第十四章購貨與付款循環(huán)審計2024/7/191教學目的與要求：了解購貨與付款循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務活動以及關(guān)鍵內(nèi)部控制措施，掌握存貨、固定資產(chǎn)、應付賬款、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、預付賬款應付票據(jù)、工程物資、在建工程和固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序。教學重點：1．存貨控制測試程序和實質(zhì)性程序；

2．固定資產(chǎn)控制測試程序和實質(zhì)性程序；

3．應付賬款的實質(zhì)性程序程序

4．累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備的審計。

教學難點：1.有關(guān)存貨的審計

2.有關(guān)應付賬款的審計

3.有關(guān)固定資產(chǎn)的審計：教學方法：教練相結(jié)合2024/7/192

采購與付款循環(huán)審計的簡介采購與付款循環(huán)審計程序的操作提示本循環(huán)基本業(yè)務流程本循環(huán)可能存在風險的環(huán)節(jié)本循環(huán)涉及的會計科目本循環(huán)常規(guī)經(jīng)濟業(yè)務與會計分錄以會計科目為切入點,以經(jīng)濟活動為依托,具體介紹如何選擇執(zhí)行審計程序第一節(jié)

采購與付款循環(huán)概述2024/7/193采購循環(huán)基本業(yè)務流程

生產(chǎn)采購倉儲財務部門部門部門部門請購訂貨驗收付款

第一節(jié)

采購與付款循環(huán)概述2024/7/194不相容職務應分離，采購與付款業(yè)務不相容崗位至少包括：

1、請購與審批；

2、詢價與確定供應商；

3、采購合同的訂立與審核；

4、采購、驗收與相關(guān)會計記錄；

5、付款審批與付款執(zhí)行。第一節(jié)

采購與付款循環(huán)概述2024/7/195第一節(jié)

采購與付款循環(huán)概述一、主要業(yè)務活動二、憑證和記錄1、請購商品和勞務請購單2、編制訂購單訂購單3、驗收商品驗收單4、儲存已驗收的商品和存貨倉庫材料保管賬5、編制付款憑單賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、付款憑單6、確認與記錄負債轉(zhuǎn)帳憑證、應付賬款明細帳、賣方對賬單7、付款銀行結(jié)算憑證8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳2024/7/196

1、請購商品和勞務----請購單

相關(guān)制度：采購申請制度、預算制度、授權(quán)文件等。請購權(quán)與審批權(quán)具有級次化。

“請購單”是采購交易軌跡的起點；請購單是采購交易的“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一；審批后的請購單應送至“采購部門”。

第一節(jié)

采購與付款循環(huán)概述2024/7/197

2、訂貨----訂購單采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。相關(guān)制度：采購制度、相關(guān)的合同文件。

“訂購單”是確定今后是否收到商品并正確認帳的證據(jù)之一；與采購交易的“完整性”認定有關(guān)。正常情況下，訂購單應一式若干份，至少要送交“供應商”一份，送至“驗收部門”、“應付憑單部門”、“請購部門”各一份。第一節(jié)

采購與付款循環(huán)概述2024/7/198

3、驗收商品----驗收單有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗收部門接受供應商發(fā)運來的商品。相關(guān)制度：驗收制度?！膀炇諉巍笔侵С仲Y產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負債的“存在或發(fā)生”的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單是與采購交易的“完整性”認定有關(guān)。“驗收單”至少應送至倉庫部門和請購部門各一份。第一節(jié)

采購與付款循環(huán)概述2024/7/199

4、儲存已驗收的商品存貨----入庫單

將儲存已驗收的商品存貨與采購的其他職責相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風險，這些控制是與商品的“存在”認定有關(guān)。第一節(jié)

采購與付款循環(huán)概述2024/7/19105、編制付款憑單、確認與記錄負債----采購發(fā)票、付款憑單注師在審計時應關(guān)注以下的控制點是否設置、執(zhí)行：

A確定采購發(fā)票的內(nèi)容與驗收單、訂購單一致；

B確定采購發(fā)票、付款憑單計算的正確性；C編制有預先編號的付款憑單，并附上支持性憑證；

D在付款憑單上填入應借的資產(chǎn)或費用賬戶名稱；

E由被授權(quán)人員在付款憑單上簽字，以示批準按此憑單要求付款。以上的控制是與“存在、發(fā)生、完整性、權(quán)力和義務、計價和分攤”的認定有關(guān)。第一節(jié)

采購與付款循環(huán)概述2024/7/1911“付款憑單”（付款匯總表）是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負債的授權(quán)證明文件，編制付款憑單（付款匯總表）通常由“應付憑單部門”根據(jù)采購發(fā)票的內(nèi)容（發(fā)票內(nèi)容要與驗收單、訂購單一致），在確保商品和勞務已驗收（核查購置的資產(chǎn)）、已接受的前提下編制的；定期將已批準的付款憑單（付款匯總表）送達會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記帳憑證和登記有關(guān)帳簿。第一節(jié)

