會(huì)計(jì)實(shí)操文庫2/10記賬實(shí)操-轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)模式的賬務(wù)處理通常，轉(zhuǎn)口貿(mào)易主要分為兩大類：第一類為傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易（俗稱“兩頭在外”），即貨物不經(jīng)第三國或第三方，直接由供貨方發(fā)貨至購貨方所在地，物權(quán)憑證為海運(yùn)提單。作為貿(mào)易中間商，分別與兩個(gè)境外上下游供銷客戶簽訂供貨和購貨合同，加入的中間商環(huán)節(jié)，一般通過低買高賣間接獲取差價(jià)利潤，貨物不經(jīng)過境內(nèi)。

圖|傳統(tǒng)轉(zhuǎn)口貿(mào)易第二類為國內(nèi)興起的保稅區(qū)轉(zhuǎn)口貿(mào)易，即貨物由供貨方發(fā)貨至中間商指定的保稅區(qū)域（含保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)或保稅倉），在保稅區(qū)內(nèi)實(shí)現(xiàn)物權(quán)交換。這是上海自貿(mào)區(qū)外高橋區(qū)域常見的轉(zhuǎn)口貿(mào)易模式，大宗商品也通常會(huì)采用這種方法。圖|保稅區(qū)轉(zhuǎn)口貿(mào)易而轉(zhuǎn)口貿(mào)易根據(jù)貨物流轉(zhuǎn)，即物權(quán)轉(zhuǎn)移憑證的不同，可進(jìn)一步分為提單項(xiàng)下轉(zhuǎn)賣和倉單項(xiàng)下轉(zhuǎn)賣。提單轉(zhuǎn)賣提單項(xiàng)下轉(zhuǎn)賣又可進(jìn)一步分為境外直接轉(zhuǎn)賣與境內(nèi)（區(qū)內(nèi)）倉單轉(zhuǎn)提單兩種模式。境外直接轉(zhuǎn)賣模式中，貨物不入境。中間商與供貨商簽訂購貨合同后，由供貨商采用海運(yùn)方式將貨物運(yùn)至中間商指定港口；中間商取得有效物權(quán)憑證的海運(yùn)提單后，可在貨物仍在海運(yùn)途中，且未進(jìn)境或清關(guān)之前，轉(zhuǎn)讓提單至下游買方，獲取貿(mào)易利差收入，避免進(jìn)境成本支出。圖|境外直接轉(zhuǎn)賣模式境內(nèi)（區(qū)內(nèi)）倉單轉(zhuǎn)提單模式中，貨物先入境、再出境。中間商與供貨商進(jìn)行保稅區(qū)交易，將存放在保稅監(jiān)管倉的貨物，直接轉(zhuǎn)賣至下游買方，并將貨物從保稅區(qū)域運(yùn)至境外下游買方指定地點(diǎn)。主要發(fā)生在境外價(jià)格高于境內(nèi)價(jià)格，或境外需求大于境內(nèi)需求的情況下，實(shí)現(xiàn)貨物從保稅區(qū)轉(zhuǎn)移至境外銷售。

圖|境內(nèi)（區(qū)內(nèi)）倉單轉(zhuǎn)提單模式

倉單轉(zhuǎn)賣倉單項(xiàng)下轉(zhuǎn)賣可分為境內(nèi)倉單直接轉(zhuǎn)賣和境外倉單直接轉(zhuǎn)賣兩種模式。境內(nèi)倉單直接轉(zhuǎn)賣，貨物已入境、不通關(guān)。中間商與供貨商進(jìn)行保稅區(qū)交易，將存放在保稅監(jiān)管倉的貨物，轉(zhuǎn)賣至下游購貨方。貨物不進(jìn)行轉(zhuǎn)移，仍存放在保稅區(qū)域內(nèi)，但更換了該批貨物的物權(quán)持有人。

