注冊會計師考試2022年會計模擬試題17

（總分：135.46,做題時間:210分鐘）

一、一、單項選擇題（總題數(shù)：13,分數(shù)：26.00）

1.A公司采用人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2020年1月1日，

該公司自銀行購入300萬美元，銀行當日的美元買入價為1美元=6.3元人民幣，銀行當日的美元賣出價

為1美元=6.4元人民幣，當日市場匯率為1美元=6.35元人民幣。則上述外幣兌換業(yè)務對A公司1月份利

潤總額的影響金額為萬元人民幣。

（分數(shù)：2.00）

A.30

B.-15J

C.-30

D.15

解析：在本題中，外幣交易是按照交易日的即期匯率折算，而向銀行實際支付的款項是按照當日的賣出

價計算的，由此產(chǎn)生了匯兌差額。A公司因該外幣兌換業(yè)務產(chǎn)生的匯兌收益=300X（6.35-6.4）=T5（萬元

人民幣）。賬務處理：借：銀行存款一一美元（300X6.35）1905財務費用15貸：銀行存款-一人民幣

（300X6.4）1920

2.在收入準則當中，收入的計量以交易價格為基礎，交易價格中可能會存在的重大融資成分。下列關

于重大融資成分的說法中，錯誤的是

（分數(shù)：2.00）

A.當合同各方以在合同中（或者以隱含的方式）約定的付款時間為客戶或企業(yè)就該交易提供了重大融資利

益時，合同中即包含了重大融資成分

B.企業(yè)向客戶出售其發(fā)行的儲值卡，客戶可隨時持卡到店購物，合同中不包含重大融資成分

C.按照實際銷量收取的特許權使用費的合同中包含重大融資成分V

D.企業(yè)從事光伏發(fā)電業(yè)務，可再生能源上網(wǎng)電價補貼款收取時間與企業(yè)并網(wǎng)發(fā)電并確認發(fā)電收入的時間

間隔超過一年，企業(yè)取得的款項中不存在重大融費成分

解析：表明企業(yè)與客戶之間的合同未包含重大融資成分的情形：一是客戶就商品支付了預付款，且可以

自行決定這些商品的轉(zhuǎn)讓時間，選項B中客戶可以隨時到店購物，因此不包含重大融資成分；二是客戶承

諾支付的對價中有相當大的部分是可變的，該對價金額或付款時間取決于某一未來事項是否發(fā)生，且該事

項實質(zhì)上不受客戶或企業(yè)控制，選項C中按照實際銷量收取的特許權使用費屬于可變對價而非重大融資成

分，選項C錯誤，要選；三是合同承諾的對價金額與現(xiàn)銷價格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利

益以外的其他原因所導致的，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱的。在某些交易中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商

品或服務的時間與收款的時間間隔可能較長，而導致該時間間隔的主要原因是國家有關部門需要履行相關

的審批程序，且該時間間隔是履行上述程序所需經(jīng)歷的必要時間，其性質(zhì)并非是提供融資利益，因此不包

含重大融資成分，選項D正確，不選。

3.下列關于職工薪酬的會計處理中，不正確的是。

（分數(shù)：2.00）

A.設定受益計劃確認的服務成本計入當期損益或資產(chǎn)成本

B.利潤分享計劃確認的職工薪酬計入當期損益或資產(chǎn)成本

C.辭退福利確認的職工薪酬計入當期損益或資產(chǎn)成本J

D.重新計量設定受益計劃凈負債或凈費產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益

解析：辭退福利確認的職工薪酬只能計入當期損益（管理費用），不能計入資產(chǎn)成本；其余選項均正確。

4.2020年1月1日，A公司取得B公司45%的股權，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。當

