近年來(lái)，隨著信息化的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)逐漸被應(yīng)用于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作。2019年4月國(guó)家審計(jì)署辦公室印發(fā)的《2019年度內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)》提出“積極創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式方法，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，增強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)能力?！?022年3月，國(guó)家衛(wèi)生健康委制定印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的若干意見(jiàn)》(國(guó)衛(wèi)財(cái)務(wù)發(fā)〔2022〕9號(hào))，意見(jiàn)中提出運(yùn)用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)，積極支持內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，消除信息孤島。[1]在此背景下，醫(yī)院風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計(jì)的范圍、技術(shù)、模式、程序、評(píng)價(jià)等將發(fā)生根本性變化，使得醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用更加廣泛、深入，從而助推醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。一、大數(shù)據(jù)背景下醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目的更契合醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)傳統(tǒng)的內(nèi)部導(dǎo)向?qū)徲?jì)(控制導(dǎo)向?qū)徲?jì))內(nèi)部控制測(cè)試路線(xiàn)是從右向左的路線(xiàn)，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則是從左到右的路線(xiàn)，如圖1所示。衡量組織內(nèi)部控制的強(qiáng)弱即控制導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，因而審計(jì)結(jié)果就是不斷強(qiáng)化和疊加控制措施，導(dǎo)致組織效率低下，無(wú)法凸顯內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)與組織目標(biāo)直接聯(lián)系，力促提高經(jīng)營(yíng)效率，保持醫(yī)院總體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。圖1醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)新舊模式路線(xiàn)(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性?xún)?nèi)部審計(jì)代表內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)目的是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效率，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)除此之外，著重于加強(qiáng)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)管理、健全內(nèi)部控制制度、實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價(jià)值提升。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，醫(yī)療業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)規(guī)模日益龐大，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法和手段已無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)需求，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)要重視內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)能力培育及綜合素質(zhì)提升。(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是圍繞醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)、審計(jì)判斷方式等以模板的方式固化，形成審計(jì)軟件。通過(guò)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，僅需輸入篩選條件等利用審計(jì)軟件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)甄別及推送，打破傳統(tǒng)審計(jì)模式，減少時(shí)間、空間和成本對(duì)審計(jì)的限制，大大提高審計(jì)效率[2]。二、大數(shù)據(jù)背景下醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的必要性(一)有利于提高醫(yī)院審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量在大數(shù)據(jù)背景下，隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)規(guī)模日益龐大，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的需求?，F(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主，確定審計(jì)重點(diǎn)，讓審計(jì)人員能夠快速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，實(shí)施有效的審計(jì)程序，大大提高審計(jì)效率[3]。通過(guò)分析和評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，快速捕捉高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，動(dòng)態(tài)分析存在的問(wèn)題，精準(zhǔn)控制風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。(二)有利于降低醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)審計(jì)專(zhuān)業(yè)化醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采用自上而下的審計(jì)方法，識(shí)別醫(yī)院整體內(nèi)部控制點(diǎn)及醫(yī)療業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制點(diǎn)。通過(guò)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式著重內(nèi)外部審計(jì)海量數(shù)據(jù)的搜集，多維度、全覆蓋對(duì)管理層、重要及關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行認(rèn)真訪(fǎng)談，對(duì)廣泛涉及藥品、耗材、試劑、醫(yī)療設(shè)備等供貨商及基建、維修等承包商等外部信息進(jìn)行嚴(yán)格審查，采用更具針對(duì)性、邏輯性和系統(tǒng)性的審計(jì)程序，捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)專(zhuān)業(yè)性和權(quán)威性[4]。