圖|境內(nèi)倉單直接轉(zhuǎn)賣模式境外倉單直接轉(zhuǎn)賣，貨物不入境、不通關(guān)。交易類似境內(nèi)倉單直接轉(zhuǎn)賣，但明確交易貨物存放在境外指定倉庫，由中間商向其他境外買方轉(zhuǎn)讓倉單，通過轉(zhuǎn)賣倉單實(shí)現(xiàn)貨物在境外的物理交收，而資金則實(shí)現(xiàn)境內(nèi)外流轉(zhuǎn)，境外貨物的物理地點(diǎn)未發(fā)生變化。圖|境外倉單直接轉(zhuǎn)賣模式如何確認(rèn)轉(zhuǎn)口貿(mào)易的真實(shí)性和合理性由于轉(zhuǎn)口貿(mào)易會(huì)造成貨物流和資金流不匹配的情形，可能造成虛構(gòu)貿(mào)易背景跨境套利、資金非法流出等違規(guī)行為，建議相關(guān)部門或有關(guān)單位，憑借“了解客戶、了解業(yè)務(wù)、盡職審查”為內(nèi)容的展業(yè)三原則，做好對(duì)整個(gè)貿(mào)易鏈上的單據(jù)流、資金流、貨物流的監(jiān)控與核查。對(duì)于單據(jù)流來說，中間商與上下游公司之間的交易合同應(yīng)是需要重點(diǎn)審核的內(nèi)容；在海運(yùn)交易模式中，應(yīng)首選提單作為轉(zhuǎn)口貿(mào)易項(xiàng)下的重要憑證；而在保稅區(qū)交易模式下，倉單是貨權(quán)憑證，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注倉儲(chǔ)機(jī)構(gòu)的資信，并嚴(yán)格把關(guān)發(fā)票及其他單據(jù)。對(duì)于資金流，應(yīng)分別針對(duì)企業(yè)正常的資金流動(dòng)與轉(zhuǎn)口貿(mào)易項(xiàng)下資金流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控；如涉及融資業(yè)務(wù)，還應(yīng)該確保融資期限與貨款回款期限相匹配。

對(duì)于貨物流，查詢到航次、航線以及集裝箱等關(guān)鍵信息。如果交易貨物在保稅區(qū)或保稅倉內(nèi)，還可以選擇現(xiàn)場(chǎng)走訪倉庫進(jìn)行審核。由于轉(zhuǎn)口貿(mào)易是很多企業(yè)的重要業(yè)務(wù)之一，建議在充分管控風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)監(jiān)測(cè)核查的基礎(chǔ)上，優(yōu)化監(jiān)管體系，根據(jù)區(qū)內(nèi)企業(yè)的信譽(yù)以及不同的業(yè)務(wù)模式，實(shí)施分類靈活差異化監(jiān)管。轉(zhuǎn)口貿(mào)易稅務(wù)處理延續(xù)上例，無論貨物是否實(shí)際流經(jīng)我國保稅港區(qū)，在業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上，B公司均購入貨物后再銷售，對(duì)貨物擁有所有權(quán)。涉及的稅收問題如下：1.增值稅對(duì)于B公司而言，轉(zhuǎn)口貿(mào)易屬于貨物購銷行為，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！薄吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（一）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；……”由于B公司雖然從事了貨物購銷行為，但是由于貨物的起運(yùn)地與所在地均不在我國境內(nèi)，因此，不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不征收增值稅。2.關(guān)稅《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第二條規(guī)定：“中華人民共和國準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)境物品，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，海關(guān)依照本條例規(guī)定征收進(jìn)出口關(guān)稅?！庇捎诒６悈^(qū)屬于“境內(nèi)關(guān)外”，因此，轉(zhuǎn)口貿(mào)易下，進(jìn)出保稅區(qū)的境外貨物，不實(shí)行進(jìn)出口許可證件管理，免征關(guān)稅。3.企業(yè)所得稅《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民納稅人對(duì)來源于我國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。B公司作為我國居民企業(yè)，經(jīng)營轉(zhuǎn)口貿(mào)易取得的收入需計(jì)入應(yīng)稅收入。4.印花稅B公司購入貨物與銷售貨物均需按購銷合同金額0.03%貼花。5.支付境外傭金B(yǎng)公司向出口國或消費(fèi)國代理機(jī)構(gòu)支付傭金，稅務(wù)處理如下：（1）增值稅根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2016］36號(hào)附件１）第十三條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，不征增值稅。實(shí)務(wù)中，向境外單位或個(gè)人支付的傭金，如果該傭金有關(guān)的服務(wù)活動(dòng)完全發(fā)生在境外（例如尋找境外客戶、商務(wù)接洽、合同簽署等），不征增值稅；如果該傭金的一部分服務(wù)活動(dòng)既有境外發(fā)生也有境內(nèi)發(fā)生（例如陪同境外客戶來境內(nèi)考察、簽約等），則支付方需按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”扣繳增值稅。貿(mào)易公司向境內(nèi)的單位或個(gè)人支付的傭金，由取得傭金的單位或個(gè)人自行繳納增值稅。

