成本管理§13成本管理如何分析與控制產(chǎn)品成本？14.成本管理CONTENTSPAGE14.1成本構(gòu)成14.2ERP的成本計算方法14.3成本類型與成本計劃14.4成本差異分析14.5成本控制14.6成本管理子系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的關(guān)系14.1成本構(gòu)成成本管理子系統(tǒng)與財務(wù)、生產(chǎn)、庫存和銷售等系統(tǒng)密切相關(guān)。它可以更準(zhǔn)確、快速地進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和分配，提高成本計算的及時性和正確性。通過定額成本的管理、成本模擬與成本計劃，能夠更為有效地進(jìn)行成本預(yù)測、計劃、分析與考核，提高企業(yè)成本的管理水平。工業(yè)企業(yè)成本管理工作的內(nèi)容大致包括：成本計算、成本計劃、成本日常控制與成本分析等幾個環(huán)節(jié)。14.1成本構(gòu)成成本的分類與構(gòu)成如圖所示。（生產(chǎn)成本）（期間費(fèi)用）（總成本）企業(yè)的成本構(gòu)成直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)變動制造間接費(fèi)固定制造間接費(fèi)管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用直接成本間接成本（制造費(fèi)）產(chǎn)品成本經(jīng)營成本生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用14.1成本構(gòu)成在制品的制造過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)：原料及主要材料、輔助材料、燃料等的支出；直接生產(chǎn)人員及生產(chǎn)單位管理人員的工資；生產(chǎn)單位（如分廠、車間）的固定資產(chǎn)的折舊等。支出的總和構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用與生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，而是按發(fā)生的期間歸集，直接計入當(dāng)期損益，構(gòu)成企業(yè)的期間費(fèi)用，一般不列入ERP的成本管理模塊，但可以在財務(wù)管理模塊中體現(xiàn)。14.1成本構(gòu)成直接成本是指那些與具體生產(chǎn)的物料有關(guān)的費(fèi)用，分別計入直接材料費(fèi)與直接人工費(fèi)。間接成本是指那些不能明確分清用于哪個具體物料上的費(fèi)用。其中與產(chǎn)量有一定關(guān)系的稱為變動間接費(fèi)（如動力、燃料等費(fèi)用）；與產(chǎn)量無直接關(guān)系的稱為固定間接費(fèi)（如非直接生產(chǎn)人員的工資、辦公費(fèi)、房屋折舊與照明等）。14.1成本構(gòu)成責(zé)任會計制要求建立責(zé)任中心。制造業(yè)的主要責(zé)任中心有成本中心與利潤中心。成本中心只負(fù)責(zé)對成本的管理與控制，是一個成本積累點(diǎn)，它可以是分廠、業(yè)務(wù)部門、車間、班組與工作中心等。利潤中心是獨(dú)立核算、有收入來源的部門（或單位），如分廠等。在ERP系統(tǒng)中可以靈活設(shè)置成本中心與利潤中心。14.成本管理CONTENTSPAGE14.1成本構(gòu)成14.2ERP的成本計算方法14.3成本類型與成本計劃14.4成本差異分析14.5成本控制14.6成本管理子系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的關(guān)系14.2ERP的成本計算方法ERP的成本計算方法支持：品種法、分批法、分步法。在用分步法計算時，企業(yè)按產(chǎn)品生產(chǎn)的步驟歸集生產(chǎn)成本，將生產(chǎn)成本歸集到工作中心。產(chǎn)品成本的計算工作大致可以劃分為以下幾項(xiàng)工作：14.2ERP的成本計算方法（1）確定成本計算對象。成本計算對象是為計算產(chǎn)品成本而確定的歸集生產(chǎn)費(fèi)用的各個對象，即成本的承擔(dān)者；（2）確定成本計算期。成本計算期是指計算產(chǎn)品成本時，生產(chǎn)費(fèi)用計入產(chǎn)品成本所規(guī)定的起止日期，即每次計算產(chǎn)品成本的期間；（3）核算材料實(shí)際成本；（4）歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用；（5）在產(chǎn)成品和在制品之間分配產(chǎn)品成本。14.2ERP的成本計算方法各產(chǎn)品的基本資料庫中都設(shè)立了在制品成本的計算方法，如：約當(dāng)產(chǎn)量比例法、不計算在制品成本法、按年初數(shù)固定計算在制品成本法、在制品按消耗原材料費(fèi)用計價法、在制品完工產(chǎn)品成本計算法、在制品按定額成本計價法定額比例法。最常用的為約當(dāng)產(chǎn)量比例法：即將月末在制品實(shí)際數(shù)量按其完工程度折算為完工產(chǎn)品的數(shù)量，將本月所匯集的全部生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品的數(shù)量和月末在制品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配。14.2ERP的成本計算方法最后，可以得到各相應(yīng)產(chǎn)品的成本分析結(jié)果。14.2ERP的成本計算方法直接材料費(fèi)的計算直接材料費(fèi)是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料和其他直接材料所產(chǎn)生的費(fèi)用。直接材料費(fèi)計算的基礎(chǔ)是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，即制造物料清單BOM，計算的最底層都是從原材料開始。企業(yè)的原材料是外購件（含外加工件），這層的費(fèi)用包括材料采購價格與采購間接費(fèi)（采購部的管理費(fèi)、材料運(yùn)輸費(fèi)與材料的保管費(fèi)用等），各層物料的直接材料費(fèi)的計算是個卷積的過程，計算公式如下：

