第一章公共物品與財政職能

公共物品是指增加一個人對該物品的消費，并不同時減少其他人對該物品消費的那類物品。提出者是美國

經(jīng)濟學家保羅?薩繆爾森。

公共物品的特征：非競爭性、非排他性

非競爭性（主要特征）：是指某種公共物品一旦被提供，增加一個人的消費并不增加任何額外成本，也就

是增加一個人消費的邊際供給成本為零。強調(diào)了集體提供公共物品的潛在收益。

非排他性（派生特征）：是指要排除一個額外消費者技術(shù)上不可行，或者成本很高。這一特征指出了通過

市場機制提供公共物品的潛在困難。

正是因為公共物品具有消費上的非競爭性，若是由于個人沒有付費而阻止他的消費，則違反了社會資源有

效利用的帕累托準則。

私人物品的需求顯示是通過自愿的市場交易實現(xiàn)的；公共物品的需求顯示是通過強制性的政治交易實現(xiàn)的。

決策原則：“多數(shù)決策原則”或“少數(shù)服從多數(shù)二

多數(shù)決策規(guī)則：相對多數(shù)決策、二輪決選制、逆向排除法、博爾達計分法、孔多塞規(guī)則、贊同投票。

公共物品的融資：政府融資（強制融資）、私人融資（自愿融資）、聯(lián)合融資。

公共物品的生產(chǎn)方式：政府生產(chǎn)、合同外包。合同外包是公共服務(wù)提供私有化的表現(xiàn)。

政府融資（強制融資）：作為公共物品供給的資金提供者，政府以強制稅收的形式為公共物品融資；其缺

點是難以滿足社會成員對公共物品的多樣化需求。

私人融資（自愿融資）：非排他性成為對自愿融資起阻礙作用的關(guān)鍵因素。盡管有這種限制，公共物品有

時還經(jīng)由收費的集體行動而被自愿提供，特別是在公共物品的受益結(jié)構(gòu)和成本分擔都比較清晰的小規(guī)模集

體中，或者當提供者同時也是該公共物品的主要受益者時。其缺點是可能導致公共物品供給的數(shù)量不足和

結(jié)構(gòu)不平衡。

政府生產(chǎn)：代表公眾利益的政治家雇傭公共雇員，與他們簽訂就業(yè)合同，合同中對所需提供的物品或服務(wù)

做出具體規(guī)定。

合同外包：是指政治家首先與私人廠商簽約，再由這個私人廠商與其雇員簽訂勞務(wù)合同，按政府的要求完

成公共物品或服務(wù)的生產(chǎn)任務(wù)。私人簽約者可能是營利性的機構(gòu)，也可能是非營利性的機構(gòu)。合同外包是

公共服務(wù)提供私有化的表現(xiàn)。

其他方式包括：特許經(jīng)營、合同委托等，服務(wù)供給主體也不限于政府和私人企業(yè)，還包括社會組織、慈善

機構(gòu)、事業(yè)單位等。不同性質(zhì)的供給主體應(yīng)享有平等待遇。

公共物品供給的制度：決策制度（公共物品供給制度結(jié)構(gòu)的核心）、融資制度、生產(chǎn)制度、受益分配制度。

公共物品供給的制度結(jié)構(gòu)：理性的社會成員將利用其智慧，通過規(guī)則的創(chuàng)新，以獲取來自公共物品交易的

共同利益，并公正地分享收益和分擔成本。

公共物品供給的制度的內(nèi)容：決策制度、融資制度、生產(chǎn)制度、受益分配制度

①公共物品供給的決策制度：何種物品應(yīng)當被公共地而不是私人地提供？提供多少？決策問題是公共物品

供給制度結(jié)構(gòu)的核心?，F(xiàn)代社會中，公共物品的決策權(quán)最終應(yīng)屬于每一位社會成員或經(jīng)其同意的代議機構(gòu)。

②公共物品供給的融資制度：由誰為公共物品付費？以何種方式付費？

③公共物品供給的生產(chǎn)制度：由誰負責公共物品的生產(chǎn)或公共服務(wù)的遞送？以何種方式生產(chǎn)與遞送？

④公共物品的受益分配制度：誰將成為公共物品供給的最終受益者？受益的規(guī)模和結(jié)構(gòu)狀況如何？

我國公共物品供給制度目標：

（1）建立一個多元的、競爭性的、有效率的、均衡發(fā)展的公共物品供給制度機構(gòu)；

（2）“十二五”強調(diào)：堅持政府負責的前提，充分發(fā)揮市場機制，推動基本公共服務(wù)提供主體和提供方式

多元化，加快建立政府主導、社會參與、公辦和民辦并舉的基本公共服務(wù)供給模式。政府在其中的責任是,

要為公民獲得基本公共服務(wù)提供制度保證，并作為基本公共服務(wù)的最后出資人。

市場系統(tǒng)是由居民、企業(yè)和政府三個相對獨立的主體組成的。

市場系統(tǒng)組成作用

政府1.為市場提供基礎(chǔ)設(shè)施、教育和社會保障等公共物品和準公共物品

2.是一個公共服務(wù)和政治權(quán)力機構(gòu)，具有市場不同的運行機制

3.可以通過法律、行政和經(jīng)濟手段干預市場。

居民1.是社會的基本細胞，是社會生活的基本單位。

2.為市場提供勞動力、資本和土地等生產(chǎn)要素并獲取收入，用收入到市場購買消費品

或從事投資

3.居民的基本目標是滿足需要和效用水平最大化。

企業(yè)1.是商品生產(chǎn)和交換的基本單位

2.從居民那里買入生產(chǎn)要素，通過加工轉(zhuǎn)換成商品與勞務(wù)，再賣給居民并獲取企業(yè)收

入和利潤。

3.企業(yè)的基本目標是利潤最大化并實現(xiàn)擴大再生產(chǎn)。

市場是商品交易的場所，是在無數(shù)個買者和賣者的相互作用下形成的商品交易機制，并且是具有效率的商

品交易機制。

市場機制的基本規(guī)律就是供求規(guī)律，供給大于需求，價格下降，庫存增加，生產(chǎn)低迷；供給小于需求，價

格上漲，庫存減少，生產(chǎn)增長。

亞當斯密將市場規(guī)律形容為“看不見的手”，認為市場不需要任何組織以任何方式的干預，市場可以自動

的達到供給與需求的平衡。

政府經(jīng)濟活動范圍：提供公共物品和服務(wù)、矯正外部性、維持有效競爭、調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟。

政府經(jīng)濟活動范圍具體理解

提供公共物品和服務(wù)提供那些社會邊際收益大于社會邊際成本，不能由市場有效供給的物品或服務(wù)

（由于邊際收益等于邊際成本，如果社會邊際收益大于社會邊際成本，那么，

私人邊際收益就小于私人邊際成本，私人就不愿意提供此類物品）

矯正外部性政府部門采取措施來排除私人邊際成本和社會邊際成本以及私人邊際效益和

社會邊際效益之間的非一致性。

維持有效競爭由政府部門制訂有關(guān)政策法令、實施禁止壟斷，維持市場有效競爭的措施，以

保證競爭性市場在資源配置方面的效率。

調(diào)節(jié)收入分配由政府部門運用各種手段對缺乏公平的收入分配狀況進行調(diào)節(jié)

穩(wěn)定經(jīng)濟由政府擔當起維持經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的責任，保持經(jīng)濟穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