由于轉(zhuǎn)口貿(mào)易收入不征增值稅，而非免征增值稅，因此，貿(mào)易公司向境外的單位或個(gè)人支付的增值稅，以及向境內(nèi)的單位支付的增值稅，可以憑合法的抵扣憑證，作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（2）企業(yè)所得稅根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋>的通知》（國稅發(fā)[2010]75號(hào)）規(guī)定，當(dāng)境外公司在境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，其取得的來源于境內(nèi)的營業(yè)利潤免征企業(yè)所得稅。當(dāng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，需按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！蓖瑫r(shí)，可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2010]19號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第28號(hào)）規(guī)定核定計(jì)算應(yīng)納稅額。（四）轉(zhuǎn)口貿(mào)易反避稅管理實(shí)務(wù)中，不乏為了避稅構(gòu)造轉(zhuǎn)口貿(mào)易的情形，主要有以下幾種情形：1.在避稅地設(shè)立關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤假設(shè)中國境內(nèi)企業(yè)A公司出口一批貨物至美國C公司，收入1000萬元，成本400萬元，現(xiàn)A不直接出口，而是構(gòu)造轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)，A公司實(shí)際負(fù)責(zé)人先在避稅地設(shè)立B公司，將貨物以500萬元的價(jià)格出售給B公司，B公司以1000萬元的價(jià)格銷售給美國C公司，貨物仍由中國直接運(yùn)往美國。這樣，A公司在境內(nèi)僅產(chǎn)生100萬元利潤，B公司產(chǎn)生500萬元利潤，因B公司設(shè)立在避稅地，因此，對(duì)這500萬元利潤有可能不交或少交所得稅。2.向境外支付傭金轉(zhuǎn)移利潤由于轉(zhuǎn)口貿(mào)易存在向境外機(jī)構(gòu)支付傭金的情形，因此，存在以通過支付傭金的方式將利潤分拆一部分至境外。3.虛構(gòu)轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)捏造虧損由于轉(zhuǎn)口貿(mào)易貨物可以直接由生產(chǎn)國運(yùn)往消費(fèi)國，第三國中間商可以僅作單據(jù)處理，因此，存在中間商偽造單據(jù)虛構(gòu)轉(zhuǎn)口貿(mào)易，同時(shí)以高價(jià)購入、低價(jià)銷售的形式在賬面上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)收入，以此捏造虧損。針對(duì)上述避稅手法，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過反避稅調(diào)查進(jìn)行納稅調(diào)整。CRS（CommonReportingStandards）實(shí)施后，中國稅收居民通過在避稅地設(shè)立公司，將利潤留存于境外或是離岸賬戶將毫無意義。（五）稅收監(jiān)管轉(zhuǎn)口貿(mào)易監(jiān)管的核心內(nèi)容是交易的真實(shí)性，除審核購銷合同、銷售發(fā)票外，還可以充分運(yùn)用船訊網(wǎng)、船舶動(dòng)態(tài)等第三方信息，查詢相應(yīng)時(shí)段、相應(yīng)船舶的航運(yùn)業(yè)務(wù)，以印證物流的真實(shí)性。目前，關(guān)于對(duì)轉(zhuǎn)口貿(mào)易的監(jiān)管問題，國家稅務(wù)總局尚未出臺(tái)相關(guān)管理規(guī)定，遼寧省大連市國稅局的做法可供參考?！哆|寧省大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（大國稅函[2009]215號(hào)）文件規(guī)定，出口企業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)口貿(mào)易的，應(yīng)在確認(rèn)轉(zhuǎn)口貿(mào)易收入月份的次月申報(bào)期內(nèi)，持下列資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)