式14-5

式14-614.2ERP的成本計算方法產(chǎn)品材料費(fèi)的構(gòu)成與計算14.2ERP的成本計算方法材料的實(shí)際費(fèi)用由采購價格與采購間接費(fèi)用組成，但材料價格的計價方法不同，因而對應(yīng)的計算方式也不同。（1）先進(jìn)先出。領(lǐng)用的材料按入庫時間的先后順序，先入庫的先出庫，此時耗用材料的價格采用最先入庫時的材料價格。（2）后進(jìn)先出。此時是先領(lǐng)用最后入庫的材料，材料的價格是最后入庫時的價格。（3）加權(quán)平均。加權(quán)平均一般是會計期末一次性計算材料價格的計價方式：

加權(quán)平均價格=期間總?cè)霂旖痤~/期間總?cè)霂鞌?shù)量式14-7（4）移動加權(quán)平均。原理類似于加權(quán)平均，但不是在期末計算價格，而是每批采購來料后計算一次平均價格，公式如下：式14-8

14.2ERP的成本計算方法（5）最后進(jìn)價格。材料的價格以最后一次（即最近期的進(jìn)貨）的價格為最終價格。（6）計劃價格。材料的價格按計劃價格計價，不隨買入的價格變動。對于按計劃價核算的材料，可用計劃價跟蹤材料的實(shí)際用量，再通過分配價格差異計算產(chǎn)品耗用材料的實(shí)際成本。

產(chǎn)品耗用材料的實(shí)際成=本材料實(shí)際用量×計劃價×產(chǎn)品產(chǎn)量＋材料價格差異式14-9計算各工序/工位的材料費(fèi)公式如下：

材料費(fèi)＝期初值＋本核算期領(lǐng)用量×單價＋材料成本差異式14-10

材料成本差異＝材料計劃成本×材料成本差異式14-11材料成本差異率＝（月初結(jié)存成本差異＋本月收入材料差異）/（月初結(jié)存計劃成本＋本月收入計劃成本）式14-12

14.2ERP的成本計算方法直接人工費(fèi)的計算直接人工費(fèi)是指直接參加生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計算提取的職工福利費(fèi)。直接人工費(fèi)的計算過程：利用產(chǎn)品的工藝路線文件及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)文件（BOM），從底層向高層累加，一直到產(chǎn)品的頂層直接人工費(fèi)。直接人工費(fèi)計算公式如下：

各層直接人工費(fèi)=人工費(fèi)率（工作中心文件）×工作小時數(shù)（工藝路線文件）式14-13

14.2ERP的成本計算方法卷積計算的過程是利用產(chǎn)品的工藝路線文件及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)文件（BOM）從底層向高層累加，一直到產(chǎn)品的頂層直接人工費(fèi)，如圖所示。

14.2ERP的成本計算方法間接費(fèi)用的分配新會計制度計算產(chǎn)品成本采用制造成本法，間接費(fèi)用只核算到車間一級，由于加工成本是在工作中心發(fā)生，因此，間接費(fèi)用要分配到工作中心。間接費(fèi)用的分配方法主要由下述三個步驟構(gòu)成：（1）確定分配依據(jù)；（2）計算工作中心的間接費(fèi)率；（3）分配產(chǎn)品的間接費(fèi)用。

