財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域三應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)工作任務(wù)4壞賬工作任務(wù)2應(yīng)收賬款

工作任務(wù)1應(yīng)收票據(jù)010204目錄工作任務(wù)3預(yù)付及其他應(yīng)收款03

工作任務(wù)1應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)通常是按實(shí)際收到的商業(yè)匯票面值入賬。二、工作實(shí)務(wù)

步驟一：確定應(yīng)收票據(jù)的初始入賬價(jià)值

步驟二：確定應(yīng)收票據(jù)的到期日

步驟三：掌握應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理步驟三：掌握應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

（一）應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理本科目可按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。

（二）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，如為帶息應(yīng)收票據(jù)，既可以先將未計(jì)提的票據(jù)利息借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，然后再把應(yīng)收票據(jù)金額作為轉(zhuǎn)讓金額，也可以將應(yīng)提未提利息作為轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)價(jià)值的一部分直接計(jì)入接受資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成。

（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后將余額付給企業(yè)的籌資行為。企業(yè)可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。將商業(yè)匯票貼現(xiàn)后，企業(yè)可以從銀行取得貼現(xiàn)款。貼現(xiàn)款的計(jì)算公式如下。貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×（貼現(xiàn)天數(shù)/360）

工作任務(wù)2應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款概述（1）應(yīng)收賬款是在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)過程中由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，現(xiàn)金交易不會(huì)形成應(yīng)收賬款。（2）應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的債權(quán)，企業(yè)與個(gè)人、外單位與內(nèi)部部門的其他往來而形成的債權(quán)，不屬于應(yīng)收賬款。

（3）應(yīng)收賬款是與商品銷售、勞務(wù)的提供直接相關(guān)的，因此，確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)間應(yīng)與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間一致。一般情況下，企業(yè)應(yīng)在商品已經(jīng)交付、勞務(wù)已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款的權(quán)利時(shí)才確認(rèn)應(yīng)收賬款。步驟一：確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

應(yīng)收賬款通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始計(jì)量金額，包括出售商品的貨款、代購貨單位墊付的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值稅銷項(xiàng)稅額等。如果存在銷售折扣，計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)加以考慮。銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨方的付款時(shí)間的長(zhǎng)短或購貨量的多少而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。（1）商業(yè)折扣（2）現(xiàn)金折扣步驟二：掌握應(yīng)收賬款發(fā)生及收回的賬務(wù)處理

（一）科目設(shè)置為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。該科目屬資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算。

（二）應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回的賬務(wù)處理企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；收回貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

工作任務(wù)3預(yù)付及其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)按照有關(guān)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或施工單位的貨款或工程款項(xiàng)。企業(yè)預(yù)付的貨款和預(yù)付的工程款，應(yīng)在款項(xiàng)付出時(shí)，以預(yù)付金額入賬。（一）科目設(shè)置為了反映預(yù)付賬款的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。（二）企業(yè)因購貨而預(yù)付的賬務(wù)處理企業(yè)因購貨而預(yù)付貨款時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到預(yù)購的物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“材料采購”“原材料”等科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目；補(bǔ)付貸款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款、存出保證金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。主要包括以下款項(xiàng)。（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。（2）應(yīng)收的包裝物租金。（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。（4）各種應(yīng)收賠款、備用金。（一）概述

為了反映其他應(yīng)收款的發(fā)生及收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目。該科目屬資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)除存出保證金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該科目借方登記發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)；貸方登記收回或轉(zhuǎn)銷各種其他應(yīng)收款項(xiàng)；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。本科目可按對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生各種其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

工作任務(wù)4壞賬

一、壞賬的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。一般符合下列條件之一，即可認(rèn)為發(fā)生了壞賬。（1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。（2）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。（3）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠償)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。

（4）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。

（5）超過法定年限以上（一般為3年)仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

（6）法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收款項(xiàng)。

二、核算壞賬的方法

企業(yè)因壞賬而發(fā)生的損失稱為壞賬損失，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)估計(jì)的壞賬損失稱為壞賬準(zhǔn)備，其在會(huì)計(jì)上用備抵法核算。在備抵法下，按期估計(jì)壞賬損失時(shí)，借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。在資產(chǎn)負(fù)債表上，各應(yīng)收款項(xiàng)按該應(yīng)收款項(xiàng)余額減去提取的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。

采用備抵法核算各應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬，應(yīng)采用一定的方法合理估計(jì)各會(huì)計(jì)期間的壞賬損失。按期估計(jì)壞賬損失的方法主要有兩種，即余額百分比法和賬齡分析法。

1.余額百分比法余額百分比法是按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例估計(jì)該應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失。每期所估計(jì)的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收款項(xiàng)余額的經(jīng)驗(yàn)比例和該應(yīng)收款項(xiàng)的余額確定。