財政職能：資源配置職能、收入分配職能、經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展職能。

資源配置職能：集中社會資源形成財政收入；由政府提供公共物品和服務(wù)，引導資金流向，彌補市場缺陷；

實現(xiàn)全社會資源配置效率最優(yōu)狀態(tài)。

政府的職能范圍，應(yīng)當是市場失靈而社會又需要的公共物品和服務(wù)領(lǐng)域。

財政資源配置范圍：滿足政府執(zhí)行職能需要、市場不能有效提供社會又需要的準公共物品和服務(wù)、對社會

資源配置的引導性支出，如矯正外部效應(yīng)。

財政配置社會資源的機制和手段：

(1)根據(jù)政府職能的動態(tài)變化確定社會公共需要的基本范圍，確定財政收支占國內(nèi)生產(chǎn)總值的合理比例，

從總量上實現(xiàn)高效的社會資源配置原則。

(2)優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)。

(3)為公共工程提供必要的資金保障。

(4)通過政府直接投資、財政貼息、稅收優(yōu)惠等方式，引導和調(diào)節(jié)社會投資方向，提高社會整體投資效

率。

(5)通過實行部門預算制度、建立國庫集中收付制度和績效評價制度等體制、機制改革，提高財政自身

管理和運營效率。

公共財政收入分配職能是指政府運用財政手段調(diào)整國民收入初次分配結(jié)果的職能。旨在實現(xiàn)公平收入分配

的目標。

財政實現(xiàn)收入分配職能的機制和手段：

(1)通過市場和政府職責分工，明確收入分配的范圍和界限；

(2)加強稅收調(diào)節(jié);

(3)轉(zhuǎn)移支付：將資金直接補貼給地區(qū)和個人；

(4)公共支出：提供社會福利(如公共衛(wèi)生防疫、福利設(shè)施與服務(wù)、保障性住房)等進行的收入分配，

在受益對象上具有廣泛性和普遍性。

發(fā)揮財政轉(zhuǎn)移支付作用：通過轉(zhuǎn)移性支付對收入進行再分配，是將資金直接補貼給地區(qū)和個人，有明確的

受益對象、受益范圍和政策選擇性，對改變社會不公的程度具有重要作用。如增加對經(jīng)濟發(fā)展相對較慢地

區(qū)的轉(zhuǎn)移性支出，增加社會保障，收入保障，教育和健康等個人轉(zhuǎn)移性支出等。

財政經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展職能的四大目標：充分就'業(yè)、物價穩(wěn)定、經(jīng)濟增長和國際收支平衡。

財政經(jīng)濟穩(wěn)定職能重點是：維持社會資源在高水平利用狀況下的穩(wěn)定。財政經(jīng)濟發(fā)展職能的意義是在促進

經(jīng)濟增長的同時帶來經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改善、經(jīng)濟增長質(zhì)量的提高和社會事業(yè)的進步。

財政實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展職能的機制和手段：

(1)財政政策和貨幣政策協(xié)調(diào)配合，影響總需求和總供給，保證物價和經(jīng)濟發(fā)展的穩(wěn)定、實現(xiàn)充分就業(yè)

和國際收支平衡；

(2)通過稅收、財政補貼等調(diào)節(jié)投資需求，影響就業(yè)等；

(3)通過稅收調(diào)節(jié)個人消費水平和結(jié)構(gòu)；

(4)加大對節(jié)約資源、環(huán)境保護、科技等方面的投入，實現(xiàn)經(jīng)濟協(xié)調(diào)健康發(fā)展。

公共選擇：對非市場決策的經(jīng)濟學研究，是關(guān)于“政府失靈”的理論，它分析的是政治場景和公共選擇中

的個人(包括投票人、政治家、官僚)行為。

公共選擇三大理論基石：個人主義方法論、經(jīng)濟人假設(shè)、作為一種交易的政治過程。

理論基石個人主義方法論人們只能通過對個人及其行為的理解來理解社會

經(jīng)濟人假設(shè)政治場景中的個人都是自利、理性和效用最大化者，以謀求自我

利益最大化，而不是公眾利益最大化。

作為一種交易的和市場過程一樣，政治過程也可以看作是一種個人之間的交易網(wǎng)

政治過程絡(luò)。所不同的是：

第一，在通常的市場上，個人用貨幣交換所需的物品和服務(wù)；而

在政治市場上，個人以自己同意承擔的成本份額（或稅收），交換

政府提供的公共物品與服務(wù)。

第二，市場交易是邊際交易，交易雙方可以就商品的價格和數(shù)量

討價還價，最終達到雙方滿意的結(jié)果；而政治交易中，個人在特

定方案上只能做出同意或不同意的選擇，根據(jù)少數(shù)服從多數(shù)原則，

那些持不同意見的少數(shù)派只能接受對其不利的方案。

政府失靈表現(xiàn)：選民“理性的無知”與“理性的非理性”。

唐斯的“理性投票人假說”：作為公共物品需求者和投票者，個人也許沒有動機通過投票傳達對公共物品

的需求信息。理性的個人投票與否，取決于參加投票的期望凈收益。

“理性的無知”：理性的選民由于不指望自己的一票能夠影響選舉結(jié)果，因而沒有動力花費時間和成本去

搜尋有關(guān)選舉的信息。

“理性的非理性”：正是由于手中的一票對于選舉結(jié)果無足輕重，即使擁有必要的信息，選民也不愿意投

入精力和時間，他們不會好好利用這些信息。

政治家（政黨）選票極大化：只有符合中間選民偏好的綱領(lǐng)或提案，才有助于實現(xiàn)選票極大化的目標。一

味迎合中間選民的利益，必然導致少數(shù)派社會成員的利益和訴求被忽視，有違社會公正原則。

投票循環(huán)（孔多塞悖論）：其核心思想一般由“三個選民一三個選項，兩兩表決、得多數(shù)票者獲勝”的簡

單模型來表達。該模型表明，某些情況下簡單多數(shù)表決沒有結(jié)果，即出現(xiàn)投票循環(huán)現(xiàn)象，沒有哪個候選對

象能夠穩(wěn)定的勝出。

“阿羅不可能定理”證明當選項超過三個、社會成員超過三人時，所有的投票規(guī)則都是有缺陷的。

官僚體系無效率：官僚在給定需求約束和成本約束條件下，最大化本部門的總預算、官僚機構(gòu)負責生產(chǎn)某

種公共物品與服務(wù)，以與其服務(wù)對象的預算撥款相交換。

尼斯坎南模型在公共物品的政府生產(chǎn)上，具有重要的政策含義：

第一，應(yīng)當增強官僚部門內(nèi)部的競爭性，增加某一行業(yè)官僚部門的數(shù)量是方法之一，也可以允許其他行業(yè)

現(xiàn)有的官僚部門通過業(yè)務(wù)參與以強化競爭；

第二，通過改變對官僚的激勵，引導其最小化既定產(chǎn)出的成本；

第三，通過公共物品和服務(wù)的生產(chǎn)外包，讓更多的私人營利性企業(yè)加入到公共物品和服務(wù)的生產(chǎn)過程中來,

以期提高效率。

利益集團與尋租：利益集團尋求租金的努力，通過影響政府稅收、管制、關(guān)稅保護等政策，導致了非生產(chǎn)

性再分配，既降低了經(jīng)濟效率，又浪費了社會資源。

目前我國財政自身存在的主要問題：

1.預算管理制度的完整性、科學性、有效性和透明度不夠；

2.稅收制度不適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展；

3.中央和地方事權(quán)與支出責任劃分存在不清晰等問題；

4.財政收入呈現(xiàn)中低速增長與財政支出剛性增長之間的矛盾加劇。

建立現(xiàn)代財政制度的方向：完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負、透明預算，提高效率。

