只分享有價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)技巧，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！當(dāng)年應(yīng)稅項(xiàng)目所得能否彌補(bǔ)免稅項(xiàng)目虧損？【稅收籌劃，稅務(wù)籌劃技巧方案實(shí)務(wù)】這其實(shí)是個(gè)老問(wèn)題了,然而這塊,還真的是有很多人不清楚的,所以呢,大世今天就和大伙來(lái)說(shuō)道說(shuō)道.

當(dāng)然,光說(shuō)肯定沒(méi)用,所以還是先舉個(gè)例子吧,假設(shè)大世農(nóng)林公司有兩個(gè)項(xiàng)目,一個(gè)是蔬菜種植項(xiàng)目,免企業(yè)所得稅,2016年該項(xiàng)目收入是1000萬(wàn)元,成本是1200萬(wàn)元,這項(xiàng)目虧損了200萬(wàn)元;同時(shí)還有個(gè)賣(mài)電腦的項(xiàng)目,不免企業(yè)所得稅,2016年收入2000萬(wàn)元,成本費(fèi)用1700萬(wàn)元,這個(gè)項(xiàng)目利潤(rùn)就是300萬(wàn)元.

現(xiàn)在問(wèn)題來(lái)了,當(dāng)年計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),是直接按300萬(wàn)元利潤(rùn)計(jì)算,還是把300萬(wàn)元彌補(bǔ)免稅項(xiàng)目的200萬(wàn)元虧損后,余下的100萬(wàn)元計(jì)算呢?

有人認(rèn)為,應(yīng)按300萬(wàn)元計(jì)算企業(yè)所得稅,即不得把免稅項(xiàng)目的200萬(wàn)元虧損彌補(bǔ)抵銷(xiāo)應(yīng)稅項(xiàng)目的利潤(rùn).

而依據(jù)呢,也很簡(jiǎn)單,一是以前的國(guó)稅函[2010]148號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》第(六)條規(guī)定:”稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑.對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目,不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損;當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目,也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ).”

二是新的企業(yè)所得稅填表說(shuō)明,認(rèn)為企業(yè)所得稅申報(bào)表上例會(huì)按下圖填列:

而因?yàn)槠髽I(yè)所得稅填報(bào)說(shuō)明里規(guī)定,第七行的數(shù)(即-200)等于A100000表第21行.即如下圖:

因?yàn)闇p的是負(fù)數(shù),所以要調(diào)增,說(shuō)白了,就是在正常的會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)基礎(chǔ)上調(diào)增了200萬(wàn)元,所以等于是不允許免稅虧損彌補(bǔ)應(yīng)稅所得稅,還得按300萬(wàn)計(jì)算企業(yè)所得稅.

那么上面的推理是不是正確呢?

首先,我們按法理來(lái)說(shuō),國(guó)家出臺(tái)政策給項(xiàng)目免稅的目的自然是為了鼓勵(lì)項(xiàng)目,扶持特殊項(xiàng)目和企業(yè),結(jié)果,如果不給彌補(bǔ)的話,那本來(lái)企業(yè)不享受這優(yōu)惠的話,2016年只需要按100萬(wàn)利潤(rùn)交所得稅,而享受優(yōu)惠,反而要按300萬(wàn)交所得稅,要知道,本來(lái)項(xiàng)目就虧損了,反而交的更多,這很明顯與國(guó)家給企業(yè)減免的文件目的相違背.

其次,總局的所得稅填報(bào)說(shuō)明僅僅是說(shuō)明而已,是不能違背文件的,比如總局所得稅表A107020的填報(bào)說(shuō)明就不能違背總局項(xiàng)目減免稅的文件,因?yàn)楸旧硖顖?bào)說(shuō)明就是為了執(zhí)行文件,而不是來(lái)另行來(lái)違背文件.

再次,上述認(rèn)為不能彌補(bǔ)的依據(jù)無(wú)非兩點(diǎn),而第一點(diǎn),所依據(jù)的國(guó)稅函[2010]148號(hào)早已廢止,不再適用,拿廢止的文件當(dāng)依據(jù),這明顯與依法治稅相違背了.

而對(duì)于新企業(yè)所得稅申報(bào)表的填寫(xiě),實(shí)質(zhì)上有個(gè)大誤區(qū),即認(rèn)為第七列等于第六列,實(shí)際上填報(bào)說(shuō)明原文是:”47.第7列”減免所得額”:填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),該項(xiàng)目按照稅法規(guī)定實(shí)際可以享受免征、減征的所得額.”

也就是說(shuō),要填的是實(shí)際享受的減免額,如果企業(yè)是虧損,本就沒(méi)有享受,自然應(yīng)該填零,怎么能填-200呢?

綜上,當(dāng)年應(yīng)稅項(xiàng)目所得能彌補(bǔ)免稅項(xiàng)目虧損.

總而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過(guò)稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融會(huì)到企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值取向，促使企業(yè)整體理財(cái)行為的科學(xué)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大效益。同時(shí)，隨著稅收籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收