采購與付款循環(huán)概述2024/7/1912

6、付款----付款憑證（現(xiàn)金、銀行存款等）相關(guān)制度：付款審批制度、預付賬款和定金授權(quán)批準制度、退貨管理制度，定期核對制度、支票管理制度。付款的日期通常由“應付憑單部門”負責確定，會計部門負責執(zhí)行付款。第一節(jié)

采購與付款循環(huán)概述2024/7/1913【例題·單選題】以下對采購與付款業(yè)務流程相關(guān)控制活動與相關(guān)認定的對應關(guān)系的陳述中，不恰當?shù)氖牵?/p>

）。A.連續(xù)編號的驗收單與應付賬款的“存在”認定最有關(guān)B.支票預先順序編號能夠確保支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性C.訂購單的連續(xù)編號控制能夠有效降低應付賬款“完整性”認定錯報風險D.確定供應商發(fā)票計算的正確性能夠降低應付賬款的計價和分攤認定、相關(guān)費用的準確性認定的錯報風險【答案】A【解析】選項A不恰當。連續(xù)編號的驗收單與應付賬款的“完整性”認定最有關(guān)。

2024/7/1914基本情況：B股份有限公司(以下簡稱B公司)主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。ABC會計師事務所接受委托審計B公司2004年度會計報表，C和D注冊會計師負責于2004年10月25日至11月10日對B公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。通過對B公司內(nèi)部控制的了解,C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序。購貨與付款循環(huán)的部分內(nèi)容摘錄如下：要求：假定不考慮其他條件，請逐項判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。2024/7/1915(1)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預算負責的主管人員簽字批準。不存在內(nèi)控缺陷。2024/7/1916(2)采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結(jié)算的應付憑單部門。存在內(nèi)部控制的缺陷。因為對于詢價和確定供應商是屬于不相容的兩個崗位，而該公司卻由一人擔任是不正確的。應當建議其由另外一個職員負責確定供應商。2024/7/1917(3)驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。不存在內(nèi)部控制缺陷。2024/7/1918(4)應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。不存在內(nèi)部控制缺陷。2024/7/1919(5)應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。存在內(nèi)部控制缺陷。對于出納人員，不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這個是屬于不相容的兩個職務，是要由不同的人員進行的。2024/7/1920注師在審計時應關(guān)注以下的控制點

A關(guān)于支票的簽發(fā)--由經(jīng)授權(quán)的人員（財務負責人）簽署；支票金額要與付款憑單的金額、受款人的名稱一致；對已付款的付款憑單要做以標記，避免重復付款；支票時連續(xù)編號的，對每一張支票的用途等情況做以記錄，保證其完整性。

B關(guān)于單證的核對--會計部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購合同、請購單、采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格的審核。第一節(jié)

采購與付款循環(huán)概述2024/7/1921第二節(jié)

購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試購貨與付款循環(huán)的常見的重大錯報風險預算或計劃外盲目采購或購建，造成存貨積壓與資金低效使用收受回扣、中飽私囊、虛報損耗、中途轉(zhuǎn)移、違規(guī)結(jié)算、資金流失等貪污舞弊行為造成企業(yè)資金的損失混淆采購成本、資本性支出擠占生產(chǎn)成本等行為，造成成本核算的差錯等保管不善，變質(zhì)報廢固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報廢損耗多提或少提折舊與減值準備，虛列維修費用支出2024/7/1922（1）虛擬采購業(yè)務主要是指管理層舞弊和主要采購人員舞弊，其做法是虛構(gòu)采購行為，作為企業(yè)的營業(yè)外支出或虛轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，達到個人侵吞單位資金的目的。此行為如是個人行為，通過控制測試，各原始單據(jù)的相關(guān)審批是否完整等的檢查，可以查出；如是管理層集體舞弊，則只能通過了解所處行業(yè)的整體售價、利潤率、被審單位在業(yè)內(nèi)所處地位、整個銷售收入和回款情況，毛利率的分析等方法檢查是否與整個行業(yè)的情況明顯存在區(qū)別來判斷。本循環(huán)可能存在風險的環(huán)節(jié)2024/7/1923

（2）采購業(yè)務不完整記錄的判斷已經(jīng)驗收的商品和勞務未入賬，將直接影響應付賬款余額，不能反映企業(yè)的實際負債情況，并存在挪用及個人侵吞的可能，此時可通過資金流出的年度橫向比較分析來判斷資金支付是否存在較大的變動，查明主要的變動原因。2024/7/1924

（3）資產(chǎn)計價與實際支付的差別

企業(yè)為提高主營的利潤率，粉飾業(yè)績，將采購成本計入其他成本費用支出，誤導報表使用人，對此可以檢查采購合同，了解所購商品的市場價格，并結(jié)合其他費用科目的檢查來驗證。2024/7/1925二、購貨與付款循環(huán)的控制測試