預算編制科學完整、預算執(zhí)行規(guī)范有效、預算監(jiān)督公開透明，三者有機銜接、相互制衡是現(xiàn)代預算管理制

度的核心內(nèi)容。

建立現(xiàn)代財政制度的主要任務(wù)：

(1)建立完整、規(guī)范、透明、高效的現(xiàn)代政府預算管理制度。

(2)建立有利于科學發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系。

(3)健全中央和地方財力與事權(quán)相匹配的財政體制。

深化稅制改革的目標：優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善調(diào)節(jié)功能、穩(wěn)定宏觀稅負、推進依法治稅。

健全中央和地方財力和事權(quán)相匹配的財政體制：

(1)完善中央與地方的事權(quán)和支出責任的劃分

(2)進一步理順中央和地方的收入劃分

第十二章財政支出

財政支出：政府為履行職能，取得所需商品和勞務(wù)而進行的資金支付，是政府行為活動的成本。

財政支出數(shù)據(jù)：財政支出規(guī)模、財政支出結(jié)構(gòu)、財政支出的經(jīng)濟性質(zhì)。

財政支出規(guī)模，是指財政支出總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比重。該指標反映政府實際上參與社會經(jīng)濟生

活的程度，有助于了解政府支配了多少社會資源。

財政支出結(jié)構(gòu)，是指在財政支出總額中各類支出所占的比重.該指標反映政府用各項財政資金都做了什么

事，有助于人們了解政府是如何運用財政資金的。與支出規(guī)模相比，支出結(jié)構(gòu)問題更重要，它反映了財政

支出的受益格局。

財政支出的經(jīng)濟性質(zhì)，是指各項財政支出的具體經(jīng)濟構(gòu)成。該指標反映財政每一筆錢具體是怎么花的，有

助于人們了解政府干預是更側(cè)重資源配置，還是更側(cè)重收入分配；是更關(guān)注長期結(jié)構(gòu)調(diào)整，還是更關(guān)注短

期宏觀調(diào)控等。

適用于編制政府預算的統(tǒng)計分類：支出功能分類、支出經(jīng)濟分類

支出功能分類：是按照政府提供公共物品與服務(wù)的產(chǎn)出性質(zhì)進行的分類，反映政府的職能活動，即政府的

錢到底被拿來做了什么事。例如：醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護等。

支出經(jīng)濟分類：是按照政府生產(chǎn)公共物品的成本投入進行分類，反映政府支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途，說

明政府的錢是怎樣花出去的。例如：轉(zhuǎn)移性支出、工資福利、商品服務(wù)支出等。從某種意義上講，支出經(jīng)

濟分類是對政府支出活動更為明細的反映。利用這一分類體系下的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，能夠從微觀層面清晰地追蹤

政府財政支出的去向和具體用途。

根據(jù)交易的經(jīng)濟性質(zhì)進行分類：購買性支出、轉(zhuǎn)移性支出

購買性支出：①政府為履行職能從私人部門取得物品與勞務(wù)并支付相應(yīng)資金；

②購買性支出包括：政府消費性支出和政府投資性支出；

③參與資源配置，影響投資與消費的總量和構(gòu)成。

轉(zhuǎn)移性支出：①政府依法向受益對象撥付財政資金，但并不要求獲得相應(yīng)物品和勞務(wù)；

②不涉及與私人部門的等價交換；

③造成財富在社會主體間重新分配。

支出功能分類：設(shè)類、款、項三級，17類、172款和1152項。類級科目包括：一般公共服務(wù)、外交、國

防、公共安全、教育、科學技術(shù)、文化體育與傳媒、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護等。

支出經(jīng)濟分類：包括12個類，98個款級科目。12大類分別是：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個

人和家庭的補助、對企事業(yè)單位的補貼、轉(zhuǎn)移性支出、贈與等。

【注】利用這一分類體系，可以從宏觀上考察一國政府在多大程度上作為經(jīng)濟主體直接參與經(jīng)濟過程，其

職能是偏好于資源配置（購買性支出比重大），還是收入再分配（轉(zhuǎn)移性支出比重大）。

財政支出規(guī)模是一個財政年度內(nèi)，政府通過預算安排的財政支出總額，反映著政府對社會經(jīng)濟發(fā)展影響力

的強弱。

衡量財政支出規(guī)模大小指標：絕對規(guī)模指標、相對規(guī)模指標。

絕對規(guī)模指標：政府預算年度財政支出總和。財政支出的絕對規(guī)模從趨勢上看，總量是不斷增長的。這是

由經(jīng)濟總量的不斷增長決定的。

相對規(guī)模指標：

（1）當年財政支出/當年GDP：反映政府干預經(jīng)濟的程度，比重不斷上升；

（2）當年中央財政支出/全國財政支出：反映中央對地方政府的控制程度，比重相對穩(wěn)定。

正常情況下：財政支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重是不斷上升的，中央財政支出占全國財政支出的比重是相對

穩(wěn)定的，它決定于國家制度的安排。人均財政支出指標一般也呈現(xiàn)不斷增長的趨勢。

反映財政支出變化情況的指標：財政支出增長率、財政支出增長的彈性系數(shù)、財政支出增長的邊際傾向。

指標名稱指標內(nèi)容

財政支出增長率當年財政支出比上年同期財政支出增長的百分比，可以說明財政支出的增

長趨勢。

財政支出增長的彈性系數(shù)財政支出增長率與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率之比，彈性系數(shù)大于1表明財政支

（增長率比）出增長速度快于國內(nèi)生產(chǎn)總值增長速度。

財政支出增長的邊際傾向表明財政支出增長額與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長額之間的關(guān)系，即國內(nèi)生產(chǎn)總值

（增長額比）每增加一個單位時，財政支出增加多少；或財政支出增長額占國內(nèi)生產(chǎn)總

值增長額的比例。

各工業(yè)化國家財政支出規(guī)模：先持續(xù)增大，后漸漸穩(wěn)定在一個較高的水平上。

政府活動擴張法則（瓦格納）：社會和經(jīng)濟的發(fā)展增加了對政府活動的需求。

梯度漸進增長理論（皮考克和魏斯曼）：

（1）內(nèi)在原因：公眾可容忍稅收水平的提高。公眾可容忍的稅收負擔是財政支出的最高限度。

（2）外在原因：社會動蕩，導致公眾所能接受的稅收水平提高，結(jié)果是政府支出的預算約束也隨之提高，

使得整個財政支出在逐漸上升的過程中出現(xiàn)較大幅度的增長。

經(jīng)濟發(fā)展階段增長理論（馬斯格雷夫）：財政支出數(shù)量隨著不同時期財政支出作用的變化而變化。

（1）經(jīng)濟發(fā)展初期：基礎(chǔ)設(shè)施落后制約整個經(jīng)濟發(fā)展，政府投資在總投資中所占比重較大；

（2）經(jīng)濟發(fā)展中期：私人部門獲得很大發(fā)展，私人投資開始上升，政府投資在總投資中所占比重相對下

降；

（3）經(jīng)濟發(fā)展成熟期：人們追求高質(zhì)量生活，政府投資在總投資中所占比重又進一步加大，如環(huán)境、交

通、教育、通訊等。

非均衡增長理論（鮑莫爾）：

（1）國民經(jīng)濟部門分為：技術(shù)起決定作用的進步部門，勞動起決定作用的非進步部門。

（2）政府部門：勞動密集、生產(chǎn)效率偏低；該部門工資與進步部門工資率呈同方向、等速度變化，導致

政府支出規(guī)?？焖僭鲩L。

公共選擇學派的解釋：

(1)選民的“財政幻覺”：選民更關(guān)心擴大公共支出給自己帶來的好處，而忽視了稅收負擔的同步增長。

(2)政治家：以更大的財政支出作為爭取選民的手段。

(3)官僚機構(gòu)：提出規(guī)模較大的預算供表決，以最大化部門和個人的權(quán)力和利益。

(4)公共利益：難以界定。不同的利益方相互贊同，以使自己的利益方案通過，導致預算總規(guī)模增加。

在財政支出總量持續(xù)增長的同時，財政支出結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化。財政支出的重點也逐步由經(jīng)濟建設(shè)向提供公

