第二節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目

應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款學(xué)習(xí)重點(diǎn)：1應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)和貼現(xiàn)。2應(yīng)收帳款中現(xiàn)金折扣的核算和壞帳的核算。學(xué)習(xí)難點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算和壞帳準(zhǔn)備的核算

學(xué)習(xí)方法在理解重點(diǎn)和難點(diǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行適度練習(xí)應(yīng)收賬款（掛賬信用）我們都知道充分發(fā)達(dá)的商業(yè)信用是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要特點(diǎn)，企業(yè)之間的交易大多是建立在賒銷和賒購的基礎(chǔ)上，錢貨兩清的現(xiàn)金交易很少出現(xiàn)，一般來說，信用度越寬，可以給企業(yè)帶來銷售收入會(huì)越多，另一方面，大量的應(yīng)收帳款將會(huì)增加壞帳的可能性

應(yīng)收賬款（掛賬信用）信心金融危機(jī)帶來的直接影響(一）市場(chǎng)訂單急劇下滑，消費(fèi)者和企業(yè)對(duì)市場(chǎng)信心受到重創(chuàng)。（二）市場(chǎng)信心不足加劇信用危機(jī)，使資金鏈非常脆弱，甚至斷裂。當(dāng)這兩種情況遭遇連鎖反應(yīng)是，許多企業(yè)就會(huì)由于無法及時(shí)收款導(dǎo)致資金鏈斷裂2009.3.5在十一屆全國人大二次會(huì)議上，溫家寶總理作《政府工作報(bào)告》在近三千名全國人大代表面前，溫總理一口氣列出了八條“信心之源”；此前他曾對(duì)數(shù)以億計(jì)的網(wǎng)民說，“信心比黃金、貨幣更重要“。信心可以緩解信用危機(jī)二、應(yīng)收項(xiàng)目

1、應(yīng)收賬款是如何確認(rèn)的？答：（1）商業(yè)折扣（2）現(xiàn)金折扣答：是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。它是因企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此應(yīng)在企業(yè)營業(yè)收入成立時(shí)予以確認(rèn)。2、計(jì)算應(yīng)收賬款時(shí)，還應(yīng)考慮哪兩個(gè)因素？（1）商業(yè)折扣(Tradediscount)

商業(yè)折扣，是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，從價(jià)目表的報(bào)價(jià)中扣減一定的金額?？蹨p數(shù)額一般以原價(jià)的百分?jǐn)?shù)表示，如某企業(yè)提供的商業(yè)折扣為原價(jià)的5%、8%等

對(duì)應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額—均不會(huì)產(chǎn)生影響。存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收帳款的入賬價(jià)值的確認(rèn)：入賬價(jià)值=實(shí)際售價(jià)-商業(yè)折扣

【例】某企業(yè)銷售一批商品，金額20000元.銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，使用的增值稅稅率為17%。借：應(yīng)收賬款21060貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060（2）現(xiàn)金折扣(Cashdiscount)

所謂現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)購貨單位在一定期限內(nèi)及早償付貨款而給予的一種折扣優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示.例如“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣）。對(duì)應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額——可能會(huì)產(chǎn)生影響。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收帳款的入賬價(jià)值的確認(rèn)：兩種方法：總價(jià)法：未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值。這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用此方法。凈價(jià)法：將扣減現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值，這種方法把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于超過折扣多收的金額視為提供信貸得到收入?？們r(jià)法【例】某企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅稅率為17%,產(chǎn)品交付并已辦妥手續(xù)。（1）實(shí)現(xiàn)收入借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1700（2）若貨款在10天內(nèi)收到：借：銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸：應(yīng)收帳款11700（3）若超過現(xiàn)金折扣的最后期限借：銀行存款11700貸：應(yīng)收帳款11700

壞賬及壞賬損失

充分發(fā)達(dá)的商業(yè)信用是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要特點(diǎn)，企業(yè)之間的交易大多是建立在賒銷和賒購的基礎(chǔ)上，錢貨兩清的現(xiàn)金交易很少出現(xiàn)，一般來說，信用度越寬，可以給企業(yè)帶來銷售收入會(huì)越多，另一方面，大量的應(yīng)收賬款將會(huì)增加壞賬的可能性今日的要點(diǎn)（一）壞賬及壞賬的確認(rèn)條件1、壞賬：企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。2、壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。3、壞賬損失的確認(rèn)：符合下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：①債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后確實(shí)無法收回的部分；②債務(wù)人死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后確實(shí)無法收回；③債務(wù)人在較長時(shí)期未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。1核算方法——有兩種（1）直接轉(zhuǎn)銷法——指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，直接記入期間費(fèi)用（管理費(fèi)用），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。——我國已取消原因是：

①忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系。

②不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入和費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則

③致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。細(xì)想一下，這對(duì)企業(yè)非常不利.（二）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理（2）備抵法——①企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，②當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，③同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。——我國規(guī)定只能采用此法。原因是有以下優(yōu)點(diǎn)：①預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免虛增利潤，符合謹(jǐn)慎性原則；

②“壞賬準(zhǔn)備”作為應(yīng)收款項(xiàng)的備抵性賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表附表中列示，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

③消除了虛列的應(yīng)收款項(xiàng)，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2

、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策

（1）計(jì)提范圍：

A、應(yīng)收賬款

B、其他應(yīng)收款注意：預(yù)付賬款——一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收票據(jù)——一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有待到期不能收回轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額

——取決于“壞賬損失金額的估計(jì)方法”

有三種：

⑴應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法

⑵賬齡分析法⑶銷貨百分比法（3）設(shè)置的賬戶—“資產(chǎn)減值失”(損益類賬戶)核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備所形成的損失.借資產(chǎn)減值損失貸各資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)應(yīng)減記的金額

相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值得以恢復(fù)

余額余額期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入”本年利潤”賬戶備抵調(diào)整賬戶應(yīng)收賬款

壞賬準(zhǔn)備期初余額

期初余額本期增加本期減少本期減少本期增加期末余額

期末余額二者是抵減的關(guān)系又一對(duì)COUPLE一對(duì)、一雙，情侶、夫婦。應(yīng)收賬款余額百分比：根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備幾點(diǎn)說明：

①此法認(rèn)為——企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。

②會(huì)計(jì)期末——要考慮計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的期初賬面余額。

——應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的賬面貸方余額（表明企業(yè)已提壞賬準(zhǔn)備）的，按其差額補(bǔ)提.

——應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的賬面貸方余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。

年末賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：應(yīng)收賬款

壞賬準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失

1計(jì)提

2發(fā)生壞賬

3壞賬收回

4沖減多提一定要記牢哦！案例1：【例】

綠地科技有限公司2001年年末應(yīng)收賬款的余額為800000元，假設(shè)從該年起企業(yè)開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率為3‰。2002年末企業(yè)發(fā)生壞賬損失2000元。2002年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為900000元，2003年，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款2000元又收回；2003年末應(yīng)收賬款余額為600000元。要求：計(jì)算出每年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第一步、細(xì)分內(nèi)容【例】

①某企業(yè)2001年年末應(yīng)收賬款的余額為800000元，假設(shè)從該年起企業(yè)開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率為3‰；

②2002年企業(yè)發(fā)生壞賬損失2000元；③

2002年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為900000元；④

2003年，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款2000元又收回；

⑤

2003年末應(yīng)收賬款余額為600000元。要求：計(jì)算出每年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄第二步、分步處理①2001年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備800000×3‰=2400借：資產(chǎn)減值損失2400貸：壞賬準(zhǔn)備2400②2002年發(fā)生壞賬損失2000元借：壞賬準(zhǔn)備2000貸：應(yīng)收賬款2000③2002年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備900000×3‰=27002002年末實(shí)際計(jì)提壞賬2700–400=2300

壞賬準(zhǔn)備24002000②

40023002700①③轉(zhuǎn)下頁借：資產(chǎn)減值損失

2300貸：壞賬準(zhǔn)備2300

④2002年確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款2000元2003年又收回借：應(yīng)收賬款2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款2000⑤2003年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600000×3‰=18002003年末實(shí)際應(yīng)沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2700+2000–1800=2900借：壞賬準(zhǔn)備2900貸：資產(chǎn)減值損失2900壞賬準(zhǔn)備2400①2000②4002300③2700④20002900⑤⑵賬齡分析法

幾點(diǎn)說明①

實(shí)際上——是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更為精確的估計(jì)壞賬方法。②

賬齡——指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。③

賬齡分析法認(rèn)為——應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。

④會(huì)計(jì)期末——同前，也要考慮計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的期初賬面余額。【例】甲企業(yè)2000年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為90萬元，期初壞賬準(zhǔn)備為貸方余額2萬元，應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡及估計(jì)的壞賬損失2.96萬元。解:本期計(jì)提額

=2.96－2=0.96(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失

9600

貸：壞賬準(zhǔn)備9600⑶銷貨百分比法是以賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失。企業(yè)可根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前的有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷凈額之間比率，再以該比率乘以當(dāng)期的賒銷凈額，作為當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬損失。注意:當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,不需要考