隨著我國經(jīng)濟的高質(zhì)發(fā)展，企業(yè)集團財務公司(以下簡稱：財務公司)在進入21世紀后開啟了快速發(fā)展模式，截至2022年末全國開業(yè)的財務公司共有252家，資產(chǎn)總額8.89萬億元(不包括6家處于破產(chǎn)階段的財務公司)，負債總額7.68萬億元，所有者權(quán)益總額1.21萬億元，行業(yè)資本充足率19.49%，流動性比例61.54%，不良資產(chǎn)率0.52%，撥備覆蓋率294.87%，行業(yè)整體運行平穩(wěn)，資產(chǎn)負債規(guī)模保持平穩(wěn)增長，各項經(jīng)營指標與監(jiān)管指標均在理區(qū)間。但在高速發(fā)展的同時，有多家財務公司因經(jīng)營管理不善或受所屬集團拖累發(fā)生風險事件，甚至導致破產(chǎn)。據(jù)了解，截至2022年末，有多家財務公司處于破產(chǎn)重整或破產(chǎn)清算階段，還有多家企業(yè)所屬財務公司存在風險或已經(jīng)暴露風險。財務公司作為金融行業(yè)的一大支柱，能否健康發(fā)展關(guān)系到企業(yè)集團的運行質(zhì)量和效果，特別是《企業(yè)集團財務公司管理辦法》(以下簡稱《辦法》)的正式修訂發(fā)布，充分吸取行業(yè)風險教訓，強調(diào)專注服務集團內(nèi)部，調(diào)整業(yè)務范圍，加強股東管理，增設(shè)監(jiān)管指標，約束關(guān)聯(lián)交易，防止財務公司風險擴散外溢。《辦法》的修訂對財務公司審計提出了新挑戰(zhàn)，能否充分發(fā)揮審計職能，使財務公司的經(jīng)營活動合法、合規(guī)、高效，為財務公司健康發(fā)展保駕護航，這就客觀地考驗著財務公司審計工作效能和效果，考驗著審計人員的素質(zhì)和能力。一、財務公司審計的特點作為非銀行業(yè)金融機構(gòu)在業(yè)務上受中國人民銀行和國家金融監(jiān)督管理總局的監(jiān)督管理，同時作為集團內(nèi)部的金融平臺，大股東一般都是所屬集團，服務對象也是集團的子分公司，在行政上隸屬集團的管理，因此財務公司審計與金融企業(yè)和傳統(tǒng)實體企業(yè)的審計既有區(qū)別又有聯(lián)系，財務公司審計的特點主要為：(一)審計內(nèi)容的綜合性不同于傳統(tǒng)實體企業(yè)，財務公司作為金融企業(yè)，其審計范圍更為廣泛，審計內(nèi)容更為全面，不僅涉及傳統(tǒng)的資產(chǎn)負債損益、財務收支等內(nèi)容的審計，更側(cè)重于法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制架構(gòu)、合規(guī)性、風險管理的內(nèi)容，還需關(guān)注公司信貸資產(chǎn)質(zhì)量和社會責任的履行情況；不同于商業(yè)銀行，財務公司是企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)，吸收存款、資金歸集受集團支持影響較大，在審計中不僅要關(guān)注財務公司監(jiān)管政策的執(zhí)行情況，還要關(guān)注集團相關(guān)政策的執(zhí)行情況，更要關(guān)注集團對財務公司的支持力度和控制情況，集團是否給予財務公司足夠的獨立性。從這個角度說，財務公司的審計內(nèi)容具有明顯的綜合性特征。(二)審計風險的易發(fā)性財務公司作為金融企業(yè)的一員，其本質(zhì)是經(jīng)營風險，因此風險管理是關(guān)系到財務公司經(jīng)營成敗的關(guān)鍵因素。而且，監(jiān)管部門也把風險管理作為金融監(jiān)管的核心內(nèi)容。這種風險不僅體現(xiàn)在傳統(tǒng)的信用風險、流動性風險、操作風險等方面，還體現(xiàn)在新型的聲譽風險、洗錢風險、信息系統(tǒng)風險等方面。同時財務公司作為企業(yè)集團的子公司，其服務范圍僅為集團內(nèi)部，服務對象和范圍的高度集中導致財務公司的經(jīng)營風險容易受集團影響而集中爆發(fā)[1]，且集團因自身利益綜合考慮會降低財務公司的經(jīng)營底線，財務公司更易受到集團的不當干預，審計時必須重視這些風險，充分評估財務公司風險控制措施的有效性，以科學、謹慎的態(tài)度制定審計方案，預防因不能有效評估導致的審計風險。