共物品和服務(wù)轉(zhuǎn)變。

財政支出結(jié)構(gòu)存在的問題：

1.購買性支出占財政支出的比重長期偏大，轉(zhuǎn)移性支出的比重處于較低的水平。

2.相對于消費性支出而言，投資性支出占財政支出的比重近年來雖然略有下降，但仍徘徊在較高水平。

3.社會性支出的比重近年來雖有上升，但仍待增加數(shù)量、提高質(zhì)量。

中國財政支出結(jié)構(gòu)上的偏離，即重視經(jīng)濟服務(wù)(特別是經(jīng)濟建設(shè)事務(wù))和一般公共服務(wù)而忽視社會性支出

的現(xiàn)狀，是造成中國社會發(fā)展嚴重滯后于經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵原因之一。

“十二五”期間應(yīng)當更多地關(guān)注再分配問題，相應(yīng)壓縮購買性支出，擴大轉(zhuǎn)移性支出的比重，并使財政支

出向人力資本和社會資本傾斜。

優(yōu)化中國財政支出結(jié)構(gòu)的具體措施：

1.嚴格控制一般性開支；

2.優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)：增加一般性轉(zhuǎn)移支付比例；

3.大力支持教育事業(yè)發(fā)展；

4.大力支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展；

5.大力支持就業(yè)和社會保障工作；

6.大力支持生態(tài)環(huán)境建設(shè)。

財政支出績效是指財政支出目標完成所取得的效果、影響及其效率。建立財政支出績效評價體系的核心是

把現(xiàn)代市場經(jīng)濟的一些理念融入財政預算支出管理中。

財政支出績效評價：運用一定的考核方法、量化指標及評價標準，對部門為實現(xiàn)其職能所確定的績效目標

的實現(xiàn)程度，以及為實現(xiàn)這一目標而安排的預算執(zhí)行結(jié)果進行的綜合性考核和評價。

績效評價主體：政府及財政部門：

績效評價對象：使用財政資金的部門或機構(gòu)；

績效評價內(nèi)容：公共委托一代理事項。

績效評價原則：經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性。

財政支出績效考評制度是確保公共財政體制有效運行的重要管理措施，是公共財政政策的實現(xiàn)途徑和手段,

是財政支出管理的重要內(nèi)容。

績效評價原則

經(jīng)濟性是指從事某一項活動并使其達到合格質(zhì)量的條件下，耗費資源的最小化，它主要關(guān)注的是

投入和整個過程中的成本

效率性是指投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系，即以一定的投入取得最大的產(chǎn)

出或以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，即支出是否講究效率。

效果性是指目標實現(xiàn)的程度和從事一項活動時，期望取得的成果和實際取得的成果之間的關(guān)系。

預算績效評價體系：通過評價財政分配資金的合規(guī)性、合理性和有效性，提高財政支出的使用效率，優(yōu)化

財政支出的直接經(jīng)濟效益和社會效益。

財政支出績效評價的目的：通過對部門績效目標的綜合評價，合理配置資源，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，規(guī)范預算資

金分配，提高資金使用效益和效率。

財政支出績效評價的原則：統(tǒng)一領(lǐng)導原則、分類管理原則、客觀公正原則、科學規(guī)范原則。

財政支出績效評價的內(nèi)容：制定目標、建立考評指標體系、采取管理措施、考核評價、提高預算水平。

財政支出績效考評方法：比較法、因素分析法、公眾評價法、成本效益分析法。

公眾評價法：無法直接用指標計量的，通過專家評估、公眾問卷、抽樣調(diào)查等方式評價。

財政支出績效評價的關(guān)鍵：確定合理的績效評價指標

績效評價指標的選擇原則：相關(guān)性、可比性、重要性、經(jīng)濟性。

原則含義

相關(guān)性指標與部門績效目標有直接聯(lián)系。

可比性相似目的的工作選定共同的指標。

重要性選最具代表性、最能反映考評要求的指標。

經(jīng)濟性考慮現(xiàn)實條件和可操作性，在合理成本的基礎(chǔ)上實行考評。

績效評價程序：前期準備、實施評價、撰寫評價報告。

績效管理范圍：覆蓋各級預算單位和所有財政資金；

績效評價重點：由項目支出拓展到部門整體支出和政策、制度、管理等方面。

第十三章財政收入

財政收入：政府為履行其職能，實施公共政策和提供公共物品與服務(wù)需要而籌集一切資金的總和。財政收

入表現(xiàn)為政府部門在一定時期內(nèi)所取得的貨幣收入。

政府收入：稅收、社會繳款、贈與收入、其他收入。

國際貨幣基金組織1.稅收：政府從私人部門獲得的強制性資金。

(4大類)2.社會繳款：可以強制也可以是自愿的，繳款額與繳款人報酬、工資或雇員數(shù)

量有關(guān)。與稅收不同的是如果規(guī)定的事件發(fā)生，繳納人有權(quán)獲得某些社會福利。

3.贈與收入：從其他政府或國際組織那里得到的非強制性的轉(zhuǎn)移。

4.其他收入：出售商品和服務(wù)收入、利息和其他財產(chǎn)收入等。

我國政府收入分類：稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移

性收入。

非稅收入包括8款：政府性基金收入、專項收入、彩票資金收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有

資本經(jīng)營收入、國有資源有償使用收入、其他收入等。

衡量財政收入的不同口徑：

(1)最小口徑：稅收收入。

(2)小口徑：稅收收入+非稅收入(納入財政預算)。

①不包括政府債務(wù)收入、?？顚Ｓ玫纳鐣U款等；

②最常用的一個財政收入口徑，我國統(tǒng)計年鑒中對外公布的財政收入就是這個口徑。

（3）中口徑：財政預算+社會保障繳費收入。

（4）最大口徑：全部政府收入。

財政集中度（宏觀稅負）：國家通過各種形式，從國民經(jīng)濟收支環(huán)流中截取并運用的資金占國民經(jīng)濟總量

的比重。

衡量宏觀稅負的口徑：從小到大分別是：

①稅收收入占GDP的比重

②財政收入（一般預算收入）占GDP的比重；

③財政收入（一般預算收入）加政府性基金收入、國有資本經(jīng)營預算收入、社會保障基金收入后的合計占

GDP的比重。

稅收是政府為實現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力，依照法定標準，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。

稅收的內(nèi)涵包括：

1.稅收的征收主體是國家，征收客體是單位和個人；

2.稅收的征收目的是為滿足國家實現(xiàn)其職能的需要或者說是滿足社會公共需要；

3.稅收征收的依據(jù)是法律，憑借的是政治權(quán)力，而不是財產(chǎn)權(quán)力；

4.征稅的過程是物質(zhì)財富從私人部門單向地、無償?shù)剞D(zhuǎn)移給國家的過程

5.從稅收征收的直接結(jié)果看，國家通過稅收方式取得財政收入。

稅收的基本特征：強制性、無償性、固定性。

稅收的強制性是指政府以社會管理者的身份，直接憑借政治權(quán)力，通過法律形式對社會產(chǎn)品實行強制征收。

稅收的無償性是指政府向納稅人進行的無需償還的征收。這種無償性特征體現(xiàn)在兩方面：

一是指政府獲得稅收收入后無需向納稅人直接付出任何報酬；

二是指政府征到的稅收不再直接返還給納稅人本人。

無償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)。它反映的是一種社會產(chǎn)品所有權(quán)、支配權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移關(guān)系，而不是等價交換

關(guān)系。稅收的無償性是區(qū)分稅收收入與其他財政收入形式的重要特征。

稅收的固定性是指國家通過法律形式預先規(guī)定了征稅對象、稅基及稅率等要素。稅收征納雙方必須按稅法

規(guī)定征稅和納稅，雙方都無權(quán)隨意變更征納標準.