日B公司有一項固定資產(chǎn)的賬面價值大于公允價值，差額為100萬元，資產(chǎn)的預計使用年限為10年，B

公司采用年限平均法計提折舊。2020年3月，B公司將其成本為300萬元的存貨一批以150萬元的價格出

售給A公司，其中有50萬元的虧損為資產(chǎn)減值導致，至當年年末，A公司該項存貨的70%已對外出售。B

公司2020年實現(xiàn)的凈利潤為650萬元，則2020年A公司應確認的投資收益為_萬元。

（分數(shù)：2.00）

A.298

B.300

C.306

D.310.5V

解析：2020年乙公司調(diào)整后的凈利潤=650-（-100/10）-（150-300+50）X（1-70%）=690（萬元），2020年甲公

司應確認的投資收益=690X45%=310.5（萬元）。

5.下列關于租賃承租人的會計處理的說法中，不正確的是。

（分數(shù)：2.00）

A.承租人應當參照《企業(yè)會計準則第4號一一固定資產(chǎn)》有關折舊規(guī)定，自租賃期開始日起對使用權資

產(chǎn)計提折舊

B.承租人源自租賃資產(chǎn)的績效的其他可變租賃付款額應納入租賃負債的初始計量中V

C.在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額應作為使用權資產(chǎn)成本

D.承租人應當按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內(nèi)各期間的利息費用

解析：選項B的說法不正確，承租人源自租賃資產(chǎn)的績效的其他可變租賃付款額不應納入租賃負債的初

始計量中；其余說法正確。

6.2022年1月，甲公司經(jīng)董事會決議將閑置資金1000萬元用于購買銀行理財產(chǎn)品。理財產(chǎn)品協(xié)議約

定：該產(chǎn)品規(guī)模1億元，為非保本浮動收益理財產(chǎn)品，預期年化收益率為3.5%；資金主要投向為銀行間

市場及交易所債券；產(chǎn)品期限30天，銀行將按周向投資者公布理財計劃涉及資產(chǎn)的市值情況；到期資產(chǎn)

價值扣除銀行按照資產(chǎn)初始規(guī)模的0.5國計算的手續(xù)費后全部分配給投資者；在產(chǎn)品設立以后，不存在活

躍市場，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素，甲公司對持有的該銀行理財產(chǎn)品，正確的

會計處理是。

（分數(shù)：2.00）

A.作為交易性金融資產(chǎn)，公允價值變動計入損益V

B.作為其他應收款，按照預期信用損失法計提減值準備

C.作為其他債權投資，按照同類資產(chǎn)的平均市場利率作為實際利率確認利息收入

D.作為債權投資，持有期間公允價值變動計入損益

解析：會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征對金融

資產(chǎn)進行分類，合同現(xiàn)金流量特征通俗地說，就是金融資產(chǎn)究竟構成債權債務關系，還是構成信托關系。

如果你能夠把一項金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量按照時間順序排列起來，那么這個金融資產(chǎn)就是債權性質(zhì)的金融資

產(chǎn)，否則它往往構成信托關系。從題目的條件來看，該產(chǎn)品為非保本浮動收益理財產(chǎn)品，甲公司無法把?

項金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量按照時間順序排列出來，因此屬于信托關系而非債權性質(zhì)的金融資產(chǎn)，排除選項

B、C、D,選項A正確。

7.下列關于生產(chǎn)商出租人的融資租賃在租賃期開始日的會計處理中，不正確的是。

（分數(shù)；2.00）

A.生產(chǎn)商出租人為取得融資租賃發(fā)生的成本應當在租賃開始日計入資產(chǎn)成本V

B.生產(chǎn)商出租人為取得融資租賃發(fā)生的成本應當在租賃期開始日計入當期損益

C.按照租賃資產(chǎn)賬面價值扣除未擔保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

D.出租人應當按照租賃資產(chǎn)公允價值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認收入

解析：選項A不正確，生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人為取得融資租賃發(fā)生的成本，應當在租賃期開始日計入當

期損益；其余選項正確。

8.下列項目中，屬于現(xiàn)金流量套期的是_____.

（分數(shù):2.00）

A.某企業(yè)簽訂一項以固定利率換浮動利率的利率互換合約，對其承擔的固定利率負債的利率風險引起的

風險敞口進行套期

B.某橡膠制品公司簽訂一項未來買入橡膠的遠期合同，對3個月后預期極可能發(fā)生的與購買橡膠相關的

價格風險引起的風險敞口進行套期J

C.某企業(yè)購買一項看跌期權合同，對持有的非交易性權益工具投資的證券價格風險引起的風險敞口進行

套期

D.某石油公司簽訂一項6個月后以固定價格購買原油的合同，為規(guī)避原油價格風險，該公司簽訂一項未

來賣出原油的期貨合約，對該確定承諾的價格風險引起的風險敞口進行套期

解析：公允價值套期，是指對被套期項目的公允價值變動風險進行的套期，也就是說，企業(yè)所擔心的是

被套期項目的公允價值。該公允價值變動源于特定風險，將影響企業(yè)的損益或其他綜合收益。這種情形下

的被套期項口，包括已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾，或上述項目組成部分的公允價值變動風險