(三)有利于提升醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性和主動(dòng)性隨著醫(yī)療及信息技術(shù)的發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)部控制體系日趨復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)面廣量大，要求醫(yī)院做好風(fēng)險(xiǎn)管理，主動(dòng)采取評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)醫(yī)院內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)積極采取承擔(dān)、規(guī)避、轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)換和補(bǔ)償?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)管理工具及手段[5]。目前，醫(yī)院面臨醫(yī)藥衛(wèi)生體制、醫(yī)保支付方式改革，經(jīng)歷著常態(tài)化的疫情防控，防范和化解違紀(jì)、違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，確保醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展迫在眉睫。近年來(lái)，醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)部審計(jì)從理論上和實(shí)踐上都引起重視，并從職能上由被動(dòng)監(jiān)督向提升服務(wù)轉(zhuǎn)變，各部門(mén)從醫(yī)院角度分析風(fēng)險(xiǎn)，深入業(yè)務(wù)層面搜集信息，堵塞漏洞，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理改善醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)[6]。三、大數(shù)據(jù)背景下醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題(一)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制缺乏創(chuàng)新與活力目前將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作還處于探索階段，缺少?gòu)尼t(yī)院管理整體視角進(jìn)行審計(jì)體制機(jī)制創(chuàng)新。單調(diào)的管理模式、低水平的審計(jì)技術(shù)和手段，很難應(yīng)對(duì)繁雜的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，在面對(duì)日益復(fù)雜的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，必須完善審計(jì)人才的培養(yǎng)機(jī)制，組建大數(shù)據(jù)人才庫(kù)，加強(qiáng)與財(cái)政、醫(yī)保等機(jī)構(gòu)交流，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)復(fù)合型人才。同時(shí)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)考核機(jī)制不夠健全，應(yīng)將審計(jì)信息化和大數(shù)據(jù)應(yīng)用成果納入醫(yī)院績(jī)效考核、醫(yī)院等級(jí)評(píng)審，從政策層面倒逼醫(yī)院大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形成長(zhǎng)效推進(jìn)機(jī)制，激發(fā)其活力。(二)醫(yī)院大數(shù)據(jù)利用不當(dāng)造成審計(jì)效率低下在大數(shù)據(jù)信息共享時(shí)代，部分醫(yī)院開(kāi)始探索建立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型。但在對(duì)大數(shù)據(jù)利用和信息維護(hù)方面還不夠完善，造成審計(jì)管理混亂，影響審計(jì)效率。一方面，部分醫(yī)院過(guò)分依賴(lài)大數(shù)據(jù)及信息軟件，盲目選擇審計(jì)軟件，審計(jì)工作不僅僅要實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)共享，更需要審計(jì)人員有數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)甄別的能力，精準(zhǔn)找出問(wèn)題，及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，醫(yī)院內(nèi)部對(duì)大數(shù)據(jù)整理和運(yùn)用過(guò)程中，部門(mén)之間、層次級(jí)別之間存在嚴(yán)重的邊界化問(wèn)題，造成醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)效率低下。(三)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部后續(xù)審計(jì)缺乏落實(shí)整改醫(yī)院運(yùn)營(yíng)及業(yè)務(wù)管理錯(cuò)綜復(fù)雜，要求內(nèi)部審計(jì)橫到邊、豎到底。有的醫(yī)院以出具審計(jì)報(bào)告作為內(nèi)部審計(jì)工作的最后一環(huán)，目前，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍較低，專(zhuān)業(yè)勝任力不夠強(qiáng)，不善于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)中的問(wèn)題，只是循規(guī)蹈矩，不尋求審計(jì)環(huán)節(jié)中的勾稽關(guān)系，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)PDCA的閉環(huán)管理。有的醫(yī)院只是根據(jù)上級(jí)部門(mén)的要求完成指令性工作，沒(méi)有深入挖掘風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更談不上風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，缺乏后續(xù)跟蹤，將影響審計(jì)質(zhì)量。要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并持續(xù)跟蹤，整改風(fēng)險(xiǎn)狀況，提高醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。四、應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)背景下醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題策略(一)強(qiáng)化大數(shù)據(jù)背景下醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)1.從醫(yī)院整體視角構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)體系醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)涉及范圍廣泛，涵蓋了醫(yī)院所有醫(yī)療業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。對(duì)大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，要立足醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)其整體規(guī)劃，通過(guò)統(tǒng)籌考慮，健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)全面防控風(fēng)險(xiǎn)。2.從醫(yī)院頂層重視內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)大數(shù)據(jù)背景下醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)涉及信息技術(shù)、醫(yī)療業(yè)務(wù)、基建工程、設(shè)備維修、人事教育、人才科教等，醫(yī)院的審計(jì)人員，特別是核心成員，對(duì)個(gè)人素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力提出更高的要求。