稅制要素：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理、納稅地點等，其中納

稅人、課稅對象、稅率最為重要。

納稅人：即納稅主體，是指直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。負稅人是最終負擔稅款的單位和個人。納稅

人和負稅人可能一致也可能不一致。個人所得稅和企業(yè)所得稅，納稅人和負稅人一致；增值稅、消費稅、

營業(yè)稅，納稅人和負稅人不一致。

稅收收入按征稅對象的不同，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。按計量標準劃分，分為:

從價稅和從量稅；按稅收與價格的關(guān)系劃分：價內(nèi)稅和價外稅；按稅負能否轉(zhuǎn)嫁可劃分為：直接稅和間接

稅；按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限可劃分為：中央稅、地方稅和中央和地方共享稅。

流轉(zhuǎn)稅是以商品交換和提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅收，是我國稅收收入的主體稅種，包括增值稅、

消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等。

所得稅是以納稅人的所得額為征稅對象的稅收，包括個人所得稅和企業(yè)所得稅。

財產(chǎn)稅是以各種財產(chǎn)為征稅對象的稅收，如我國的財產(chǎn)稅包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。

資源稅是對開發(fā)和利用國家自然資源而取得級差收入的單位和個人征收的稅收，目前我國資源稅類包括資

源稅和土地使用稅。

行為稅是指對某些特定的經(jīng)濟行為開征的稅收，目的是貫徹國家政策需要。包括印花稅、城市維護建設(shè)稅。

流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅

所得稅：個人所得稅、企業(yè)所得稅

財產(chǎn)稅：土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅。契稅

資源稅：資源稅、土地使用稅

行為稅：印花稅、城市維護建設(shè)稅

從價稅：增值稅、營業(yè)稅

從量稅：啤酒、汽油、柴油

直接稅：個人所得稅、企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅

間接稅：各種流轉(zhuǎn)稅

中央稅：消費稅、關(guān)稅

地方稅：契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

中央和地方共享稅：增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、證券交易印花稅。

拉弗曲線：描述稅率與稅收收入或經(jīng)濟增長之間的關(guān)系。含義：保持適度的宏觀稅負水平是促進經(jīng)濟增長

的一個重要條件。

征稅限度：稅率有一個限額，低于限額，稅收收入隨著稅率增加而增加；高于限額，稅收收入隨著稅率增

加而減少。

稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過各種途徑將稅收負擔全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過程。也就是說最

初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的最后負擔者。稅收負擔轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果形成稅負歸宿（補：稅

負歸宿表明全部稅收負擔最后是由誰來承擔的）。

稅負轉(zhuǎn)嫁的方式：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)、稅收資本化。

前轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)給消費者（抬高售價）；

后轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)給供給者（壓低進價）；

混轉(zhuǎn)：前、后、消轉(zhuǎn)都使用（實踐常用方法）

消轉(zhuǎn)：生產(chǎn)者自己消化（增加利潤）；

旁轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)給購買者或供應(yīng)者外的其他人；

稅收資本化：生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當繳納的稅款，通過從購入價格中預先扣除的方

法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。

稅負轉(zhuǎn)嫁方式具體含義

前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)或向前轉(zhuǎn)嫁納稅人將其所納稅款通過提高其所提供商品的價格方法，向前轉(zhuǎn)移給商

品的購買者或者最終消費者負擔的一種形式。前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和

最普遍的形式，多發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅上。

后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)或向后轉(zhuǎn)嫁在納稅人前轉(zhuǎn)稅負存在困難時.，納稅人通過壓低購入商品或者生產(chǎn)要素

進價的方式，將其繳納的稅收轉(zhuǎn)給商品或者生產(chǎn)要素供給者的一種稅負

轉(zhuǎn)嫁。

混轉(zhuǎn)也稱為散轉(zhuǎn)納稅人既可以把稅負轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，又可以把稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者，實際

上是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合方式。這種轉(zhuǎn)嫁方式實踐中比較常見。

消轉(zhuǎn)納稅人用降低征稅物品成本的辦法使稅負從新增利潤中得到抵補，通過

經(jīng)營管理、提高勞動生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤來抵消稅負。實

際上稅負并沒有轉(zhuǎn)嫁，而是由納稅人自己負擔了。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅

負轉(zhuǎn)嫁形式。

旁轉(zhuǎn)也叫側(cè)轉(zhuǎn)，納稅人將應(yīng)負擔的稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者或者供應(yīng)者以外的其他人負擔。

稅收資本化也稱“資本還原”生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當繳納的稅款，通過從購入

價格中預先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化主

要發(fā)生在土地和收益來源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易

中，稅收資本化是現(xiàn)在承擔未來的稅收，最典型的就是對土地交易的課

稅。

稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。但與稅收后轉(zhuǎn)在轉(zhuǎn)嫁媒介與轉(zhuǎn)

嫁方式上存在明顯不同。

①稅負后轉(zhuǎn)借助的是一般消費品，而稅收資本化借助的是資本品；

②稅負后轉(zhuǎn)是在商品交易時發(fā)生的一次性稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁，稅收資本

化是在商品交易后發(fā)生的預期歷次累計稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁。

影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素：應(yīng)稅商品供給與需求的彈性（關(guān)鍵因素）、課稅商品的性質(zhì)、課稅與經(jīng)濟交易的關(guān)

