項目十完成審計工作與

出具審計報告2024年9月《大數(shù)據(jù)審計基礎(chǔ)》項目十

完成審計工作與出具審計報告【知識目標】1.了解完成審計工作階段的相關(guān)內(nèi)容。2.理解審計報告的含義、意義以及種類。3.了解審計報告意見的類型及其應用場景。4.理解審計報告的撰寫要求、步驟和基本內(nèi)容。項目十

完成審計工作與出具審計報告【技能目標】1.能夠評價審計過程中識別出的錯報。2.能夠運用分析程序在報表層面開展審計工作3.能夠正確判斷期后事項時間段4.能夠正確判斷審計報告的類型及其適用場景。5.能夠撰寫各種類型的審計報告，包括不同意見類型的審計報告。6.能夠根據(jù)審計報告的要素要求，完成審計報告的撰寫。項目十

完成審計工作與出具審計報告【案例導入】上市公司年報審計意見分析每年第二季度是我國資本市場最熱鬧的時候，因為上市公司一年一度的財務報表審計結(jié)果將集中出爐。按往年情況，絕大部分公司都是會得到“滿意”的結(jié)果。今年又如何呢？2023年9月15日，證監(jiān)會發(fā)布了《2022年度證券審計市場分析報告》中指出截至2023年6月底，5,172家上市公司披露了審計報告，從審計意見看，5,039份審計報告為無保留意見（帶有解釋性說明的無保留意見104份）、96份為保留意見、37份為無法表示意見，占比分別為97.04%、1.90%和0.70%，非標意見總計237份，占比4.6%。項目十

完成審計工作與出具審計報告【案例導入】上市公司2022年度審計意見類型呈現(xiàn)以下特點：

（1）上市公司非標意見數(shù)量及占比均下降，信息披露質(zhì)量不斷提高；

（2）涉審計意見退市比例高，推動退市常態(tài)化作用顯著；

（3）大所非標報告比例與上年持平，風險公司向中小所聚集；

（4）持續(xù)經(jīng)營問題仍為最主要非標事項；

（5）一人簽署多家上市公司審計報告情況有所改善。項目十

完成審計工作與出具審計報告【案例導入】根據(jù)證監(jiān)會發(fā)布的分析報告，近三年年報審計意見類型分布情況如下：審計意見類型2022年度2021年度2020年度公司數(shù)量占比公司數(shù)量占比公司數(shù)量占比一、無保留意見503997.43%466397.04%415696.61%其中：帶有解釋性說明段落的無保留意見1042.01%1082.25%1122.60%二、非無保留意見1332.57%1422.96%1463.39%其中：保留意見961.86%982.04%1102.56%

無法表示意見370.71%430.90%360.83%

否定意見00.00%10.02%00.00%非標意見合計2374.58%2505.21%2585.99%總體合計5172100.00%4805100.00%4302100.00%任務一

完成審計工作01任務一完成審計工作【任務目標】掌握評價審計錯報的內(nèi)容。掌握運用分析程序開展審計工作。掌握復核審計工作和考慮期后事項的內(nèi)容。任務一完成審計工作【任務準備】一、評價審計錯報二、實施分析程序三、復核審計工作四、考慮期后事項任務一完成審計工作一、評價審計錯報（三）評價未更正錯報的影響（二）溝通和更正錯報（一）累積識別出的錯報任務一完成審計工作（一）累積識別出的錯報注冊會計師應當累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。（二）溝通和更正錯報除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通。注冊會計師還應當要求管理層更正這些錯報。管理層更正所有錯報（包括注冊會計師通報的錯報），能夠保持會計賬簿和記錄的準確性。如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報，注冊會計師應當了解管理層不更正錯報的理由，并在評價財務報表整體是否不存在重大錯報時考慮該理由。任務一完成審計工作（三）評價未更正錯報的影響1、重新評估重要性2、確定未更正錯報單獨或匯總起來是否重大3、溝通未更正錯報任務一完成審計工作二、實施分析程序1、在臨近審計結(jié)束時，注冊會計師應當運用分析程序，幫助其對財務報表形成總體結(jié)論，以確定財務報表是否與其對被審計單位的了解一致。2、實施分析程序的結(jié)果可能有助于注冊會計師識別出以前未識別的重大錯報風險，在這種情況下，注冊會計師需要修改重大錯報風險的評估結(jié)果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序。任務一完成審計工作三、復核審計工作（一）項目組內(nèi)部復核（二）項目合伙人復核（三）項目質(zhì)量復核（主體：會計師事務所）任務一完成審計工作四、考慮期后事項（一）期后事項的定義期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。（二）期后事項的種類