(三)審計目標的多重性審計目標是審計工作的主線，財務公司的行業(yè)特點必然導致審計目標是多重的。財務公司對內(nèi)是集團的“內(nèi)部銀行”，對外是集團面向社會的“金融窗口”。其誕生于企業(yè)集團內(nèi)部，立足于服務集團發(fā)展，在滿足行業(yè)監(jiān)管要求的前提下，開展業(yè)務也需要遵從集團的各類規(guī)定和戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃[1]。財務公司的特殊內(nèi)部企業(yè)性質(zhì)決定了其業(yè)務開展的重點不僅在于盈利，而更強調(diào)對集團主業(yè)的支持，同時還須滿足合規(guī)及風險防控等方面的要求，因此，財務公司審計必須圍繞多重性的審計目標去收集審計證據(jù)。(四)審計監(jiān)督的延伸性財務公司產(chǎn)融結(jié)合的運作機制，集團會給財務公司下達收入、利潤等經(jīng)營指標，在經(jīng)營中難免會受集團掣肘，影響財務公司經(jīng)營的獨立性，因此，在審計時要充分考慮財務公司與集團的關(guān)聯(lián)性，考慮集團整體和成員企業(yè)的經(jīng)營狀況，特別是它們的資金狀況，關(guān)注財務公司在集團融資過程中的地位和作用，必要時需對集團進行延伸調(diào)查與審計，審查集團是否因自身經(jīng)營不善，利用財務公司的金融屬性周轉(zhuǎn)拖延集團債務，財務公司淪為集團對外的融資工具，使得產(chǎn)業(yè)風險向金融領(lǐng)域擴散。如天津物產(chǎn)財務公司利用金融信譽，循環(huán)使用短期(7天)同業(yè)拆借業(yè)務幫助集團償還長期借款，成為集團融資工具。二、財務公司的審計要點財務公司作為金融企業(yè)的一員，執(zhí)行的是國家各類監(jiān)管政策，在審計過程中，應重點抓住財務公司監(jiān)管政策落實執(zhí)行情況這條主線，輔助結(jié)合集團要求和財務公司實際開展審計。按照各項經(jīng)營管理活動的內(nèi)在邏輯關(guān)聯(lián)，從管理活動和業(yè)務活動兩個層面分別來考慮。(一)管理活動層面1.公司治理方面健全的公司治理架構(gòu)是財務公司獨立自主運行的核心，特別是2021年《銀行保險機構(gòu)公司治理準則》發(fā)布后，對公司治理提出了更清晰明確的要求，需重點審查：第一，是否建立健全了以股東會、董事會、監(jiān)事會及高級管理層為主體的公司治理架構(gòu)，并董事會下設(shè)必要的專門委員會，是否落實黨組織在公司治理結(jié)構(gòu)中的法定地位；第二，三會一層是否制定了完備規(guī)范的議事規(guī)則、決策程序和清晰明確的授權(quán)體系；第三，是否按照議事規(guī)則要求定期組織召開三會，監(jiān)督高管人員經(jīng)營管理活動，并完整保留相關(guān)會議的議案、決議、紀要和記錄等檔案資料；第四，是否根據(jù)公司經(jīng)營發(fā)展需要配置足夠的高管人員，并按適當分權(quán)和有效制衡原則進行職責分工；第五，是否建立對董監(jiān)事的履職評價體系，且履職標準清晰明確，履職評價工作有效開展；第六，是否建立高管問責機制，在出現(xiàn)重大風險時對高管人員績效考核和薪酬作出限定。2.內(nèi)控架構(gòu)與措施方面完善的內(nèi)控管理是業(yè)務開展的前提，著重審查：第一，是否建立了健全的內(nèi)部控制制度體系，涵蓋公司各項管理活動和業(yè)務活動，并定期進行評估、修正[2]；第二，內(nèi)部控制制度和流程是否得到全面、切實執(zhí)行；第三，是否設(shè)置獨立的風控部門和內(nèi)審部門；第四，內(nèi)審部門是否具有充分的獨立性，內(nèi)審計劃和內(nèi)審報告是否直接向董事會或董事會下設(shè)的審計委員會報告；第五，是否建立了功能完善、依法合規(guī)及覆蓋公司主要業(yè)務領(lǐng)域的信息管理系統(tǒng)，并及時根據(jù)監(jiān)管要求和實際情況進行完善；第六，是否對系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行備份，并定期執(zhí)行數(shù)據(jù)恢復程序，備份介質(zhì)是否有效；第七，對敏感數(shù)據(jù)是否采取措施防止泄露。