第二節(jié)

購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試2024/7/1926三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)的預算制度授權(quán)批準制度賬簿記錄制度職責分工制度資本性支出與收益性支出的區(qū)分制度固定資產(chǎn)的處置制度定期盤點制度維護保養(yǎng)制度

第二節(jié)

購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試2024/7/1927購貨付款循環(huán)與會計報表項目的關(guān)系

業(yè)務循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目購貨與付款存貨、預付賬款、應付票據(jù)、應付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試2024/7/1928存貨固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理在建工程工程物資無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)預付賬款應付票據(jù)應付賬款？第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試2024/7/1929借：原材料（存貨）

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理在建工程工程物資無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)貸：預付賬款應付票據(jù)

應付賬款貨幣資金采購付款第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試2024/7/1930一、存貨的審計第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試

存貨審計目標與認定對應關(guān)系表審計重點：重點查明存貨的高估

2024/7/1931（一）獲取或編制存貨導引表表13-2即為存貨導引表工作底稿。（二）執(zhí)行分析程序?qū)徲嬋藛T應當將存貨項目與往年相比，查看有無重大非預期變化。在審計存貨時，審計人員常用的財務比率如表13-3所示。2024/7/1932（三）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤，是指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當?shù)某椴椤＞唧w地說，包括兩層含義：（1）注冊會計師親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；（2）注冊會計師根據(jù)需要適當抽查已盤點存貨（雙向檢查）。2024/7/19331．存貨盤點時間的選擇一般來說，存貨盤點的時間應盡量接近年度報表日。2．監(jiān)盤樣本量由于存貨監(jiān)盤的重點是觀察客戶的程序而不在于具體的測試項目，所以在監(jiān)盤時考慮樣本量往往不能用項目的數(shù)量來確定，而應該根據(jù)測試所需的時間來確定。3．監(jiān)盤樣本在選擇監(jiān)盤的樣本時，審計人員必須考慮將存貨總體進行分層，對大部分的昂貴存貨進行全面監(jiān)盤，對于不太昂貴的存貨則可以抽樣盤點。2024/7/19344．存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃應當包括以下主要內(nèi)容：存貨監(jiān)盤的目標范圍及時間安排存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項以及參加存貨監(jiān)盤人員的分工和抽查的范圍。在復核或與管理當局討論存貨盤點計劃時，審計人員應當考慮以下主要因素，以評價盤點計劃能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：（1）盤點的時間安排。（2）存貨盤點范圍和場所的確定。（3）盤點人員的分工及勝任能力。2024/7/1935（4）盤點前的會議及任務布置。（5）存貨的整理和排列，毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分。（6）存貨的計量工具和計量方法。（7）在產(chǎn)品完工程度的確定方法。（8）存放在外單位的存貨的盤點安排。（9）存貨收發(fā)截止的控制。（10）盤點期間存貨移動的控制。（11）盤點表單的設計、使用與控制。（12）盤點結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理。2024/7/19365．存貨監(jiān)盤程序?qū)徲嬋藛T在觀察存貨盤點時，應做好以下工作：（1）觀察被審計單位職員是否認真執(zhí)行存貨盤點計劃。（2）觀察所有商品是否均貼上盤點標簽，有無貼重或漏貼。（3）確定預先連續(xù)編號的存貨盤點標簽和實存賬存對比表控制適當。（4）抽查盤點存貨，并順查其數(shù)量至實存賬存對比表。（5）警覺在商品堆放很緊很密時可能存在空箱或空盒。（6）注意損壞或過時的存貨項目。（7）評價存貨的一般狀況。（8）確認出最后一張驗收和發(fā)貨憑證，并確定盤點期間所收到的商品已作了適當?shù)膮^(qū)分。（9）詢問是否有呆滯（slowmoving）的存貨項目存在。2024/7/1937（10）存貨盤點記錄中選取項目逆查至存貨實物，以測試盤點記錄的真實性和存貨的存在性。（11）從存貨實物中選取項目順查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。（12）獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。審計人員抽查盤點的范圍，部分取決于被審計單位職員執(zhí)行存貨盤點時的謹慎程度和存貨的性質(zhì)及構(gòu)成。審計人員進行抽查盤點時，應在工作底稿上記錄其盤點結(jié)果，并完整正確地說明盤點項目的有關(guān)信息（如存貨編號、計量單位和存放地點等），如表13-6所示。6．相關(guān)認定2024/7/1938【例題·簡答題】B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司20×7年度財務報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。存貨監(jiān)盤計劃一、存貨監(jiān)盤的目標：檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。二、存貨監(jiān)盤范圍：20×7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤時間：存貨的觀察與檢查時間均為20×7年12月31日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序1．與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。2．觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。3．檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。4．對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序?！螅海?）請指出存貨監(jiān)盤計劃中的目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。（2）請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當，若不恰當，請予以修改。（2007年）2024/7/1939【答案】（1）共有三處錯誤：錯誤1：目標錯誤，存貨監(jiān)盤的目標不恰當，監(jiān)盤目標應為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。錯誤2：范圍錯誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應納入監(jiān)盤范圍。錯誤3：時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應與盤點時間相協(xié)調(diào)，應為12月29日至12月31日。（2）程序1不恰當。修改為：復核或與管理層討論存貨盤點計劃。程序2恰當。程序3不恰當。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。程序4不恰當。修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應實施函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序。2024/7/1940（四）函證存放在公共倉庫的存貨如果其金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例很大，審計人員應采用以下某項或多項程序：（1）取得有關(guān)倉庫經(jīng)營者對存貨保管和存貨抵押的內(nèi)部控制的獨立審計報告，或采用替代程序；（2）如果可行或合理的話，則應觀察存貨的實地盤點；（3）如果倉庫存貨已被作為抵押品，則應向放貸人函證有關(guān)被抵押收據(jù)的詳細內(nèi)容。（五）執(zhí)行存貨截止測試截止測試的目的是確定有關(guān)存貨的交易記入了合理的會計期間。2024/7/1941存貨截止測試包括存貨的采購截止和銷售截止測試。驗證與存貨相應的一切負債是否均已入賬，主要方法是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票和驗收報告。在選取樣本進行截止測試時，一般以截止日為界限，分別向前倒推和向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務的發(fā)票或驗收報告單作測試樣本。表13-8為一張主營業(yè)務收入截止測試工作底稿。2024/7/1942（六）存貨的計價測試存貨的估價由兩大因素決定：質(zhì)量和數(shù)量。這項實質(zhì)性測試包括以下兩個步驟：（1）確定被審計單位存貨計價（成本計算）的適當性和一致性；（2）檢查被審計單位所使用的單位成本至支持性憑證。如果被審計單位存在會計政策變更的情況，審計人員必須檢查：（1）被審計單位會計政策的變更是否符合法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；（2）這種變更能否提供有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。必須具備二者之一。2024/7/1943審計人員對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品執(zhí)行計價測試的性質(zhì)和范圍，取決于被審計單位成本會計記錄的可靠性和被審計單位累計成本所使用的方法。對于通過非貨幣性交易換入或換出的存貨，審計人員首先需要檢查雙方交易的性質(zhì)，即首先需要判斷雙方的交易是否是非貨幣性交易。表13-9列示了存貨計價審計表。2024/7/1944【例題·單選題】M公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進先出法核算。2003年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元。M公司2003年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價均無誤）：日期摘