間接費(fèi)用不同于直接材料費(fèi)與直接人工費(fèi)，它并不隨著工票或憑證按物料分別實(shí)時記錄，因而不像計算直接材料費(fèi)與直接人工費(fèi)那樣可以由物料清單及工藝文件、工作中心直接而且準(zhǔn)確地計算。14.2ERP的成本計算方法（1）確定分配依據(jù)。根據(jù)企業(yè)的歷史統(tǒng)計資料，預(yù)計會計期間生產(chǎn)部門的產(chǎn)能，結(jié)合產(chǎn)品、車間、工作中心、費(fèi)用類型等情況確定分配依據(jù)，如表所示。

間接費(fèi)用成本集分配依據(jù)工作中心占用

照明、空調(diào)覆蓋面積（該列是設(shè)置工作中心的數(shù)據(jù)，按這個數(shù)據(jù)來計算、歸集該項(xiàng)間接費(fèi)用成本）電力費(fèi)設(shè)備功率、使用時間

折舊、保險費(fèi)、維修費(fèi)固定資產(chǎn)價值

管理人員工資、辦公費(fèi)工人人數(shù)

搬運(yùn)費(fèi)搬運(yùn)次數(shù)

14.2ERP的成本計算方法（2）計算工作中心的間接費(fèi)率。如上頁表所示，費(fèi)用必須進(jìn)一步分配到工作中心，確定各個間接成本因素的分配率，但分配的條件、因素都在不斷改變，還要根據(jù)實(shí)際情況，進(jìn)行統(tǒng)計分析并不斷調(diào)整優(yōu)化。（3）產(chǎn)品的間接費(fèi)用分配。間接費(fèi)用最終都會分配到各個產(chǎn)品，因此，分配到工作中心的費(fèi)用還必須分配到產(chǎn)品，計算方法為：產(chǎn)品某成本因素的費(fèi)用分配率=該時期工作中心的該間接費(fèi)用總金額該／時期工作中心的工作小時多數(shù)情況下，分母用工時表示，但如果是設(shè)備密集型生產(chǎn)則可用臺時表示。因此，某產(chǎn)品在某工作中心的間接費(fèi)用計算為：