敞口。其中，已確認資產(chǎn)或負債已經(jīng)記載于賬簿；尚未確認的確定承諾屬于賬外的事項。上述影響其他綜

合收益的情形，僅限于企業(yè)對指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資

的公允價值變動風險敞口進行的套期。選項A是對利率風險引起的公允價值變動風險敞口進行套期，屬于

公允價值套期；選項C是對證券價格風險引起的公允價值變動風險敞口進行套期，屬于公允價值套期；選

項D是對確定承諾的價格風險引起的公允價值變動風險敞口進行套期，屬于公允價值套期?，F(xiàn)金流量套

期，是指對被套期項口的現(xiàn)金流量變動風險敞口進行的套期。該現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債、

極可能發(fā)生的預期交易，或與上述項目組成部分有關的特定風險，且將影響企業(yè)的損益。其中，極可能發(fā)

生的預期交易也屬于賬外的事情。選項B是對預期極可能發(fā)生的與購買橡膠相關的價格風險引起的現(xiàn)金流

量變動風險敞口進行套期，屬于現(xiàn)金流量套期。

9.企業(yè)應該基于合同來確認收入，合同開始日，企業(yè)應當對合同進行評估，識別該合同所包含的各單

項履約義務。下列關于履約義務的說法中，不正確的是。

（分數(shù):2.00）

A.履約義務是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾

B.企業(yè)為履行合同而應開展的初始活動一般屬于履約義務J

C.企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等導致合同訂立時客戶合理預期企業(yè)將履行的承

諾屬于履約義務

D.合同中明確的承諾屬于履約義務

解析：履約義務，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務既包括合同中明確的承

諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等導致合同立時客戶合理預期企業(yè)將

履行的承諾。企業(yè)為履行合同而應開展的初始活動，通常不構成履約義務，除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾

的商品。選項B不正確，其余選項正確。

10.下列關于A公司確認的其他綜合收益中，相關資產(chǎn)處置時不應轉(zhuǎn)入當期損益的是一，

（分數(shù):2.00）

A.A公司因執(zhí)行設定受益計劃確認的其他綜合收益600萬元V

B.A公司因?qū)ζ渚惩饨?jīng)營的子公司進行外幣報表進行折算形成外幣報表折算差額15萬元

C.A公司因持有其他債權投資確認其他綜合收益-700萬元

D.A公司因其聯(lián)營企業(yè)現(xiàn)金流量套期儲備確認其他綜合收益65萬元

解析：選項B、C、D中，當相關資產(chǎn)處置時，這些其他綜合收益均應轉(zhuǎn)入當期損益。

11.2019年12月31日，甲公司應付乙公司120萬元貨款到期，因發(fā)生財務困難，短期內(nèi)無法支付。

當日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司20萬元的債務，其余部分延期兩年支付，年

利率為3%（等于實際利率），利息按年支付。乙公司未對該項應收賬款計提壞賬準備。債務重組日，下列

有關甲公司債務重組的會計處理中，正確的是_____。

（分數(shù):2.00）

A.債務重組日未來應付賬款的公允價值為120萬元

B.債務重組利得計入其他收益20萬元

C.債務重組利得計入投資收益20萬元J

D.債務重組利得計入營業(yè)外收入17萬元

解析：甲公司將來應付賬款的本金為100萬元，按照跳計息，因名義利率等于實際利率，故應付賬款現(xiàn)

值等于本金為100萬元，選項A不正確。甲公司的會計處理是：借：應付賬款120貸：應付賬款一一債

務重組100投資收益——債務重組利得20

12.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的是。

（分數(shù):2.00）

A.因存貨減值而確認的遞延所得稅資產(chǎn)

B.為重組發(fā)生的強制遣散費J

C.報廢固定資產(chǎn)收益

D.存貨發(fā)生非常損失

解析：選項A計入所得稅費用，不影響營業(yè)利潤，選項B,計入管理費用，影響營業(yè)利潤，選項C,計入

營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤；選項D,計入營業(yè)外支出。

13.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13乳2022年1月1日，A公司對某廠房建筑進

行更新改造。當日，該廠房建筑原值為1000萬元，累計折舊200萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務費用

100萬元（不考慮增值稅）：領用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為200萬元，不含稅市場價格為210萬元

（生產(chǎn)過程中耗用的原材料對應的進項稅額為26萬元）。經(jīng)更新改造的廠房于2022年11月11日達到預定

可使用狀態(tài)。假定上述支出符合資本化條件，更新改造后該廠房建筑的人賬價值為萬元。

（分數(shù)：2.00）

A.1300

B.1100V

C.1126

D.1137.3

解析：廠房建筑更新改造中領用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，不視同銷售計算增值稅銷項稅額，且