要入

庫發(fā)

出結(jié)

存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額1.1期初余額50025003.1入庫4005.1204090045404.1銷售8005.241601003808.1入庫16004.673601700774010.3銷售4004.618401300590012.1入庫7004.531502000905012.31銷售8004.838401200521012.31期末余額12005210在進行相關(guān)測試后，A注冊會計師應提出的審計調(diào)整建議是（

）。（2004年）A．調(diào)增主營業(yè)務成本190萬元B．調(diào)減主營業(yè)務成本190萬元C．調(diào)增主營業(yè)務成本240萬元D．調(diào)減主營業(yè)務成本240萬元2024/7/1945【答案】D【解析】資產(chǎn)負債表中存貨項目期末余額與利潤表中主營業(yè)務成本項目的發(fā)生額之間是此增彼減的關(guān)系。對本小題來講，產(chǎn)成品存貨期末余額如果少計，則意味著當期主營業(yè)務成本的多結(jié)轉(zhuǎn)。因此，注冊會計師對期末產(chǎn)成品存貨成本需要重新計算確認。期末甲產(chǎn)品成本=（2500+2040+7360+3150）－（2500+300×5.1+100×5.1+300×4.6+800×4.6）=15050－（2500+400×5.1+1100×4.6）=15050－9600=5450。M公司甲產(chǎn)成品存貨成本期末數(shù)應為5450萬元，說明當期主營業(yè)務成本多結(jié)轉(zhuǎn)了240萬元，因此，應提請M公司調(diào)減2003年度主營業(yè)務成本240萬元。選項D的調(diào)整是正確的。

2024/7/1946（七）測試存貨跌價準備為了正確評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，向報表使用者提供真實、準確的會計信息，審計人員必須對不良資產(chǎn)予以揭示。審計人員可通過觀察被審計單位的存貨盤點，查看被審計單位永續(xù)存貨記錄以期發(fā)現(xiàn)呆滯的存貨項目，復核質(zhì)量控制生產(chǎn)報告，詢問被審計單位等程序取得存貨一般狀況或過時的證據(jù)。對于被審計單位的存貨跌價損失準備，審計人員應檢查被審計單位存貨跌價損失準備計提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、手續(xù)和會計處理是否正確，是否經(jīng)過授權(quán)批準，前后各期是否一致。存貨跌價準備導引表及存貨跌價準備審計工作底稿格式見表

