第第頁(yè)基于浙江中小民營(yíng)企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)控制框架研究中圖分類(lèi)號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A文章編號(hào)：1009-4202（2013）06-000-02

摘要隨著2011年溫州中小民營(yíng)企業(yè)倒閉潮的蔓延，浙江一帶中小民營(yíng)企業(yè)生存發(fā)展步履維艱的問(wèn)題逐漸呈現(xiàn)，究其原因，根本在于中小民營(yíng)企業(yè)缺乏一種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)控制，企業(yè)資金鏈斷裂、融資難等問(wèn)題限制了企業(yè)的發(fā)展。本文基于全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬發(fā)起人委員會(huì)（COSO）[1]對(duì)企業(yè)制定的內(nèi)部控制框架，分析浙江省中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)上存在的問(wèn)題，并探討如何構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)控制框架，并提出相應(yīng)的、可行的對(duì)策。

關(guān)鍵詞浙江中小民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制框架

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，浙江中小民營(yíng)企業(yè)獲得了廣闊的發(fā)展空間，尤其是溫州，溫州模式是目前浙江中小民營(yíng)企業(yè)中最為活躍的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式，但隨著全球金融危機(jī)的爆發(fā)和加劇，溫州模式受到了前所未有的市場(chǎng)沖擊，浙江中小民營(yíng)企業(yè)整體上受到了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重創(chuàng)，究其原因，在于這些中小民營(yíng)企業(yè)都缺少一套以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)控制框架，企業(yè)在籌資、投資、營(yíng)運(yùn)以及利潤(rùn)分配等方面存在一定程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，存在著較大的資金鏈斷裂危機(jī)。面對(duì)融資難、資金鏈斷裂這種風(fēng)險(xiǎn)，浙江中小民營(yíng)企業(yè)只有構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制框架，才能抵抗來(lái)自市場(chǎng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能抵抗市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的沖擊。因此，基于浙江中小民營(yíng)企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)控制框架有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、浙江中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題

浙江中小民營(yíng)企業(yè)是浙江經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大亮點(diǎn)，不管是在資源配置、增加就業(yè)還是政府稅收方面都有著舉足輕重的作用，對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)居于全國(guó)首位。然而，近年來(lái)，“溫州模式”、“浙江現(xiàn)象”等暴露出的融資難問(wèn)題成為困擾廣大中小民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的一大難題，據(jù)廣大學(xué)者考證，“溫州模式”[2]等現(xiàn)象多是由經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和企業(yè)內(nèi)部控制失調(diào)引起的，從而引發(fā)了一系列的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（一）內(nèi)部控制不健全，缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

大多數(shù)浙江中小民營(yíng)企業(yè)無(wú)健全的內(nèi)部控制機(jī)制，多根據(jù)經(jīng)驗(yàn)控制企業(yè)成本；無(wú)長(zhǎng)期、完整的財(cái)務(wù)預(yù)算及財(cái)務(wù)戰(zhàn)略體制；會(huì)計(jì)制度不完善；應(yīng)收賬款周期緩慢，資金回收率較低；盲目投資；日常資金使用效率低且安全性較差；存貨管理混亂[3]等等，存在的上述問(wèn)題致使企業(yè)內(nèi)部管理混亂，沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)控制及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示，最終致使企業(yè)在危機(jī)之下不能有力地對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理模式落后，資金使用無(wú)節(jié)制

浙江中小民營(yíng)企業(yè)大多數(shù)是家族企業(yè)，家族管理方式極為普遍，用人唯親、獨(dú)裁專(zhuān)制、股權(quán)不明等這種家族企業(yè)管理方式極易導(dǎo)致企業(yè)在營(yíng)運(yùn)資金管理、融資決策及投資等方面模式僵化，忽視資本結(jié)構(gòu)，不注重權(quán)衡資本成本，最終只決定與拍腦袋的方式。家族管理模式不可避免的將個(gè)人偏好及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)加諸于企業(yè)，另外，企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等財(cái)務(wù)控制部門(mén)多由親朋好友把關(guān)，這中間或多或少地會(huì)夾雜著缺乏財(cái)會(huì)經(jīng)驗(yàn)或無(wú)證上崗的人員，這種控制管理模式勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制混亂，資金可隨意調(diào)動(dòng)和彌補(bǔ)，這種無(wú)計(jì)劃性的資金調(diào)用，極大地增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）融資困難，資金嚴(yán)重缺乏