1、財務報表日后調(diào)整事項

2、財務報表日后非調(diào)整事項任務一完成審計工作（三）期后事項的劃分財務報表日財務報表報出日審計報告日第一時段期后事項第二時段期后事項第三時段期后事項財務報表批準日任務一完成審計工作（四）期后事項的審計1、第一時段期后事項的審計對這一時段的期后事項，注冊會計師負有主動識別的義務。注冊會計師應當設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別。（1）如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，注冊會計師應當考慮被審計單位是否已對財務報表作出適當?shù)恼{(diào)整。（2）如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應當考慮被審計單位是否在財務報表附注中予以充分披露。任務一完成審計工作（四）期后事項的審計2、第二時段期后事項的審計在審計報告日后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序。如果注冊會計師在審計報告日后至財務報表報出日前知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師應當與管理層和治理層（如適用）討論該事項；確定財務報表是否需要修改；如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。任務一完成審計工作2、第二時段期后事項的審計（1）管理層修改財務報表時的處理：①注冊會計師應當將用以識別第一時段期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。新的審計報告日不應早于修改后的財務報表被批準的日期。②在法律法規(guī)或編制基礎(chǔ)未禁止的情況下，如果管理層的修改僅限于反映導致修改的期后事項的影響，董事會、管理層或類似機構(gòu)也僅對有關(guān)修改進行批準，注冊會計師可以僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項的第一時段的審計程序延伸至新的審計報告日。任務一完成審計工作2、第二時段期后事項的審計（2）管理層不修改財務報表且審計報告未提交時的處理如果認為管理層應當修改財務報表而沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應當按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計報告。任務一完成審計工作2、第二時段期后事項的審計（3）管理層不修改財務報表且審計報告已提交時的處理①如果認為管理層應當修改而沒有修改，并且審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應當通知管理層和治理層在財務報表作出必要修改前不要向第三方報出。②如果財務報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應當采取適當措施，以設(shè)法防止財務報表使用者信賴該審計報告。任務一完成審計工作（四）期后事項的審計3、第三時段期后事項的審計注冊會計師沒有義務針對第三時段期后事項實施任何審計程序。在這一階段，若知悉了在審計報告日已經(jīng)存在的某事實，且在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師應當與管理層和治理層（如適用）討論該事項；確定財務報表是否需要修改；如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。任務一完成審計工作3、第三時段期后事項的審計（1）管理層修改財務報表時的處理①根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序；②復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況；③延伸實施審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告；④在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。注冊會計師應當在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，提醒財務報表使用者關(guān)注財務報表附注中有關(guān)修改原財務報表的詳細原因和注冊會計師提供的原審計報告。任務一完成審計工作3、第三時段期后事項的審計（2）管理層未采取任何行動時的處理①如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計師認為需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師應當通知管理層和治理層；②如果注冊會計師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應當采取適當措施，以設(shè)法防止財務報表使用者信賴該審計報告。任務二審計報告的相關(guān)概念02任務二

審計報告的相關(guān)概念【任務實施】一、審計報告基本概念二、審計報告的種類任務二

審計報告的相關(guān)概念一、審計報告基本概念（一）審計報告的含義審計報告是指審計人員根據(jù)《審計準則》的規(guī)定，對被審計單位經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性進行審計和評價，做出審計結(jié)論的書面文件。審計實施階段結(jié)束以后，審計人員就應著手整理審計工作底稿，綜合分析搜集到的審計證據(jù)，據(jù)以形成審計意見，并寫出審計報告。任務二

審計報告的相關(guān)概念一、審計報告基本概念（二）審計報告的特征和要求

（1）審計人員應當按照《審計準則》的規(guī)定執(zhí)行審計工作，撰寫審計報告。

（2）審計人員應在實施審計工作的基礎(chǔ)上出具審計報告。

（3）審計人員應通過對財務報表發(fā)表意見履行業(yè)務約定書約定的責任。

（4）審計人員應當以書面形式出具審計報告。任務二

審計報告的相關(guān)概念一、審計報告基本概念（三）審計報告的意義（1）審計報告是傳達審計結(jié)果并作為審計委托（委派）人作出正確的審計評價和決定的前提和基礎(chǔ)。

（2）審計報告是具有法定證明效力的證明文件。（3）審計報告集中反映了審計工作的水平和質(zhì)量。（4）審計報告是促使有關(guān)單位改進工作的建議書。（5）審計報告信息是社會有關(guān)人士作出決策的重要依據(jù)。任務二

審計報告的相關(guān)概念二、審計報告的種類公布審計報告是指公諸于世，供社會大眾閱讀，不具有保密性的審計報告。這種審計報告都附有被審計單位的財務報表、以供企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等閱讀。非公布審計報告是指為特定目的而撰寫的審計報告。這種審計報告一般用于經(jīng)營管理、合并或業(yè)務轉(zhuǎn)讓、融通資金等需要。按審計報告的使用目的或公開程度分類公布審計報告非公布審計報告任務二