13-10和表13-11。2024/7/1947存貨跌價準備審計案例資料：甲公司是一家上市公司，注冊會計師在進行年度會計報表審計時了解到該公司對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2006年該公司經(jīng)年末盤點，認定有關(guān)存貨及其會計處理的信息資料如下：（1）庫存商品A:賬面余額為10萬元，已提跌價準備5000元，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。甲公司對該商品全額補提跌價準備（2）庫存商品D：賬面余額50萬元，無跌價準備，目前該商品供銷兩旺。未發(fā)現(xiàn)減值情況。甲公司按照10%計提跌價準備5萬元（3）庫存商品E:賬面余額15萬元，無跌價準備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。甲公司未計提跌價準備要求：指出上述處理中存在的問題，并提出相應建議2024/7/1948解析1：只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，不應全額計提2：沒有任何減值的跡象可以計提跌價準備。建議甲公司調(diào)賬，沖回所提的跌價準備3：已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)具體情況確定計提減值準備數(shù)量，并做相應的賬務處理2024/7/1949（八）檢查存貨在財務報表上的列報與披露按照我國《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定，企業(yè)應當在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（1）各類存貨的期初和期末賬面價值；（2）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存貨跌價準備的計提方法、當期計提的存貨跌價準備的金額、當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；（4）用于擔保的存貨賬面價值。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，存貨的披露應當采用表13-12的格式進行。2024/7/1950在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，審計人員應當：（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，審計人員應當實施追加審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當?shù)恼{(diào)整。表13-7中列示了觀察存貨實物盤點時審計人員采取的審計程序。2024/7/1951確定存貨在會計報表上是否恰當披露存貨相關(guān)賬戶審計

材料采購的審計---獲取或編制材料采購明細表---檢查期末材料采購，核對有關(guān)憑證---查閱資產(chǎn)負債表日前后若干天的材料采購的增減變動的有關(guān)賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象---如采用計劃成本核算，應審核材料采購賬項有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計算及賬務處理是否正確。此外還應審查有無長期掛賬事項2024/7/1952采購審計案例資料：審計人員在查閱某制造企業(yè)“材料采購”明細賬時，查閱了當月幾筆采購材料業(yè)務的記賬憑證。其中當月6日，第13號記賬憑證，會計分錄為：借：材料采購65520

管理費用3200

貸：銀行存款68720

該記賬憑證所附的原始憑證為1張增值稅專用發(fā)票和2張費用發(fā)票，專用發(fā)票上注明該材料價款56000元，稅額9520元，增值稅稅率17%。費用發(fā)票上注明：運費3000元，包裝費200元。要求：指出上述處理中存在的問題，并提出相應建議2024/7/1953分析：購入材料所發(fā)生的運雜費和包裝費扣除運費的進項稅額后應計入材料采購成本，建議企業(yè)做調(diào)整分錄：借：材料采購2990

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）210

貸：管理費用32002024/7/1954原材料和包裝物審計低值易耗品的審計材料成本差異的審計2024/7/1955庫存商品的審計---現(xiàn)場觀察被審計單位庫存商品盤點情況---審核庫存商品的計價基礎和方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致---抽查庫存商品入庫單，核對庫存商品的品種、數(shù)量與入庫記錄是否一致，并檢查入庫庫存商品實際成本是否與“生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額相符。---抽查庫存商品的發(fā)出憑證，核對轉(zhuǎn)出庫存商品的品種、數(shù)量和實際成本與“主營業(yè)務成本”賬戶是否相符主營業(yè)務成本的審計

2024/7/1956二、應付賬款的審計應付賬款的審計目的和重點審計目的

真實性完整性余額的正確性披露的恰當性

審計重點：重點查明應付賬款的漏記、低估

－查找未入賬應付賬款（專業(yè)性很高）

第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試2024/7/1957應付賬款是隨著企業(yè)賒購交易的發(fā)生而發(fā)生的，我們應結(jié)合賒購交易進行審計。

★關(guān)注長期的應付賬款，是否存在隱瞞利潤的情況。

★分析當期發(fā)生的應付賬款與現(xiàn)金流量表的相關(guān)列示是否吻合。

★結(jié)合固定資產(chǎn)、存貨的監(jiān)盤情況，檢查是否存在未入賬的應付賬款，避免低估負債。

★核對往來，確保應付賬款的真實性，完整性。第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試2024/7/1958

應付賬款的實質(zhì)性程序獲取或編制應付賬款明細表實施分析程序?qū)⒈酒谄谀┯囝~與上期比較分析長期掛賬的應付賬款分析和評價應付賬款整體合理性分析應付賬款變動的合理性

第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試2024/7/1959審計思路與如何形成工作底稿示例：

