財會類價值文檔精品發(fā)布！還本銷售的財稅處理[會計實務(wù)優(yōu)質(zhì)文檔]導(dǎo)讀：這種方式實際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。

本節(jié)旨在介紹還本銷售的財稅處理問題。還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或者部分價款。這種方式實際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。鑒于一些財稅人員對還本銷售的處理方法有些模糊的現(xiàn)狀，葛長銀老師想給大家分享一下還本銷售的財稅處理。

專家觀點葛長銀老師解讀

1、還本銷售的目的

還本銷售的目的主要有二：促銷或籌資。促銷是為了將大量的積壓產(chǎn)品銷售出去，以便回收資金轉(zhuǎn)投優(yōu)勢產(chǎn)品，或者是通過擴大銷售額提高產(chǎn)品知名度和市場占有率；籌資則是當企業(yè)急需大量資金用于擴大生產(chǎn)規(guī)模，引進新設(shè)備或進行新產(chǎn)品開發(fā)時，在運用必要的籌資渠道和方式仍不能滿足所需資金的情況下，不得已采用還本銷售來籌措資金。

2、還本銷售的財稅處理

從還本銷售的財稅處理來看，企業(yè)無論出于何種目的實施還本銷售，其收入確定、成本結(jié)轉(zhuǎn)及到期還本的處理并無多大差別，只是還本支出的承擔對象因目的不同而大不相同。

在企業(yè)實務(wù)中，還本銷售取得的收入和到期還本的會計處理程序如下：

取得收入時，借記“銀行存款“科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

對于以后還本支出，要區(qū)別處理。還本銷售的目的若是為了融資，則要通過“財務(wù)費用”科目核算；若是為了促銷，則要通過“銷售費用”科目核算；若是融資和促銷兼而有之，那就要依據(jù)實際情況，分別通過“財務(wù)費用”科目和“銷售費用”科目核算。對于還本支出，要分攤在“銷售和支付還本款期間”，按年或月計提并計入相關(guān)費用科目。計提時借記“財務(wù)費用”或“銷售費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付還本金時，借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

而稅法的態(tài)度很明確：采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷項額中減除還本支出。

案例一

A企業(yè)為一般納稅人，該企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，每件成本為800元，市場上同類商品售價每件為1200元。2015年3月，A企業(yè)采用還本銷售方式向甲企業(yè)銷售甲產(chǎn)品200件。合同上規(guī)定該批產(chǎn)品的總價款是351000元，其中增值稅專用發(fā)票上開具的產(chǎn)品價款是300000元，銷項稅額是51000元，6年后全額即按351000元，一次還本。該還本銷售方式以籌資為目的，用于投資、補充運營資金。

實現(xiàn)銷售收入時，依據(jù)稅法規(guī)定，增值稅額按實際售價計算，根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)、銀行收款憑單、銷售憑單等原始憑證，在記賬憑證上做會計分錄：

還本銷售的財稅處理

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，根據(jù)出庫單等原始憑證，在記賬憑證上做會計分錄：

還本銷售的財稅處理

每年預(yù)提還本支出，該還本銷售方式以籌資為目的，用于投資、補充運營資金，因此要計入當期財務(wù)費用。根據(jù)預(yù)提計算單等原始憑證，在記賬憑證上做會計分錄：

還本銷售的財稅處理

6年到期后，預(yù)提的還本支出額為351000元。支付還本額時，根據(jù)銀行付款憑單等原始憑證，在記賬憑證上做會計分錄：

還本銷售的財稅處理

應(yīng)該交代清楚的是：A企業(yè)的銷售額為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，以后每年的還本支出不得從銷售額中減除。

案例二

B企業(yè)為小規(guī)模納稅人，該企業(yè)生產(chǎn)銷售乙產(chǎn)品，每件成本為500元，市場上同類商品售價每件為800元。2014年5月，B企業(yè)為了促銷產(chǎn)品，采用還本銷售方式向乙企業(yè)銷售乙產(chǎn)品100件，售價為每件1000元，并開具了普通發(fā)票，發(fā)票上注明價款是103000元，5年后全額一次還本。

實現(xiàn)銷售收入時，依據(jù)稅法規(guī)定，增值稅額按實際售價計算，根據(jù)普通發(fā)票記賬聯(lián)、銀行收款憑單等原始憑證，在記賬憑證上做會計分錄：

還本銷售的財稅處理

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，根據(jù)出庫單等原始憑證，在記賬憑證上做會計分錄：

還本銷售的財稅處理

每年預(yù)提還本支出，該還本銷售方式以促銷為目的，因此要計入當期銷售費用。根據(jù)預(yù)提計算單等原始憑證，在記賬憑證上做會計分錄：

還本銷售的財稅處理

到期支付還本額，根據(jù)銀行付款憑單等原始憑證，在記賬憑證上做會計分錄：

還本銷售的財稅處理

總結(jié)

企業(yè)采用還本銷售方式銷售貨物時，需要特別注意的是：其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷項額中減除還本支出。

文件依據(jù)

以上就是還本銷售的財稅處理，納稅人可以根據(jù)自己的情況來“量身制造”。以下文件是相關(guān)問題的政策依據(jù)，納稅人可以自行查閱。

（1）國稅發(fā)[1993]154號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》；

（2）主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》；

（3）國家稅務(wù)總局公告2014年第19號《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》。

結(jié)語：學(xué)習(xí)財務(wù)會計，要注意兩個不良，一個是“營養(yǎng)不良”，沒有一定的文史基礎(chǔ)，沒有科學(xué)理論上的準備，沒有第一手資料的收集