系、課稅范圍的大小、商品的競爭程度。

商品的供給與需求彈性是決定稅負轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。

（1）如果需求彈性較大，供給彈性較小，則稅負將主要由納稅人自己承擔，商品不容易轉(zhuǎn)嫁。

（2）如果需求彈性較小，供給彈性較大，稅負將主要由他人負擔，商品較易轉(zhuǎn)嫁。

課稅商品的性質(zhì)：

（1）對生活必需品的課稅，因?qū)ζ湎M是必不可少的，需求彈性小，稅負容易轉(zhuǎn)嫁。

（2）對非生活必需品課稅，因?qū)ζ湎M不是必不可少的，需求彈性大，稅負不易轉(zhuǎn)嫁

課稅與經(jīng)濟交易的關(guān)系：

（1）與經(jīng)濟交易無關(guān)而直接對納稅人課征的稅，是不容易轉(zhuǎn)嫁的（如對企業(yè)征收所得稅和對個人征收個

人所得稅）。

（2）通過經(jīng)濟交易過程而間接對納稅人征收的稅，是比較容易轉(zhuǎn)嫁的（如對商品征收的增值稅、消費稅

和營業(yè)稅）。

課稅范圍的大?。?/p>

（1）課稅范圍越廣泛，越不容易對商品的購買者產(chǎn)生替代效應(yīng)，使需求缺乏彈性，課稅商品價格的提高

變得比較容易，稅負容易轉(zhuǎn)嫁；

（2）課稅范圍越狹窄，越容易對商品的購買者產(chǎn)生替代效應(yīng)，使需求具有彈性，課稅商品價格的提高變

得艱難，稅負難以轉(zhuǎn)嫁。

此外，稅負轉(zhuǎn)嫁情況如何還與商品的競爭程度有關(guān)。

國債是指一國中央政府作為主體，依據(jù)有借有還的信用原則取得的資金來源，是一種有償形式的、非經(jīng)常

性的財政收入。

國債特征：自愿性、有償性、靈活性。與私債務(wù)相比，國債由于有政府信用的擔保、風險小、又被稱為“金

邊債券”。

按發(fā)行地域：內(nèi)債（國內(nèi)資金總量不變）、外債（國內(nèi)資金總量增加）。

借入到償還債務(wù)時間：短期國債（1年內(nèi)國庫券）、中期國債（1T0年）和長期國債（10年上）。

利率變動：固定利率國債（發(fā)行時確定）、浮動利率國債（物價指數(shù)、市場利息率變化）。

能否在證券市場流通：上市國債（自由買賣轉(zhuǎn)讓）、非上市國債（到期獲得本金和利息）。

國債債務(wù)本位：貨幣國債（債權(quán)債務(wù)關(guān)系以貨幣計量）、實物國債（實物作為債務(wù)本位、高通脹時采用）。

實物國債以實物作為債務(wù)本位發(fā)行的國債?？梢员苊庖蜇泿刨H值給債權(quán)人帶來損失，一般是在存在高通貨

膨脹時采用。我國1950年發(fā)行的“人民勝利折實公債”就屬于實物國債。

國債的政策功能：彌補財政赤字、籌集建設(shè)資金、調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)量和利率、調(diào)控宏觀經(jīng)濟。

（1）向中央銀行借款彌補赤字會造成中央銀行貨幣供給增加，誘發(fā)或加劇通貨膨脹。

（2）稅收是按稅法規(guī)定征收的，如果通過提高稅率或增加新稅種彌補赤字，會對經(jīng)濟發(fā)展帶來不利影響。

（3）通過發(fā)行國債彌補赤字，產(chǎn)生的副作用較小。實質(zhì)是將屬于社會支配的資金在一定時期內(nèi)讓渡給國

家使用，是社會資金使用權(quán)的單方面、暫時性轉(zhuǎn)移；認購國債的資金基本是社會運動中游離出來的閑置資

金，一般不會導致通貨膨脹，故通過舉債以彌補財政赤字是當今世界各國的普遍做法。

國債的負擔：認購者負擔、債務(wù)人負擔、納稅人負擔、代際負擔。

國債的負擔

認購者負擔國債發(fā)行應(yīng)考慮債權(quán)人的應(yīng)債能力。

債務(wù)人負擔政府借債應(yīng)考慮政府的償債能力，量力而行。

納稅人負擔不論國債資金的使用方向和使用效益如何，最終還要依賴稅收來還債，成為納稅人

的負擔。

代際負擔如果國債資金運用不善，或者僅用于彌補財政赤字，留給后人的就只是凈債務(wù)，嚴

重影響后代人的生產(chǎn)與生活。

衡量國債的限度絕對規(guī)模：國債余額、當年發(fā)行的國債總額、當年到期需還本付息的國債總額。

衡量國債相對規(guī)模的指標：國債負擔率（國民經(jīng)濟承受能力）、債務(wù)依存度。

國債負擔率：又稱國民經(jīng)濟承受能力，是指國債累計余額占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重。這個指標著眼于

國債存量，反映國家累積債務(wù)的總規(guī)模和整個國民經(jīng)濟對國債的承受能力，是研究控制債務(wù)問題和防止出

現(xiàn)債務(wù)危機的重要依據(jù)。一國的GDP值越大，國債負擔率越小，則國債的發(fā)行空間越大。國際公認的國債

負擔率的警戒線為發(fā)達國家不超過60%,發(fā)展中國家不超過45%

債務(wù)依存度：即指當年的債務(wù)收入與財政支出的比例關(guān)系（當年債務(wù)收入/當年財政支出）。該指標反映了

一個國家的財政支出有多少是依靠發(fā)行國債來實現(xiàn)的。

我國債務(wù)依存度的計算有兩種口徑：

一是用當年債務(wù)收入額除以當年的全國財政支出額，即“全國財政的債務(wù)依存度”；

二是用當年債務(wù)收入額除以當年的中央財政支出，即“中央財政的債務(wù)依存度”。

國際公認的債務(wù)依存度警戒線在159r20%之間。此外，在“以舊債還新債”機制下，還有一個用來反映政

府償債能力的指標，即當年付息額占當年中央財政經(jīng)常性收入的比重。

國債有害論觀點：政府支出通過稅收融資和通過發(fā)行國債融資沒有區(qū)別，即稅收和債務(wù)等價。

國債制度：國家為管理國債的發(fā)行、償還和交易，調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動，以法律和政策形式所確立的一系列準則

和規(guī)范。包括國債發(fā)行制度、國債償還制度和市場交易制度。

國債發(fā)行條件：政府以債券籌集資金時所申明的各項條款或規(guī)定，包括國債種類、發(fā)行日期、發(fā)行權(quán)限、

發(fā)行對象、發(fā)行數(shù)額、票面金額、發(fā)行價格、利息率、利息支付方式等。決定國債發(fā)行條件的關(guān)鍵是國債

發(fā)行方式。

國債發(fā)行方式：公募招標方式、承購包銷方式、直接發(fā)售方式、“隨買”方式。

國債發(fā)行方式

公募招標方式一種在金融市場上通過公開投標、招標確定發(fā)行條件來進行國債推銷的一種方式。

特點：發(fā)行對象是多數(shù)投資者。誰是最終投資者事先是不確定的，是一種市場機制

發(fā)行方式。

承購包銷方式通過和一組銀行或金融機構(gòu)簽訂承銷合同所體現(xiàn)的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，實現(xiàn)國債銷售任

務(wù)的方式。

特點：發(fā)行人和承銷人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是通過承銷合同確立的；

承銷人向投資人分銷不出去的部分，由承銷人自己認購，一旦簽訂了承銷合同，發(fā)