3.風險管理方面對風險的管理意愿和策略是財務公司經(jīng)營的底線，應重點關(guān)注：第一，是否建立了全面風險管理體系，并有明確的風險管理策略；第二，是否確定了合理的風險偏好，風險管理政策是否與公司的規(guī)模、風險水平相適應；第三，是否按照風險管理體系，明確風險管理三道防線的職責；第四，是否明確各項管理活動和業(yè)務活動的風險控制點；第五，是否建立了貸前調(diào)查、貸中審查、貸后檢查和貸審分離的信貸管理制度和程序，并嚴格執(zhí)行[3]；第六，資產(chǎn)風險分類是否審慎準確，并涵蓋全部資產(chǎn)；第七，是否建立流動性監(jiān)測預警機制，對流動性風險進行識別、計量和監(jiān)測，前瞻性分析流動性風險；第八，是否能夠有效識別、計量、監(jiān)測和控制各類市場風險，按照投資規(guī)模和風險承受能力設(shè)定風險限額，合理設(shè)定止損點，有無投資業(yè)務風險管控能力。4.資金歸集方面財務公司做為所屬集團的內(nèi)部銀行，其吸收存款范圍為集團內(nèi)部成員單位，且其不針對個人用戶，因此在審計過程中需核實：一是財務公司客戶與集團之間的母子關(guān)系、控制關(guān)系，是否符合《企業(yè)集團財務公司管理辦法》中規(guī)定的成員單位條件[4]。二是資金歸集的范圍，有無歸集非成員單位的資金，是否有應歸未歸的情況。三是上市公司的資金歸集是否符合上市公司監(jiān)管要求，是否簽署相關(guān)協(xié)議并按協(xié)議約定歸集資金。5.股東管理方面加強股東股權(quán)監(jiān)管是《企業(yè)集團財務公司管理辦法》修訂內(nèi)容之一，明確股東、實際控制人和集團的義務，提升財務公司法人獨立性和自主性，防止集團風險通過財務公司外溢。因此，要重點審查：第一，是否濫用股東權(quán)利損害財務公司和其他股東利益；第二，是否是委托他人持有財務公司股份，將股東所享有的各項權(quán)利委托他人行使；第三，集團是否能夠嚴格遵守有關(guān)監(jiān)管規(guī)定，正確認識財務公司功能定位，維護財務公司獨立法人地位；第四，集團是否建立有效的風險隔離機制，防范集團不當干預；第五，集團是否建立了符合財務公司特點的管理體系，為財務公司功能發(fā)揮提供有力保障，且得到有效執(zhí)行；第六，財務公司對單一股東發(fā)放貸款余額是否超過財務公司注冊資本的50%或該股東對財務公司的出資額，如超出是否及時向監(jiān)管機構(gòu)報告。(二)業(yè)務活動層面1.信貸業(yè)務信貸業(yè)務主要為成員單位發(fā)放的各種借款。審計要點主要包括：第一，是否建立統(tǒng)一的授信管理政策，貸款三查是否盡職，有無成員單位利用虛假資料騙取貸款現(xiàn)象；第二，是否違規(guī)辦理抵質(zhì)押擔保、辦理虛假抵質(zhì)押手續(xù)，或公司工作人員未盡職審查發(fā)現(xiàn)借款人提供虛假抵質(zhì)押物，為其發(fā)放貸款；第三，是否存在不按規(guī)定用途使用貸款資金，信貸資金違規(guī)流入股票、期貨市場等行為；第四，是否通過借新還舊，掩蓋信用風險；第五，是否是否違規(guī)為集團內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)、類金融企業(yè)發(fā)放貸款；第六，是否違規(guī)通過人為調(diào)整分類等手段調(diào)節(jié)不良貸款，是否足額計提資產(chǎn)減值準備；第七，是否違規(guī)處置、核銷不良貸款，利用各種手段藏匿不良貸款，或?qū)⒉涣假J款轉(zhuǎn)移表外等。2.票據(jù)業(yè)務票據(jù)業(yè)務主要包括：票據(jù)承兌、票據(jù)貼現(xiàn)和票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)。