浙江中小民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)立之初多是幾個(gè)志同道合的朋友自愿籌資生產(chǎn)市場(chǎng)需求產(chǎn)品而成立的，在后期企業(yè)需追加投資時(shí)，也大都通過(guò)以上內(nèi)部渠道獲得。中小企業(yè)規(guī)模小自身信用等價(jià)較低，往往很難爭(zhēng)取到銀行及其它金融機(jī)構(gòu)的外部融資，加之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、金融環(huán)境不完善，中小民營(yíng)企業(yè)融資存在較大的困難。

（四）民間資本活躍，依存體系不完善

正式的金融體系不能滿足企業(yè)發(fā)展中的融資需求，多數(shù)企業(yè)不得不從非正式的金融市場(chǎng)尋求融資渠道，浙江中小民營(yíng)企業(yè)民間借貸較為活躍，但民間資本的獲得常缺乏合適的橋梁，較大一部分游離在實(shí)體經(jīng)濟(jì)之外，另外，民間資本關(guān)系多是建立在安全地域及熟人關(guān)系之上的，借貸信用體系較為薄弱，上述因素均會(huì)使得民間借貸存在較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)控制框架

（一）一般COSO內(nèi)部控制框架

最新的COSO內(nèi)部控制中包括內(nèi)部環(huán)境、事項(xiàng)識(shí)別、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、信息與溝通、控制活動(dòng)及監(jiān)督八要素[4]。內(nèi)部環(huán)境是其他要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供結(jié)構(gòu)與規(guī)則。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估前提是使經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在各個(gè)層次上保持一致、相互銜接，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過(guò)識(shí)別和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，其是風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)。信息與溝通指公允信息只有被捕獲、確認(rèn)并以一定形式傳遞才能便于員工履行，信息系統(tǒng)要處理企業(yè)內(nèi)部信息，還要處理企業(yè)對(duì)外報(bào)告的相關(guān)外部事宜和行為等。有效的溝通廣義上指信息自上而下、自下而上的傳遞，員工需了解自身在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置及作用，理解個(gè)人與其他員工之間的相關(guān)性，與此同時(shí)，員工與供應(yīng)商、客戶(hù)、管理當(dāng)局以及股東之間也需要有溝通?？刂苹顒?dòng)有助于確保企業(yè)實(shí)施必要措施管理風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，控制活動(dòng)體現(xiàn)在企業(yè)的各個(gè)部門(mén)中，主要負(fù)責(zé)批準(zhǔn)、查證、授權(quán)、核對(duì)、資產(chǎn)保護(hù)、復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及職責(zé)分工等。內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)督，企業(yè)需要通過(guò)持續(xù)性的獨(dú)立評(píng)估和監(jiān)控行為實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督。獨(dú)立評(píng)估的廣度及深度依賴(lài)于日常監(jiān)控程序及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有效性，監(jiān)控行為則包括企業(yè)日常監(jiān)督管理、員工履行職責(zé)等行為。

（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)控制框架

基于上述COSO內(nèi)部控制內(nèi)容，可擬建立財(cái)務(wù)控制框架，根據(jù)中小民營(yíng)企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略制定控制目標(biāo)，同時(shí)制定與之相關(guān)的定性、定量控制標(biāo)準(zhǔn)，在總體控制大環(huán)境下，通過(guò)信息溝通，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)采取對(duì)象的控制措施，最終將控制結(jié)果反饋，進(jìn)行目標(biāo)調(diào)整，在上述控制過(guò)程中有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制[5]。

浙江中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的環(huán)境及企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行目標(biāo)設(shè)定，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)、歷史經(jīng)驗(yàn)及控制目標(biāo)，制定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，這種標(biāo)準(zhǔn)可用貨幣數(shù)量表示，也可用實(shí)物數(shù)量表示。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)報(bào)及排除，企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)時(shí)要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行深入分析，選定合適定性、定量指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)報(bào)及排除[6]?？刂苹顒?dòng)是對(duì)中小企業(yè)實(shí)施具體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，主要是針對(duì)企業(yè)籌資、投資、營(yíng)運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范及控制，控制的最終結(jié)果直接關(guān)乎著財(cái)務(wù)控制框架的有效性。