進項稅額可以抵扣，所以，廠房建筑更新改造后的入賬價值=固定資產(chǎn)賬面價值（1000-200）+勞務費100+

產(chǎn)品成本200=1100（萬元），選項B正確。

二、二、多項選擇題（總題數(shù)：12,分數(shù)：24.00）

14.當兩個或兩個以上投資方能夠分別單方面主導被投資方的不同相關活動時，需要具體判斷哪個投資

方對被投資方擁有權力，通常需要考慮的因素包括o

（分數(shù):2.00）

A.被投資方的設立目的V

B.各投資方擁有的與上述決定因素相關的決策職權的范圍，以及這些職權分別對被投資方回報的影響程

度V

C.投資方對于可變回報的風險敞口的大小，

D.權利持有人行使權利是否存在經(jīng)濟或其他方面的障礙

解析：當兩個或兩個以上投資方能夠分別單方面主導被投資方的不同相關活動時，能夠主導對被投資方

回報產(chǎn)生最重大影響活動的一方擁有對被投資方的權力。在具體判斷哪個投資方對被投資方擁有權力時，

投資方通常需要考慮的因素包括：①被投資方的設立目的；②影響被投資方利潤率、收入和企業(yè)價值的決

定因素；③各投資方擁有的與上述決定因素相關的決策職權的范圍，以及這些職權分別對被投資方回報的

影響程度；④投資方對于可變回報的風險敞口的大小，選項A、B、C正確。選項D屬于判斷一項權利是否

為實質(zhì)性權利需要考慮的因素。

15.按照國家有關政策，企業(yè)購置環(huán)保設備可以申請補貼以補償其環(huán)保支出。甲企業(yè)于2022年1月向

政府有關部門提交了100萬元的補助申請，作為對其購置環(huán)保設備的補貼。2022年3月28日，甲企業(yè)收

到了政府補貼款100萬元。2022年4月10日，甲企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設備，實際成本為150萬元，使

用壽命10年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值），不考慮相關稅費。甲企業(yè)選擇總額法進行會計處

理。下列說法正確的有。

（分數(shù)：2.00）

A.實際收到財政撥款時確認遞延收益100萬元V

B.購入設備時將遞延收益100萬元轉(zhuǎn)入其他收益

C.購入設備時沖減固定資產(chǎn)賬面價值100萬元

D.在計提折舊的同時分攤遞延收益J

解析：選項B、C屬于凈額法下的會計處理，不選。

16.下列各項中，不應計入發(fā)生當期損益的有—

（分數(shù)：2.00）

A.建造在建工程時發(fā)生的符合資本化條件的支出V

B.其他權益工具投資的公允價值變動?/

C.明確應當由客戶承擔的管理費用J

D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額

解析：建造在建工程時發(fā)生的符合資本化條件的支出應計入在建工程成本，不影響當期損益，選項A正

確：其他權益工具投資，即以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變

動應計入其他綜合收益，選項B正確；管理費用一般計入當期損益，除非這些費用明確由客戶承擔，此時

應作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)，選項C正確；初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨

認凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益

流入應作為收益處理，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值。

17.2021年1月1日，甲公司預期在2021年3月1日銷售一批商品，數(shù)量為10噸，預期售價為

500000元。為規(guī)避該預期銷售中與商品價格有關的現(xiàn)金流量變動風險，甲公司于2021年1月1日與某金

融機構簽訂了一項商晶期貨合同，且將其指定為對該預期商品銷售的套期工具。商品期貨合同的標的資產(chǎn)

與被套期預期銷售商品在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，并且商品期貨合同的結(jié)算日和預期商