行過程就結(jié)束了。

直接發(fā)售方式國債發(fā)行人不委托專門的證券發(fā)行機構(gòu)而是親自向投資者推銷國債。

特點：債券發(fā)行人直接與發(fā)行對象見面，有特定的發(fā)行對象（商業(yè)銀行、儲蓄銀行、

保險工程、養(yǎng)老基金、信托公司等），個人投資者不得以此方式認購國債。優(yōu)點是

可以降低舉債成本，便于了解投資者的投資要求和投資意向；缺點是給發(fā)行單位帶

來相當大工作量。

“隨買”方式是政府債務(wù)管理者用來向小投資人發(fā)行不可上市國債的一種方式

國債償還方式：抽簽分次償還、到期一次償還、轉(zhuǎn)期償還、提前償還和市場購銷法等方式。

抽簽分次償還：在國債償還期內(nèi)分年度確定一定的償還比例，由政府按國債券號碼抽簽對號，如約償還本

息，直至償還期結(jié)束，全部國債券中簽償清為止的一種方式。

轉(zhuǎn)期償還法：以新發(fā)行的國債來償還原有到期國債本息的方法。

市場購銷法：政府在市場上按照國債行市，適時購進國債，以此在該債券到期前逐步清償?shù)囊环N方式。

按照國債交易的層次劃分：發(fā)行市場、流通市場。

國債發(fā)行市場又稱為一級市場，主要參與者有中央政府、發(fā)行的中介機構(gòu)和投資購買者。

國債流通市場又稱國債二級市場，分為以集中交易形式運作的證券交易所、以分散交易形式運作的場外交

易市場（包括柜臺市場和店頭市場）

按國債成交訂約和清算的期限劃分：現(xiàn)貨交易方式、回購交易方式、期貨交易方式、期權(quán)交易方式。

現(xiàn)貨交易方式：證券交易中最古老的交易方式，也是國債交易方式中最普通、最常用的交易方式。

回購交易方式：國債的持有人在賣出一筆國債的同時，與買方簽訂協(xié)議，約定一定期限和價格，將同筆國

債再購回的交易活動。

期貨交易方式：以國債期貨合約為交易對象的交易方式。

國債期貨合約是買賣雙方就將來某一特定時刻、按照某一特定價格、購買或出售某一特定數(shù)量的某一特定

國債產(chǎn)品作的承諾。期限、價格、數(shù)量和標的國債是國債期貨合約中必不可少的四項基本要素。

期權(quán)交易方式：交易雙方為限制損失或保障利益而訂約，同意在約定時間內(nèi)，按照協(xié)定價格買進或賣出契

約中指定的債券，也可以放棄買進或賣出這種債券的交易方式。

國債市場有兩方面功能：實現(xiàn)國債的發(fā)行和償還、調(diào)節(jié)社會資金的運行。

在國債市場中，國債承銷機構(gòu)和國債認購者以及國債持有者與證券經(jīng)紀人從事的直接交易，國債持有者和

國債認購者從事的間接交易，都是社會資金的再分配過程。若政府直接參與國債交易活動，以一定價格售

出或收回國債，即可發(fā)揮誘導資金流向和活躍證券交易市場的作用。

政府性債務(wù)的分類：政府負有償還責任的債務(wù)、政府負有擔保責任的債務(wù)、政府可能承擔一定救助責任的

債務(wù)。

政府負有償還責任的負債需由財政資金償還的債務(wù)

政府或有負債由某一或有事項引發(fā)的債務(wù)，這種債務(wù)會不會成為現(xiàn)實，要看或

有事項是否發(fā)生以及由此引發(fā)的債務(wù)是否最終要由政府來承擔。

由債務(wù)人以自身收入償還，正常情況下無需政府承擔償還責任。

或有負政府負有擔保責任政府提供擔保，當某個被擔保人無力償還時，政府需要承擔連帶

債的負債責任的債務(wù)。

政府可能承擔救助政府不負有法律償還責任，但當債務(wù)人出現(xiàn)償債困難時，政府可

責任的負債能需要給予一定救助的債務(wù)。

中央政府實行余額管理，中央國債余額累計限額根據(jù)累計赤字和應(yīng)對當年短收需發(fā)行的債務(wù)等因素合理確

定，報全國人民代表大會或其常委會審批

地方政府債務(wù)管理制度：建立規(guī)范的政府舉債融資機制；地方政府舉債規(guī)模的報批；對地方政府債務(wù)實行

規(guī)?？刂坪头诸惞芾?；嚴格限定政府舉債程序和資金用途；建立債務(wù)風險預警及化解機制；建立考核問責

機制。

建立規(guī)范的政府舉債融資機制，政府不得通過企事業(yè)單位等舉借；地方政府舉債規(guī)模的報批，由國務(wù)院報

全國人民代表大會或其常委會批準；對地方政府債務(wù)實行規(guī)?？刂坪头诸惞芾?，實行限額管理，一般債務(wù)

納入一般公共預算管理，專項債務(wù)納入政府性基金預算管理；嚴格限定政府舉債程序和資金用途，不得用

于經(jīng)常性支出；建立債務(wù)風險預警及化解機制，地方政府對其舉借的債務(wù)負有償還責任，中央政府實行不

救助原則。

(1)建立規(guī)范的地方政府舉債融經(jīng)國務(wù)院批準省、自治區(qū)、直轄市政府可以適度舉債；市縣級政府

資機制確需舉借債務(wù)的由省、自治區(qū)、直轄市政府代為舉借。

政府不得通過企事業(yè)單位等舉借；采用政府債券方式舉借

(2)地方政府舉債規(guī)模的報批由國務(wù)院報全國人民代表大會或其常委會批準

(3)對地方政府債務(wù)實行規(guī)?？氐胤絺?guī)模實行限額管理。2015年，全國地方政府債務(wù)余額限額為

制和分類管理16萬億元。

地方政府債務(wù)分為一般債務(wù)、專項債務(wù)兩類，分類納入預算管理。

一般債務(wù)通過發(fā)行一般債券融資，納入一般公共預算管理。專項債

務(wù)通過發(fā)行專項債券融資，納入政府性基金預算管理。

(4)嚴格限定政府舉債程序和資地方政府舉債只能用于公益性資本支出和適度歸還存量債務(wù)，不得

金用途用于經(jīng)常性支出。

(5)建立債務(wù)風險預警機化解機財政部根據(jù)債務(wù)率、新增債務(wù)率、償債率、逾期債務(wù)率等指標，評

制估各地區(qū)債務(wù)風險狀況，對債務(wù)高風險地區(qū)進行風險預警。地方政

府對其舉借的債務(wù)負有償還責任，中央政府實行不救助原則。

(6)建立考核問責機制地方債納入政績考核，政府主要負責人作為第一責任人。

第十四章政府預算

稅制要素：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理、納稅地點等，其中納

稅人、課稅對象、稅率是稅制的基本要素。

稅制要素主要內(nèi)容

納稅人1、納稅人，即納稅主體，是指直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。

2、負稅人，最終負擔稅款的單位和個人。

【注】納稅人和負稅人可能一致也可能不一致。

個人所得稅和企業(yè)所得稅納稅人和負稅人一致；

增值稅、消費稅納稅人和負稅人是不一致。

3、扣繳義務(wù)人：負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。包括各類型企業(yè)、機關(guān)、

社會團體、民辦非企業(yè)單位或個體工商戶、個人合伙經(jīng)營者和其他自然人?？劾U義務(wù)人只

是負有代為扣稅并繳納稅款法定職責的義務(wù)人，它的義務(wù)由法律設(shè)定，為法定義務(wù)。

課稅對象1、課稅對象，即征稅課體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。課稅對象是不同稅種間相互區(qū)

別的主要標志，它規(guī)定了政府可以對什么征稅。

2、稅源即稅收的經(jīng)濟來源或最終出處。稅源總是以收入的形式存在的。

3、稅目即稅法規(guī)定的課稅對象的具體項目，是對課稅對象的具體劃分，反映具體的征稅范

圍，代表征稅的廣度。

4、計稅依據(jù)(或課稅標準)是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，它規(guī)定了如何確定和度量課稅對象，

以便計算稅基。兩種主要的計稅依據(jù)分別是計稅金額及計稅數(shù)量。計稅金額可以是收入額、

利潤額、財產(chǎn)額、資金額。

稅率1、稅率，是指稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與課稅對象之間的比例，是計算應(yīng)征稅額的標準，是稅