綜合型內(nèi)部審計(jì)人員是大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵要素，必須具備風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、數(shù)據(jù)分析、撰寫(xiě)報(bào)告、跟蹤考核等能力，同時(shí)還要不斷學(xué)習(xí)政策法規(guī)。因而，從頂層務(wù)必高度重視復(fù)合型審計(jì)人才的選聘、培養(yǎng)，確保醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。3.將審計(jì)信息化納入醫(yī)院綜合目標(biāo)考核體系大數(shù)據(jù)技術(shù)的前提是信息化，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)醫(yī)院所有的業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，提示加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，減少醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)信息化不容置疑。目前，2022版三級(jí)醫(yī)院“國(guó)考”指標(biāo)、醫(yī)院等級(jí)評(píng)審及醫(yī)院綜合目標(biāo)考核中都沒(méi)有將審計(jì)信息化列入考核，沒(méi)有考核就沒(méi)有約束。(二)強(qiáng)化大數(shù)據(jù)背景下醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)用1.創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理中，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)人員要做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試，采取必要措施，降低醫(yī)療業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，管控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從戰(zhàn)略目標(biāo)高度進(jìn)行分析，系統(tǒng)查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，采取有效措施降低或消除風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)將風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率即風(fēng)險(xiǎn)可能性和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)醫(yī)院的影響程度分成等級(jí)，其中等級(jí)數(shù)表明風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的影響和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率的大小，為了量化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程度，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值的評(píng)估公式即“風(fēng)險(xiǎn)值=風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性×風(fēng)險(xiǎn)影響力”。2.完善醫(yī)院信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通、信息共享合理選擇審計(jì)軟件系統(tǒng)，與HIS、LIS、耗材、藥品等形成的資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及人事、財(cái)務(wù)等行政管理系統(tǒng)整合成全新的HRP系統(tǒng)，醫(yī)院各部門(mén)間以無(wú)邊界促融合式發(fā)展。在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，如果大數(shù)據(jù)技術(shù)升級(jí)，相關(guān)的信息系統(tǒng)也要進(jìn)一步完善，盡量打破部門(mén)和專(zhuān)業(yè)壁壘，使所有的系統(tǒng)之間可以實(shí)現(xiàn)共享，提高審計(jì)效率。3.規(guī)范應(yīng)用數(shù)據(jù)信息，深度挖掘數(shù)據(jù)、資源共享醫(yī)院數(shù)據(jù)信息累計(jì)已是海量，來(lái)源不同，類(lèi)型不同，應(yīng)用價(jià)值也不同。大數(shù)據(jù)視角下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要對(duì)多樣化的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)整理、數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)甄別，提高系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)的處理能力，精準(zhǔn)解決問(wèn)題。如此及時(shí)對(duì)接信息系統(tǒng)，大數(shù)據(jù)資源得到深度挖掘，信息資源高度共享，突出審計(jì)效率。(三)促進(jìn)大數(shù)據(jù)背景下醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向后續(xù)審計(jì)整改落實(shí)1.完善醫(yī)院大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程管理針對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部后續(xù)審計(jì)缺乏跟蹤落實(shí)等問(wèn)題，完善醫(yī)院大數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程，落實(shí)后續(xù)審計(jì)跟蹤措施，明確整改措施，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)PDCA的閉環(huán)管理，具體詳見(jiàn)圖2。圖2醫(yī)院大數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程2.健全醫(yī)院大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)查找的包括內(nèi)控制度問(wèn)題、業(yè)務(wù)流程問(wèn)題等，明確問(wèn)題整改責(zé)任，將整改責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任評(píng)價(jià)掛鉤，抓好問(wèn)題的整改落實(shí)，切實(shí)防止審計(jì)問(wèn)題出現(xiàn)反彈。聯(lián)合相關(guān)職能部門(mén)，形成監(jiān)督及監(jiān)察合力，依法依規(guī)對(duì)違法、違章、違紀(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，將追責(zé)措施落到實(shí)處，深入推動(dòng)內(nèi)審問(wèn)責(zé)和整改工作。內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)責(zé)任人的動(dòng)機(jī)、過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行判斷，及時(shí)向管理層反映事實(shí)，鼓勵(lì)擔(dān)當(dāng)和創(chuàng)新，在一定程度上允許試錯(cuò)，不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作的糾錯(cuò)性、容錯(cuò)性。3.強(qiáng)化醫(yī)院大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)跟蹤整改醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)利用大數(shù)據(jù)結(jié)果，嚴(yán)格履行整改主體責(zé)任，建立內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題臺(tái)賬，推進(jìn)問(wèn)題編號(hào)、跟蹤督促