有某西裝和某襯衣，因此，對(duì)售價(jià)低于同類商品單位售價(jià)的行為可以理解為折扣銷售，稅務(wù)機(jī)關(guān)予以認(rèn)可。但是，B商場(chǎng)在發(fā)票上僅反映了西裝的銷售，并沒有反映出襯衣的銷售，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定，企業(yè)將購買的貨物無償贈(zèng)送他人的，應(yīng)視同銷售貨物。因此，B商場(chǎng)贈(zèng)送的襯衣應(yīng)按同類商品的銷售價(jià)格申報(bào)納稅，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)稅29059.83元。上述問題還可以有另一種籌劃方法，即降低銷售價(jià)格，實(shí)行捆綁式銷售，將西服和領(lǐng)帶價(jià)格分別下調(diào)后，聯(lián)袂銷售。這樣，也能達(dá)到促銷和節(jié)稅的目的，但要在賬務(wù)和實(shí)務(wù)處理時(shí)將“西服和領(lǐng)帶”視做一種“新商品”。王偉提到，上述處理方式其實(shí)還都不能稱之為標(biāo)準(zhǔn)意義上的稅收籌劃，只能算是為避開稅務(wù)機(jī)關(guān)“視同銷售”的爭(zhēng)議，要么滿足折扣銷售的條件，要么實(shí)行分別降價(jià)。這樣的操作之所以存在并能夠通過檢查，是因?yàn)樯虉?chǎng)在商品的銷售定價(jià)上有自主權(quán)，給無關(guān)聯(lián)關(guān)系客戶的折扣也有自主權(quán)。而如果從納稅人的角度來看上述問題，僅僅是由于業(yè)務(wù)處理形式的不同就帶來不同的稅負(fù)，對(duì)多納稅的企業(yè)來說顯然是不公平的。征稅對(duì)象如果僅以企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為依據(jù)，即使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但僅僅是由于改變了一下會(huì)計(jì)分錄，就能改變納稅義務(wù)，這樣的稅收籌劃難免會(huì)讓人覺得有些“變味”了。實(shí)質(zhì)與形式，孰重孰輕？對(duì)此問題，河南科技大學(xué)講師李寶鋒認(rèn)為，稅收政策的執(zhí)行應(yīng)當(dāng)以不影響正常的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營形式為主要原則，除非是稅收要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行干預(yù)或者扶持的導(dǎo)向性項(xiàng)目。稅收沒有特殊規(guī)定的，就應(yīng)當(dāng)遵從財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定。而且，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--?基本準(zhǔn)則》第十六條的規(guī)定也說明，實(shí)質(zhì)應(yīng)當(dāng)重于形式。同樣的，稅收征管也應(yīng)堅(jiān)持這一原則。因此，在“買一贈(zèng)一”的問題上，“贈(zèng)一”就是形式，并不能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容，降價(jià)銷售才是“買一贈(zèng)一”的實(shí)質(zhì)。如果我們要與增值稅條例規(guī)定的無償贈(zèng)送區(qū)別開來，避免贈(zèng)送形式的濫用，就應(yīng)配套以相應(yīng)的稅收征管措施，從而使實(shí)質(zhì)重于形式原則得以真正體現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識(shí)，而不僅局限于本職工作;堅(jiān)持一天學(xué)