1、將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。示例：2007年，某公司應付賬款期初余額為3,000,000元，期末余額為100,000元。請說說你的審計思路第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試2024/7/1960

審計思路：

2007年度應付賬款減少2,900,000元，如果是貨幣支付產(chǎn)生的原因而致，那么我們可從現(xiàn)金流量表中的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出－購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”的相關(guān)數(shù)據(jù)得以印證；如果是非貨幣支付的原因而致，如債務重組、與預付賬款對沖等情況，則需要執(zhí)行抽查憑證，檢查相關(guān)合同等程序，進一步明確應付賬款減少的原因。第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試2024/7/1961

2、分析長期掛賬的應付賬款。首先，要求被審計單位做出解釋；然后，審計人員結(jié)合被審計單位的財務狀況，對其長期掛賬的合理性進行判斷。長期掛賬的原因無現(xiàn)流缺乏償債能力？存貨積壓？固定資產(chǎn)閑置？現(xiàn)流充足隱瞞利潤？企業(yè)熱衷于應付賬款結(jié)轉(zhuǎn)至損益?zhèn)鶛?quán)人的原因已破產(chǎn)已停業(yè)等第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試2024/7/1962

3、計算應付賬款與存貨的比率，與流動負債的比率，評價應付賬款整體的合理性。

金額時間存貨應付賬款賒銷政策是否存在變化第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試2024/7/1963函證應付賬款函證應付賬款的必要性一般不需要函證函證不能保證查出漏計的應付賬款通過購貨發(fā)票等外部憑證驗證應付賬款余額

需實施函證程序的情形控制風險高余額大財務狀況惡化

第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試2024/7/1964函證應付賬款（續(xù)）函證對象的選擇余額大的債權(quán)人期末余額小甚至為零但屬重要供貨人（往來頻繁）函證方式和時間肯定式函證（寫明金額）期后函證第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試2024/7/1965函證應付賬款（續(xù)）對函證過程的控制函證對象的確定詢證函的發(fā)出與回收未回函的處理重新發(fā)函實施替代程序－檢查期后事項

第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試2024/7/1966函證應付賬款（續(xù)）應收賬款與應付賬款函證的比較

區(qū)別點應收賬款應付賬款必要性有效且必需的程序一般不需要函證對象余額大余額大、余額小甚至為零函證方式肯定式和否定式肯定式（寫明金額）函證時間接近資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日后第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試2024/7/1967查找未入賬應付賬款應付賬款審計重點是判斷其完整性查找未入賬應付賬款的方法結(jié)合存貨的監(jiān)盤，檢查資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務。檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票日期，確認其入賬時間。檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證確認其入賬時間詢問有關(guān)人員，查閱資本預算、工程通知單、基建合同、接受服務合約等，確認應付款記錄的正確性。

第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試2024/7/1968檢查應付賬款明細賬的借方余額檢查預付帳款的賬務處理查明應付賬款長期掛賬的原因檢查帶現(xiàn)金折扣的應付賬款結(jié)合債務重組的業(yè)務檢查應付賬款關(guān)注應付關(guān)聯(lián)方賬款檢查非記賬本位幣的應付賬款的折算匯率驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上披露的恰當性第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試2024/7/1969示例：審計人員在審計現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的若干問題如下（審計年度為2007年）：

1、盤盈ABC生產(chǎn)線一條；

2、A原材料期末余額為負數(shù)。審計說明：

1、被審計單位盤盈的ABC生產(chǎn)線系2007年12月購入，其發(fā)票于2008年1月到達財務部，被審計單位以此為由，未在2007年做購入固定資產(chǎn)的會計處理所致。我們認為該筆經(jīng)濟業(yè)務應做固定資產(chǎn)暫估入賬處理，其調(diào)整分錄如下。第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試2024/7/1970借：固定資產(chǎn)－ABC生產(chǎn)線貸：應付賬款－c公司（暫估入賬）2、被審計單位A原材料期末余額為負數(shù)的原因是：2007年末采購的一批A原材料已驗收入庫，并被生產(chǎn)車間領(lǐng)用，但財務未做會計處理所致。我們認為應進行調(diào)整，調(diào)整分錄如下。借：存貨－A原材料貸：應付賬款－D公司第三節(jié)主要賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試2024/7/1971三、固定資產(chǎn)和累計折舊的審計固定資產(chǎn)審計的范圍、目的和重點審計范圍固定資產(chǎn)原價和累計折舊固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)減少固定資產(chǎn)折舊計提與上述業(yè)務相關(guān)的賬戶2024/7/1972固定資產(chǎn)審計的范圍、目的和重點（續(xù)）審計目的真實性所有權(quán)完整性計價金額披露審計重點－增減變動2024/7/1973固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序獲取或編制固定資產(chǎn)與累計折舊分類匯總表檢查固定資產(chǎn)分類的正確性期初余額的認定連續(xù)審計變更會計師事務所初次審計