收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度。

2、稅率分類

(1)比例稅率：指對于同一征稅對象，不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度。

主要特點是稅率不隨征稅對象數(shù)量的變動而變動。包括單一比例稅率和差別比例稅率。其

中，差別比例稅率又可分為產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和

幅度差別比例稅率四種。

(2)定額稅率(固定稅額)：是指按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定

征收比例的一種稅率制度。它是以絕對金額表示的稅率，一般適用于從量計征的稅種。在

具體運用上，也可分為單一定額稅率和差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級定額稅率

幾種。

(3)累進稅率。稅率隨課稅對象的增大而提高，包括全額累進稅率，超額累進稅率等。

納稅環(huán)節(jié)國民收入與支出環(huán)流的過程中，按稅法規(guī)定應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

納稅期限指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限。

減稅免稅指稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。除稅法列舉的免稅項目

外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質(zhì)，到期應(yīng)當恢復征稅。

違章處理是稅務(wù)機關(guān)對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施，它是稅收強制性特征的體現(xiàn)。

納稅地點是納稅人應(yīng)當繳納稅款的地點。一般來說，納稅地點和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的。但在某

些特殊情況下，二者也可不一致。如與總公司不在同一地點的分公司的利潤在總公司匯總

納稅。

稅收收入按課稅對象的不同，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。

①流轉(zhuǎn)稅是以商品交換和提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅收，是我國稅收收入的主體稅種，占稅收收入

總額的60的包括增值稅、消費稅、關(guān)稅等。

②所得稅是以納稅人的所得額為課稅對象的稅收，包括個人所得稅和企業(yè)所得稅。

③財產(chǎn)稅是以各種財產(chǎn)為課稅對象的稅收，如我國的財產(chǎn)稅包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。

④資源稅是對開發(fā)和利用國家自然資源而取得級差收入的單位和個人征收的稅，目前我國資源稅類包括資

源稅和土地使用稅

⑤行為稅是指對某些特定的經(jīng)濟行為開征的稅收，目的是貫徹國家政策需要。包括印花稅、城市維護建設(shè)

稅。

稅收按計量標準劃分，分為從價稅和從量稅。

①從價稅是以征稅對象的價格為計稅依據(jù)的稅收，如增值稅、所得稅。

②從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、容量和體積為計稅依據(jù)的稅收，如消費稅中的啤酒、汽油等項目，

資源稅等

按稅收與價格的關(guān)系劃分，分為價內(nèi)稅和價外稅。

①價內(nèi)稅是指稅款構(gòu)成商品或勞務(wù)價格組成部分的稅收，如消費稅

②價外稅是指稅款作為商品或勞務(wù)價格以外附加的稅收。

增值稅在零售以前各環(huán)節(jié)屬于價外稅，在零售環(huán)節(jié)采取價內(nèi)稅。

按稅負能否轉(zhuǎn)嫁劃分，分為直接稅和間接稅。

①直接稅是指由納稅人直接負擔稅負，不發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅收，即納稅人就是負稅人，如個人所得稅、

企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅。

②間接稅是指納稅人能將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人負擔的稅收，即納稅人與負稅人不一致。如流轉(zhuǎn)稅(增值稅、消

費稅、關(guān)稅等)。

按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限分類，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。

①中央稅是由中央管轄課征并支配的稅種，如消費稅、關(guān)稅。

②地方稅是由地方管轄課征并支配的稅種，如契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、

車船稅。

③中央地方共享稅是指屬于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的稅種，如增值稅、企業(yè)所

得稅、個人所得稅

流轉(zhuǎn)稅是指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種的總稱。商品流轉(zhuǎn)額，是指銷售商品的收

入額；

非商品流轉(zhuǎn)額是指交通運輸、郵電通信、金融保險以及各種服務(wù)性行業(yè)的營業(yè)收入額。

流轉(zhuǎn)稅的特點：課稅普遍、以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計稅依據(jù)、流轉(zhuǎn)稅普遍實行比例稅率

(1)課稅普遍：以商品、勞務(wù)交易為前提。

(2)以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計稅依據(jù)

在稅率既定條件下，稅額大小直接取決于商品和勞務(wù)價格的高低及流轉(zhuǎn)額的多少，與成本和費用水平無關(guān),

所以流轉(zhuǎn)稅是不考慮納稅人經(jīng)營能力和經(jīng)營狀況，而只考慮經(jīng)營行為的稅收，是對同一種經(jīng)濟活動或經(jīng)濟

行為按照相同標準課征的稅收。

(3)除少數(shù)稅種或稅目實行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅普遍實行比例稅率，計算簡單，便于征收。

我國現(xiàn)行稅種中對商品和非商品征收的流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費稅等

增值稅的特點：增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課征對象征收的一種稅。

(1)逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者承擔全部稅款

(2)不重復征稅，具有中性稅收的特征

(3)稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性

增值稅的優(yōu)點：

(1)能夠平衡稅負，促進公平競爭

(2)既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足

(3)在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性

(4)在稅收征管上可以相互制約，交叉審計

增值稅的類型：消費型增值稅、收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅

增值稅類型各類型特點

消費型增值稅允許扣除購入固定資產(chǎn)中所含稅款，從社會看，全部生產(chǎn)資料都不課稅，課稅對

象只限于消費資料。是一種鼓勵投資政策的增值稅，我國從2009年1月1日起，

在全國全面實施消費型增值稅。

收入型增值稅允許扣除固定資產(chǎn)折舊中的所含稅款，從社會看，課稅對象相當于國民收入，該

類型不含有重復課稅，是完全的增值稅。

生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅款，從社會看，課稅對象相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值，

具有一定程度的重復征稅。我國在2009年之前均采用的是“生產(chǎn)型”增值稅。

增值稅的征收范圍、納稅人:

稅率與征收率：

征收范圍貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口四個環(huán)節(jié)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)

等。征稅范圍覆蓋第一、二、三產(chǎn)業(yè)。

納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無

形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進口貨物的單位和個人。

納一般納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除按

稅規(guī)定不辦理一般納稅人資格認定的情形外，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納

人稅人資格認定；

年應(yīng)稅銷售額未超過標準的以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請

一般納稅人資格認定。

小規(guī)模納稅人個體工商戶以外的其他個人，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)型單位；

選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)不辦理一般納稅

人資格認定。

【注】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后不得轉(zhuǎn)

為小規(guī)模納稅人。

基本稅率(1)銷售或進口貨物，除列舉的外

般17%(2)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，提供加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，適用低

納稅率除外。

稅11%(1)納稅、人銷售或進口包括糧食在內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、石油液化

人氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民煤炭制品、食用鹽、農(nóng)

機、飼料、農(nóng)藥等、化肥、沼氣、二甲醛、圖書、報紙、雜志、音像制品、

電子出版物等

(2)交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土

地使用權(quán)

6%提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)以及除不動產(chǎn)租賃之外的現(xiàn)代服務(wù)。

0出口貨物；符合規(guī)定的境內(nèi)單位和個人跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的行為。

小規(guī)模征收率3%小規(guī)模納稅人和特定一般納稅人

納稅人

征收率5%銷售自行開發(fā)、取得、自建的不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

計稅方法:

納稅人類型計稅方法

一般納稅人扣稅法

當期應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額

(1)銷項稅額=銷售額X適用稅率

(2)進項稅額為購進貨物或接受勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額，一般以當期

購貨發(fā)票中注明的允許扣除的增值稅款為準。

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額義征收率

【注】此處銷售額為“不含增值稅的銷售額”

進口貨物應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計稅價格X稅率

消費稅是對特定消費品和消費行為征收的一種稅，其目的是調(diào)節(jié)特定消費品生產(chǎn)的較高收入，平均稅率一

般較高。我國消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅。

消費稅采取列舉征稅辦法。即列入征稅目錄的消費品征稅。在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品

的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。

稅目和稅率：

(1)稅目：按產(chǎn)品列舉稅目-