主要審計要點為：第一，票據(jù)業(yè)務是否統(tǒng)一納入授信管理，并按要求開展承兌后管理；第二，是否違規(guī)辦理無真實貿(mào)易背景的財務公司承兌匯票業(yè)務；第三，是否利用承兌匯票業(yè)務虛增信貸規(guī)模，違規(guī)將貸款和貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)存保證金，虛增存款；第四，是否為掩蓋不良，滾動為成員單位簽發(fā)財務公司承兌匯票；第五，是否未按規(guī)定對票據(jù)實物進行盤點，是否賬實不符；第六，票據(jù)貼現(xiàn)定價是否合理，貼現(xiàn)資金流向是否存在非正常轉(zhuǎn)移支付，是否存在直接轉(zhuǎn)入出票人賬戶[5]；第七，是否有貼現(xiàn)逾期、發(fā)生墊款，貼現(xiàn)逾期管理是否合規(guī)；第八，是否通過票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務轉(zhuǎn)移規(guī)模，消減資本占用，調(diào)節(jié)信貸規(guī)模；第九，是否按規(guī)定足額計提資產(chǎn)減值準備。3.同業(yè)業(yè)務同業(yè)業(yè)務主要包括同業(yè)存款、同業(yè)拆借和賣出回購(買入返售)等業(yè)務。主要審計要點為：第一，同業(yè)業(yè)務治理體系是否完善，是否有效落實專營部門制，授權(quán)管理體系是否健全，交易賬戶與銀行類賬戶是否隔離管理。第二，是否建立同業(yè)合作白名單管理機制，是否在同業(yè)授信額度內(nèi)開展業(yè)務，是否違規(guī)與名單外金融機構(gòu)、非持牌金融機構(gòu)開展業(yè)務[6]。第三，同業(yè)資金頭寸管理是否符合公司經(jīng)營目標，是否將資金無理由、長期存放在報價利率較低的銀行。第四，同業(yè)存款利率是否按合同約定執(zhí)行，是否存在明顯高于或低于市場價格現(xiàn)象，是否存在利益輸送行為。第五，是否定期與同業(yè)合作機構(gòu)進行對賬，本金、利息及其他收益是否按約定足額收回。第六，同業(yè)拆借行為資質(zhì)是否取得監(jiān)管部門批復。4.投資業(yè)務投資業(yè)務主要包括債券投資、基金投資等。主要審計要點為：第一，對底層資產(chǎn)的投前調(diào)查是否盡職，投后管理是否到位，資金是否違規(guī)投向房地產(chǎn)以及國家法律、政策規(guī)定的限制性行業(yè)和領(lǐng)域；第二，是否接受和提供第三方擔保及“兜底”承諾，違規(guī)簽訂“抽屜協(xié)議”“陰陽合同”等；第三，債券投資業(yè)務開展是否比照信貸業(yè)務進行統(tǒng)一授信、投前、投后管理；第四，投資計劃和投資方案是否按規(guī)定經(jīng)過股東會、董事會審議通過，投資業(yè)務是否在投資計劃范圍內(nèi)，投資額度是否超過資本凈額的70%；第五，不同類型的投資業(yè)務是否設(shè)定并嚴格執(zhí)行單筆最大限額、累計最大交易限額等風險管控措施；第六，資金投向是否符合公司風險管理偏好，交易員操作權(quán)限設(shè)置是否符合公司風險管理要求；第七，是否比照信貸資產(chǎn)足額計提資產(chǎn)減值準備；第八，是否建立投資業(yè)務風險管理制度，有效開展風險識別、評估、預警及應對，在出現(xiàn)風險時是否能夠及時獲得相關(guān)信息并迅速應對。5.結(jié)算業(yè)務結(jié)算業(yè)務主要包括：辦理成員單位內(nèi)部賬戶的開立、變更、銷戶，吸收成員單位存款，為成員單位辦理轉(zhuǎn)賬、結(jié)算代理收付款等業(yè)務。審計要點主要包括：第一，結(jié)算崗位是否按不相容崗位相分離的原則設(shè)置，并進行相應的授權(quán)；第二，成員單位開戶、銷戶資料是否齊全，開銷戶是否按規(guī)定審批；第三，是否履行客戶身份識別、受益所有人穿透、可疑交易監(jiān)測等反洗錢義務；第四，系統(tǒng)管理是否規(guī)范，密鑰管理是否規(guī)范，密碼是否定期修改，公司印章是否分由不同人員保管；第五，存款利率是否在人民銀行規(guī)定范圍內(nèi)，利息支出計算是否正確，是否按正確的會計分期進行記賬；第六