2024/7/1974固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）分析程序計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率并與前期比較計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率并與上期比較計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率并與上期比較計算本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用比較本期與以前各期固定資產(chǎn)的增減分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況2024/7/1975比較本期與以前各期之間的修理及維護費，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在錯誤。比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少，旨在發(fā)現(xiàn)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢、結(jié)構(gòu)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。2024/7/1976固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的增加審計本期固定資產(chǎn)增加的重要性－－固定資產(chǎn)的增加對財務報表產(chǎn)生長期影響固定資產(chǎn)增加審計的重點－－根據(jù)固定資產(chǎn)增加的途徑審計其成本的構(gòu)成外購固定資產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)更新改造的固定資產(chǎn)因抵債取得的固定資產(chǎn)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)

2024/7/1977檢查本期增加的固定資產(chǎn)

1、目標——檢查本期固定資產(chǎn)的增加情況，被審計單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)，將對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響。

2、需要獲取的證據(jù)

3、工作底稿——增加固定資產(chǎn)抽查表購貨合同、發(fā)票、保險單、運單、竣工決算、驗收單、移交報告、評估報告等2024/7/1978獲取本期新增固定資產(chǎn)明細表，檢查固定資產(chǎn)原值是否符合確認標準，如有不符，提請客戶調(diào)整或做審計調(diào)整。

4、審計思路與如何形成工作底稿

4-1通過收集會計政策，獲取被審計單位固定資產(chǎn)確認標準與分類。常常被忽略2024/7/1979

由于增加固定資產(chǎn)的途徑不同，我們所獲取的證據(jù)也不相同。2024/7/1980

4-2抽查新購入（外購）的固定資產(chǎn)。

檢查購貨合同，發(fā)票，保險單，運單等文件，測試文件上單位名稱是否與客戶單位一致，其入賬時間、價值是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。

2024/7/1981

示例：關(guān)于本期新增固定資產(chǎn)的憑證抽查，如下：

2007-6-27轉(zhuǎn)賬3#債務人以新紀商廈3樓A座300M2三年的房屋租賃權(quán)抵135萬元債務。

借固定資產(chǎn)-房屋建筑物1,350,000.00

貸應收賬款-新紀商廈1,350,000.00

附件：被審計單位與新紀商廈簽訂的抵債協(xié)議（復印件見索引C1-×-1～C1-×-2）2024/7/1982

審計說明：

經(jīng)核實，上述憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務系債務重組，經(jīng)重組后，被審計單位僅獲取了房屋租賃權(quán)，非房屋所有權(quán)，其會計處理不符合會計準則的規(guī)定，應將其調(diào)整至“長期待攤費用”，并調(diào)整已計提的折舊費。2024/7/1983

4-3

檢查在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。

檢查在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的竣工決算報告、移交驗收報告，與在建工程相關(guān)記錄核對相符。

已開始使用的固定資產(chǎn)（如房屋），仍在“在建工程”中核算－－如何調(diào)整？暫估入賬的目的注意：固定資產(chǎn)與在建工程兩個科目相結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)是否相符。2024/7/1984

4-4檢查投資投入的固定資產(chǎn)。

關(guān)注投資合同入賬情況價格所有權(quán)、交接手續(xù)名稱、數(shù)量2024/7/1985

4-5查明更新改造而增加的固定資產(chǎn)。

查明更新改造的目的和功效→是否確實提高了固定資產(chǎn)的效用或延長了使用壽命。如何重新確認剩余折舊年限→判斷被審計單位確認的剩余折舊年限是否恰當。了解會計準則資本化的要求→判斷被審計單位新增的固定資產(chǎn)計價是否正確。2024/7/1986……

4-6通過其他途徑而增加的固定資產(chǎn)。通過債務重組而增加的固定資產(chǎn)通過非貨幣性交易而增加的固定資產(chǎn)通過融資租入而增加的固定資產(chǎn)2024/7/1987固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的減少審計本期固定資產(chǎn)減少的重要性－－固定資產(chǎn)的減少對財務報表產(chǎn)生長期影響固定資產(chǎn)減少審計的重點－－查明固定資產(chǎn)的減少的授權(quán)與賬務處理檢查固定資產(chǎn)減少的授權(quán)審批文件檢查固定資產(chǎn)減少的原因及賬務處理的合規(guī)性抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷的正確性檢查漏計固定資產(chǎn)的減少業(yè)務

2024/7/1988固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)外購固定資產(chǎn)房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)汽車類固定資產(chǎn)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)

2024/7/1989固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）對購入固定資產(chǎn)進行實地觀察觀察固定資產(chǎn)的重點

－－本期和以前增加的固定資產(chǎn)觀察的軌跡以固定資產(chǎn)明細賬為起點以實地觀察為起點觀察的范圍內(nèi)部控制固定資產(chǎn)重要性注冊會計師判斷初次審計的考慮