該項(xiàng)費(fèi)用額=該產(chǎn)品該工作中心費(fèi)用分配率×占用工作中心工時14.2ERP的成本計算方法作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting，ABC），傳統(tǒng)間接費(fèi)用分配當(dāng)產(chǎn)品有如下情況：（1）非產(chǎn)量相關(guān)制造費(fèi)用比重加大；（2）產(chǎn)品多樣性程度提高此時如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)意義上的分配標(biāo)準(zhǔn)，則不能反映產(chǎn)品間接費(fèi)用的真實(shí)情況，因而不利于決策。作業(yè)成本法，最早是由美國哈佛大學(xué)教授卡普蘭和羅賓.庫柏提出來的。ABC法是把間接費(fèi)用先分配到各種作業(yè)成本集上，再根據(jù)產(chǎn)品發(fā)生的作業(yè)量，乘以成本動因單位費(fèi)用，分配到具體產(chǎn)品。14.2ERP的成本計算方法采用作業(yè)成本法應(yīng)遵循兩個基本原則：（1）作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；（2）生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。ABC法首先將間接計入成本按作業(yè)（活動）進(jìn)行歸集，然后按不同作業(yè)的不同成本動因率將間接計入成本一一分配到產(chǎn)品或產(chǎn)品線，如圖所示。14.成本管理CONTENTSPAGE14.1成本構(gòu)成14.2ERP的成本計算方法14.3成本類型與成本計劃14.4成本差異分析14.5成本控制14.6成本管理子系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的關(guān)系14.3成本類型與成本計劃在ERP系統(tǒng)中一般設(shè)置三種成本類型：標(biāo)準(zhǔn)成本：經(jīng)過反復(fù)認(rèn)真的分析、模擬和測算后才確定，在確定的同時，也應(yīng)確定成本差異的允許誤差。實(shí)際成本：指實(shí)際的生產(chǎn)成本。模擬成本：指用于計劃或決策時的近似成本。14.3成本類型與成本計劃成本計劃是以統(tǒng)一的貨幣形式，產(chǎn)生企業(yè)規(guī)定計劃期內(nèi)的產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)和各種產(chǎn)品的成本水平計劃方案。主要由產(chǎn)品單位成本計劃、生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品銷售收入計劃及毛利等構(gòu)成。企業(yè)根據(jù)新年度的生產(chǎn)計劃，得到各種產(chǎn)品各個月份的計劃產(chǎn)量；根據(jù)每種產(chǎn)品的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，原材料、輔助材料的耗費(fèi)定額和計劃價格，得出產(chǎn)品的材料成本；根據(jù)每種產(chǎn)品的加工路線和加工時間得到產(chǎn)品的直接加工費(fèi)用；根據(jù)企業(yè)訂立的費(fèi)用支出計劃，得到各種間接費(fèi)用和管理費(fèi)用的預(yù)算金額，按照一定的比例將這些費(fèi)用分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品上。14.3成本類型與成本計劃通過以上的工作即可得到新年度各產(chǎn)品的計劃成本；再根據(jù)各產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量和售價，可以得到產(chǎn)品的計劃銷售收入，銷售收入減去銷售成本即可得到新年度的計劃毛利，如圖所示。14.成本管理CONTENTSPAGE14.1成本構(gòu)成14.2ERP的成本計算方法14.3成本類型與成本計劃14.4成本差異分析14.5成本控制14.6成本管理子系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的關(guān)系14.3成本類型與成本計劃成本差異是實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，二者之間的差異稱為有利差異，即成本節(jié)約，用負(fù)數(shù)表示。反之，稱為不利差異，即成本超支，用正數(shù)表示。不論差異是正值還是負(fù)值，只要超過了規(guī)定的允差，都應(yīng)進(jìn)行差異分析。成本差異又可分為：人工費(fèi)差異、效率差異、物料用量差異、材料采購價格差異等。14.4成本差異分析成本差異分析是以成本費(fèi)用預(yù)算為依據(jù)，將實(shí)際成本同計劃成本相比較，揭示實(shí)際脫離計劃（標(biāo)準(zhǔn)）的差異，并對差異進(jìn)行分析，以便查明原因，劃清責(zé)任，及時采取措施，降低成本費(fèi)用。成本分析主要是對成本差異進(jìn)行分析。除了差異分析外，對成本還可以從以下幾方面進(jìn)行分析：計劃成本與實(shí)際成本對比分析，可比產(chǎn)品的當(dāng)前成本與歷史成本對比分析，單位產(chǎn)品各成本項(xiàng)目計劃與實(shí)際數(shù)對比分析，等等。14.4成本差異分析直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異：包括價格差異(價差)和數(shù)量差異(量差)兩部分。直接材料成本差異的計算公式為：直接材料成本差異＝實(shí)際價格×實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量式14-13造成價差的原因：如采購價格變化、運(yùn)輸費(fèi)用增加、材料代用或變更、自制件該為外購件等。材料價差＝（實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）×實(shí)際數(shù)量式14-14造成量差的原因：如報廢或損耗、材料利用率變化、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化等。材料量差＝（實(shí)際耗用數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)耗用數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格式14-1514.4成本差異分析例14-1生產(chǎn)A產(chǎn)品所用甲材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為45元/千克，標(biāo)準(zhǔn)用量為3千克/件。假設(shè)企業(yè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，領(lǐng)用甲材料32000千克，其實(shí)際價格為40元/千克。請分析A產(chǎn)品成本差異及其原因。解：本例中，標(biāo)準(zhǔn)價格：45元/千克，標(biāo)準(zhǔn)用量：3千克/件；實(shí)際價格：40元/千克，實(shí)際用量：32000/8000=4千克/件。價格差異=單位產(chǎn)品材料價格差異×產(chǎn)量=(40-45)×4×8000=-160000元用量差異=單位產(chǎn)品材料用量差異×產(chǎn)量=(4-3)×45×8000=360000元總差異=40×4×8000-45×3×8000=200000元14.4成本差異分析差異分析：在上述計算中，總差異為正數(shù)，說明消耗甲材料總體超過標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致超支200000元。其中：價格差異為負(fù)數(shù)，代表節(jié)約，其原因是材料實(shí)際價格低于標(biāo)準(zhǔn)價格，（至于真正原因是最近材料市場價格普遍下降，還是材料采購部門的工作業(yè)績，應(yīng)進(jìn)一步查明。若是前者，應(yīng)考慮其價格變化的持續(xù)性，考慮是否修改企業(yè)的材料標(biāo)準(zhǔn)價格；若是后者，應(yīng)給予材料采購部門適當(dāng)獎勵，以鞏固和發(fā)揚(yáng)。）用量差異為正數(shù)，代表超支，其原因是材料實(shí)際用量超出標(biāo)準(zhǔn)用量，即生產(chǎn)部門耗用材料超標(biāo)。應(yīng)進(jìn)一步查明材料用量超標(biāo)的具體原因?改進(jìn)工藝或是節(jié)約材料。14.4成本差異分析接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算公式如下：