三、財(cái)務(wù)控制框架下實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策

（一）籌資風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

合理搭配長(zhǎng)短期負(fù)債比例和提高決策能力可有效防范籌資風(fēng)險(xiǎn)。合理搭配長(zhǎng)短期負(fù)債比例，解決資本結(jié)構(gòu)中股權(quán)和債券比例失衡問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)從自身?xiàng)l件和規(guī)模上著手，根據(jù)資金用途、周轉(zhuǎn)長(zhǎng)短，合理安排借款歸還期，妥善安排企業(yè)流動(dòng)資金。提高決策能力，把控好量與質(zhì)可以規(guī)避籌資風(fēng)險(xiǎn)，量主要是決策者從企業(yè)自身?xiàng)l件、資金需求、融資難易程度出發(fā)確定負(fù)債比例、融資規(guī)模等，在允許的能力范圍內(nèi)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。另外，中小企業(yè)可選擇以較低的成本獲得資金，選擇最為有利的籌資方案，比如，中小企業(yè)要根據(jù)利率未來(lái)預(yù)期、風(fēng)險(xiǎn)偏好程度等對(duì)浮動(dòng)利率及固定利率工具進(jìn)行組合，有利地應(yīng)對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)，確保利率敞口的多樣化，從而規(guī)避利率風(fēng)險(xiǎn)。

（二）投資風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

根據(jù)宏觀環(huán)境變化適當(dāng)調(diào)整投資結(jié)構(gòu)。當(dāng)前浙江中小民營(yíng)企業(yè)要綜合通貨膨脹等宏觀因素，盡可能減少貨幣資產(chǎn)持有量，囤積生產(chǎn)資料，在國(guó)家貨幣政策下，控制固定資產(chǎn)投資量，防止資金預(yù)算失控。中小民營(yíng)企業(yè)實(shí)力有限，要尋求較強(qiáng)實(shí)力的企業(yè)進(jìn)行合作，通過(guò)聯(lián)合、組合投資或出讓股份等分散風(fēng)險(xiǎn)，提高投資安全度。

投資跟蹤，預(yù)測(cè)投資項(xiàng)目的可行性。項(xiàng)目的投資決策前一定要進(jìn)行可行性分析，要根據(jù)企業(yè)自身情況作出相應(yīng)的投資預(yù)算，加強(qiáng)投資過(guò)程中資金把控及監(jiān)督，對(duì)于投資中出現(xiàn)的異常情況或潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行投資策略調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)最大程度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）營(yíng)運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

營(yíng)運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)控制首先要要做根據(jù)內(nèi)外控制計(jì)劃控制存貨資金占有量，中小民營(yíng)企業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)淡季、旺季需求合理安排生產(chǎn)資金占有率，之后，各個(gè)部門(mén)要制定適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)，部門(mén)之間通過(guò)信息交流和溝通做到生產(chǎn)、需求、采購(gòu)和使用的切合。在市場(chǎng)危機(jī)情況下，中小民營(yíng)企業(yè)可能會(huì)受到市場(chǎng)沖擊，此時(shí)要盡量降低存貨率，努力加快銷(xiāo)售，積極創(chuàng)新，以市場(chǎng)多元化道路的方針促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售[7]。其次，要提高收賬管理效益，中小民營(yíng)企業(yè)針對(duì)不同客戶(hù)要制定相應(yīng)的信用條件及標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地將風(fēng)險(xiǎn)控制在能力承受范圍內(nèi)，與此同時(shí)，企業(yè)要有相應(yīng)地催收程序，建立回收責(zé)任制，提升責(zé)任人責(zé)任感，提高資金回收率。

（四）加強(qiáng)日常資金管理

浙江中小民營(yíng)企業(yè)中多數(shù)企業(yè)存在資金制度混亂的現(xiàn)象，制定、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，確保資金計(jì)劃性支出，不隨意營(yíng)運(yùn)資金或挪用投資基金，合理預(yù)算確保日常資金的持有量。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)控制框架，有助于浙江中小民營(yíng)企業(yè)降低資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)效率，穩(wěn)固資金鏈運(yùn)轉(zhuǎn)。一套完整的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制框架對(duì)于企業(yè)籌資、投資、營(yíng)運(yùn)資金、利潤(rùn)分配等有著極為重要的推動(dòng)作用，同時(shí)，極大地提升了中小企業(yè)抗擊風(fēng)險(xiǎn)的能力，有著極為重要的價(jià)值意義。在金融危機(jī)的大背景下，應(yīng)努力推動(dòng)浙江中小民營(yíng)企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)控制框架，推動(dòng)其強(qiáng)勁、穩(wěn)定的發(fā)展勢(shì)頭，確保地區(qū)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、快速發(fā)展。

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