2024/7/1990固定資產(chǎn)的監(jiān)盤

1、目標——確定資產(chǎn)是否實際存在

2、需要獲取、編制的證據(jù)

3、工作底稿——固定資產(chǎn)監(jiān)盤相關(guān)底稿盤點計劃、盤點表、臺賬抽盤計劃、抽盤表、監(jiān)盤總結(jié)2024/7/1991

4、審計思路與如何形成審計底稿

4-1監(jiān)盤前的工作財務部門設備管理部資產(chǎn)財務賬業(yè)務賬實物賬賬賬實2024/7/1992

檢查被審計單位盤點計劃、盤點表編寫監(jiān)盤計劃，確定抽盤范圍初次審計連續(xù)審計從設備管理部門取得固定資產(chǎn)臺賬，與財務部門的固定資產(chǎn)明細清單核對。2024/7/1993

4-2監(jiān)盤現(xiàn)場應注意的情況

請判斷（一）：審計人員在企業(yè)經(jīng)營地觀察到的資產(chǎn)的所有權(quán)不一定歸屬于企業(yè)。例如經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)；其他企業(yè)存放在本企業(yè)的資產(chǎn)等。√2024/7/1994請判斷（二）：針對抽盤的固定資產(chǎn)應同時監(jiān)盤？答案針對可移動的固定資應同時監(jiān)盤，以發(fā)現(xiàn)舞弊行為。如圖書、小型設備。×2024/7/1995

請判斷（三）：審計人員應確保監(jiān)盤或抽盤使用器件的合規(guī)性。例如丈量土地的尺子?！?024/7/1996請判斷（四）：某企業(yè)在審計年度內(nèi)，新增一批挖煤機組，購入后立即投入井底作業(yè)。審計人員無法進行實地盤點，經(jīng)審計小組討論決定，該批機組不納入監(jiān)盤范圍？答案首先，視“重要性水平”確認該機組是否納入監(jiān)盤范圍。如果應納入監(jiān)盤范圍，但，審計人員確實無法進行實地盤點時，應向井下作業(yè)資產(chǎn)管理人員進行函證。×2024/7/1997

請注意：利用專家意見的風險由注師承擔，運用專家意見需要注意三點：其一，專家的資格、獨立性；其二，專家的工作過程；其三，對專家的結(jié)果的合理確認。請注意：

審計人員在監(jiān)盤或抽盤之前，應了解資產(chǎn)的質(zhì)量特征，如企業(yè)的主要生產(chǎn)設備。

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4-2監(jiān)盤后期工作匯總監(jiān)盤記錄，統(tǒng)計監(jiān)盤結(jié)果，形成監(jiān)盤小結(jié)。對盤點中存在的盤盈、盤虧情況，查明原因，形成追查記錄。

示例：審計人員的部分監(jiān)盤記錄如下（審計期間為2007年度）：盤盈廠區(qū)內(nèi)第七廠房1座；盤虧老廠房1座。進一步審計追查后而形成的底稿2024/7/1999審計說明：審計人員根據(jù)上述監(jiān)盤結(jié)果，經(jīng)進一步追查獲知：盤盈的第七廠房為2007年10月竣工交付使用的，因工程決算審價報告書在2008年1月15日才送達（底稿見索引C1-×）而列在“在建工程”項目。經(jīng)與“在建工程”項目審計人員核實后，予以結(jié)轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”處理，調(diào)整分錄。盤虧的老廠房為2007年11月份已被拆除，被審計單位未及時作賬務處理，應進行調(diào)整，調(diào)整分錄。2024/7/19100固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)估計使用年限和殘值的合理性檢查固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的審計融資租賃固定資產(chǎn)的審計

檢查固定資產(chǎn)的保險調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn)檢查因清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn)

2024/7/19101固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況檢查固定資產(chǎn)的購置情況檢查固定資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)方的購銷交易檢查固定資產(chǎn)的披露一般企業(yè)上市公司特殊要求

2024/7/19102累計折舊的實質(zhì)性程序檢查固定資產(chǎn)折舊政策和方法的合規(guī)性及一貫性對固定資產(chǎn)累計折舊進行分析程序復核計提折舊總體的合理性計算本期折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率復核本期折舊費用計提的合理性檢查折舊費用的分配方法檢查增加固定資產(chǎn)的折舊計提及會計處理

2024/7/19103累計折舊的實質(zhì)性程序（續(xù)）

檢查本期所提折舊的費用化程度檢查不提和應提折舊的固定資產(chǎn)的折舊提取情況檢查評估調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊計提情況及會計處理檢查累計折舊的披露

2024/7/19104四、其他項目審計預付賬款審計

檢查預付賬款審計的目的真實性所有權(quán)完整性金額正確性披露恰當性

2024/7/19105預付賬款審計(續(xù))

預付賬款的實質(zhì)性程序分析預付賬款賬齡及余額構(gòu)成并實施函證檢查預付賬款的分類關(guān)注