直接人工成本差異＝實(shí)際工時價格×實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時價格×標(biāo)準(zhǔn)工時

式14-18直接人工成本：包括人工工資差異和人工效率差異，計算公式如下：

人工工資價格差異＝（實(shí)際工時價格－標(biāo)準(zhǔn)工時價格）×實(shí)際工時式14-19

人工效率差異＝（實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工時價格式14-2014.4成本差異分析例14-2生產(chǎn)A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資率為10.8元／小時，標(biāo)準(zhǔn)工時為1.5小時／件。假定企業(yè)本月實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，用工10000小時，實(shí)際應(yīng)付直接人工工資110000元。其直接人工成本差異計算分析如下：本例中，標(biāo)準(zhǔn)價格：10.8元／小時；標(biāo)準(zhǔn)用量：1.5小時／件：解：實(shí)際價格：110000÷10000=11元／小時：實(shí)際用量：10000÷8000=1.25小時／件。價格差異(工資率差異)=單位產(chǎn)品人工工資率差異×產(chǎn)量式14-21=(11-10.8)×1.25×8000=2000元用量差異(效率差異)=單位產(chǎn)品人工用量差異×產(chǎn)量式14-22=(1.25-1.5)×10.8×8000=-21600元總差異=11×1.25×8000-0.8×1.5×8000=19600元14.4成本差異分析差異分析：在上述計算中.總差異為正數(shù)，說明人工費(fèi)用總體高于標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致超支19600元。其中：價格差異，也叫工資率差異為正數(shù)。代表超支.原因可能在于人工工資的普遍上漲，企業(yè)招募到合適的熟練工人.花費(fèi)了更多的代價，在制定下期標(biāo)準(zhǔn)人工工資率時。應(yīng)考慮這一因素。用量差異，也叫效率差異為負(fù)數(shù)，代表節(jié)約，如果是因?yàn)楸酒谏a(chǎn)部門的工人工作效率很高，應(yīng)結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)過程，研究有哪些工藝、環(huán)節(jié)、作業(yè)、操作、工序等效率高，對相關(guān)人員給予適當(dāng)獎勵，繼續(xù)鞏固和發(fā)揚(yáng)。14.4成本差異分析制造費(fèi)用差異的計算分析制造費(fèi)用差異的計算公式為：制造費(fèi)用差異＝實(shí)際分配率×實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時式14-23其中：制造費(fèi)用開支差異＝（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時式14-24制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率式14-25造成制造費(fèi)用開支逆差的原因主要有兩個：一是各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目的價格高于預(yù)計價格；二是各項(xiàng)費(fèi)用的耗費(fèi)量大于預(yù)計耗費(fèi)量。14.4成本差異分析例14-3生產(chǎn)A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率為3.6元／小時，標(biāo)準(zhǔn)工時為1.5小時／件。假定企業(yè)本月實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，用工10000小時，實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用40000元。其變動制造費(fèi)用成本差異計算分析如下：本例中，標(biāo)準(zhǔn)價格：3.6元／小時，標(biāo)準(zhǔn)用量：1.5小時／件解：實(shí)際價格：40000÷10000=4元／小時實(shí)際用量：10000÷8000=1.25小時／件價格差異(耗費(fèi)差異)=單位產(chǎn)品變動制造費(fèi)用價格差異×產(chǎn)量式14-26=(4—3.6)×1.25×8000=4000元用量差異(效率差異)=單位產(chǎn)品變動制造費(fèi)用用量差異×產(chǎn)量式14-27=(1.25－1.5)×3.6×8000=7200元