審計報告的相關(guān)概念二、審計報告的種類簡式審計報告是指簡單地說明審計范圍、審計意見以及例外事項的審計報告。這種審計報告簡明扼要，主要適用于公布目的的審計報告，也稱標準審計報告。詳式審計報告是指對審查的事實和結(jié)果都要進行詳細敘述、分析、評價，并提出改進意見或建議的審計報告。按審計報告內(nèi)容的詳細程度分類簡式審計報告詳式審計報告任務二

審計報告的相關(guān)概念二、審計報告的種類標準審計報告：格式和措辭基本統(tǒng)一的審計報告。非標準審計報告：格式和措辭不統(tǒng)一，根據(jù)具體審計項目的問題來決定的審計報告。按審計報告的格式（性質(zhì)）分類標準審計報告非標準審計報告任務二

審計報告的相關(guān)概念二、審計報告的種類一般目的審計報告：是對會計報表（合法性及公允性）發(fā)表審計意見的審計報告。

特殊目的審計報告：是審計人員執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務所出具的審計報告。按審計工作性質(zhì)與報告目的分類一般目的審計報告特殊目的審計報告任務三

審計意見的類型03任務三審計意見的類型【任務目標】了解常見的審計報告內(nèi)容。掌握審計報告意見的類型。任務三審計意見的類型【任務實施】意見類型無保留意見非無保留意見保留意見否定意見無法表示意見任務三審計意見的類型一、無保留意見的審計報告無保留意見，也稱肯定意見，是指當注冊會計師認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映時發(fā)表的審計意見。如果認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映，注冊會計師應當發(fā)表無保留意見。任務三審計意見的類型一、非無保留意見的審計報告（一）保留意見（二）否定意見（三）無法表示意見任務三審計意見的類型（一）保留意見如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告：（1）會計政策的選用，會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響巨大，但不至于出具否定意見的審計報告；（2）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。任務三審計意見的類型（二）否定意見否定意見是指審計人員認為被審計單位在經(jīng)營活動中存在嚴重違法亂紀行為或會計處理嚴重違反會計準則和國家其他有關(guān)會計法規(guī)，以致使財務報表嚴重彎曲財務狀況和經(jīng)營成果而給予的一種否定的評價。任務三審計意見的類型（三）無法表示意見無法表示意見是指審計人員在審計過程中因未搜集到足夠的審計證據(jù)，無法對被審計單位的財務報表發(fā)表確切的審計意見所表示的一種不作評價的意見。注冊會計師出具無法表示意見的審計報告，不同于拒絕接受委托、它是注冊會計師實施了必要的審計程序后發(fā)表審計意見的一種方式；注冊會計師出具無法表示意見的審計報告也不是不愿發(fā)表意見。任務四

撰寫審計報告04任務四撰寫審計報告【任務實施】一、撰寫審計報告初稿二、與治理層和管理層就審計意見進行溝通三、審計報告基本內(nèi)容任務四撰寫審計報告一、撰寫審計報告初稿（一）撰寫要求

1、實事求是，客觀公正

2、數(shù)字準確，證據(jù)確鑿

3、抓住關(guān)鍵，突出重點

4、文字簡練，措辭嚴謹任務四撰寫審計報告一、撰寫審計報告初稿（二）撰寫步驟整理審計工作底稿擬定審計報告提綱撰寫審計報告初稿任務四撰寫審計報告二、與治理層和管理層就審計意見進行溝通為了保證審計工作的客觀性和公正性，審計報告定稿后，必須按審計工作程序和要求征求被審計單位的意見，與治理層和管理層就審計意見進行溝通，并要求被審計單位在一定期限內(nèi)提出書面意見，以便使審計報告符合客觀實際，能被其所接受。審計人員對被審計單位提出的意見，應慎重考慮，反復推敲。如果被審計單位提出的意見有道理就虛心采納，重新研究修改報告；如果被審計單位從單位利益考慮，提出不符合政策要求的意見，審計人員一定要堅持原則，予以解釋或婉拒，并將被審計單位的意見作為審計報告的附件一并報出。任務四撰寫審計報告三、審計報告基本內(nèi)容（一）審計報告要素（二）其他要素（三）報告日期（四）管理層對財務報表的責任（五）注冊會計師對財務報表審計的責任任務四撰寫審計報告（一）審計報告要素01標題02收件人04形成審計意見的基礎(chǔ)03審計意見05管理層對財務報表的責任06注冊會計師對財務報表的責任07按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項（如適用）08注冊會計師的簽名和蓋章09會計師事務所的名稱、地址及蓋章10報告日期任務四撰寫審計報告（二）其他要素01與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性02關(guān)鍵審計事項03強調(diào)事項04其他事項05其他信息任務四撰寫審計報告（三）報告日期1.審計報告日與形成審計意見的日期審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務報表形成審計意見的日期。在確定審計報告日期時，注冊會計師應當確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù)：（1）構(gòu)成整套財務報表的所有報表（含披露）已