品銷售日均為2021年3月1日。

2021年1月1日，商品期貨合同的公允價值為0。2021年1月31日，商品期貨合同的公允價值上

漲了5000元，預期銷售價格下降了5000元。2021年3月1日，商品期貨合同的公允價值又上漲了9000

元，商品銷售價格又下降了9000元。當日，甲公司將商品出售，并結(jié)算了商品期貨合同。甲公司分析認

為該套期符合套期有效性的條件。假定不考慮商品銷售相關的增值稅及其他因素，且不考慮期貨市場每日

元負債結(jié)算制度的影響。下列說法中正確的有。

（分數(shù)：2.00）

A.商晶銷售與期貨合同結(jié)算完成后，甲公司合計確認主營業(yè)務收入486000元

B.商品銷售與期貨合同結(jié)算完成后，甲公司“其他綜合收益一一套期儲備”借方余額14000元

C.2021年1月1日，甲公司不作賬務處理J

D.套期工具公允價值變動全部作為現(xiàn)金流量套期儲備計入其他綜合收益J

解析：甲公司的賬務處理如下：（1）2021年1月1日，甲公司不作賬務處理，但需編制指定文檔，選項

C正確。（2）2021年1月31日，確認現(xiàn)金流量套期儲備：借：套期工具一一商品期貨合同5000貸：其

他綜合收益一套期儲備5000（3）2021年3月1日，確認現(xiàn)金流量套期儲備：借：套期工具一一商品

期貨合同9000貸：其他綜合收益一一套期儲備9000套期工具自套期開始的累計利得或損失與被套期項

目自套期開始的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額一致，因此將套期工具公允價值變動全部作為現(xiàn)金流

量套期儲備計入其他綜合收益，選項0正確。確認商品的銷售收入：借：銀行存款（500000-5000-

9000）486000貸：主營業(yè)務收入486000結(jié)算商品期貨合同：借：銀行存款14000貸:套期工具——商

品期貨合同14000將現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出，調(diào)整主營業(yè)務收入：借：其他綜合收益一一套期儲備

14000貸：主營業(yè)務收入14000由分錄可知，選項A、B錯誤。

18.A上市公司2020年年初發(fā)行在外的普通股30000萬股，3月31日新發(fā)行認股權證3000萬份，每份

認股權證可以在一年以后以8元/股的價格認購A公司一?股普通股；7月1日回購3000萬股，以備將來獎

勵職工。A公司當年實現(xiàn)的凈利潤為15000萬元，歸屬于普通股股東的凈利潤為12000萬元，A公司當年

普通股每股平均市價為10元。則下列說法正確的有。

（分數(shù)：2.00）

A.A公司2020年的稀釋每股收益為0.41元/股J

B.A公司2020年的基本每股收益為0.42元/股J

C.A公司應采用歸屬于普通股股東的凈利潤為12000萬元計算基本每股收益J

1）.A公司應該以年末發(fā)行在外普通股數(shù)27000股計算基本每股收益

解析：選項A,認股權證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=3000-3000X8/10=600（萬股），稀釋每股收益

=120004-（28500+600X9/12）=0.41（元/股）；選項B,A公司2020年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)

=30000X12/12-3000X6/12=28500（萬股），所以當年A公司基本每股收益=12000+28500=0.42（元/股）：

選項C正確，A公司應采用歸屬于普通股股東的凈利潤為12000萬元計算基本每股收益；選項D錯誤，應

以當年在外發(fā)行普通股數(shù)的加權平均數(shù)計算。

19.無論資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值跡象，企業(yè)均應于每年年末進行減值測試的資產(chǎn)有。

（分數(shù)：2.00）

A.長期股權投資

B.以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)J

D.商譽V

解析：選項A,長期股權投資出現(xiàn)減值跡象時進行減值測試；選項B,不需要進行減值測試，不計提減

值。

20.下列關于企業(yè)集團每股收益的表述中，正確的有_______。

（分數(shù)：2.00）

A.集團對外提供合并財務報表的，要求以其合并財務報表為基礎計算每股收益J

B.在個別報表上，母公司應以個別財務報表為基礎計算每股收益，并在個別財務報表中予以列示V

C.企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況，僅在附注中披露終止經(jīng)營情況下的基本每股收益和稀釋每股收益即可

D.與合并報表一同提供的母公司財務報表中要求計算和列報母公司每股收益

解析：選項C不正確，企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況，應當在附注中分別持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營披露基本每股

收益和稀釋每股收益：選項D不正確，與合并報表一同提供的母公司財務報表中不要求計算和列報每股收

益，企業(yè)可以自行選擇列報。

21.下列關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的有。

（分數(shù)：2.00）

A.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌可以確認為無形資產(chǎn)J

B.對于研究階段中發(fā)生的費用，在符合一定條件的情況下，才可確認為一項無形資產(chǎn)J

C.預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)應予以報廢

D.將己轉(zhuǎn)讓使用權的無形資產(chǎn)的攤銷額計入其他業(yè)務成本

解析：通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認為無形資產(chǎn)，如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的

品牌、報刊名等，選項A錯誤；對于研究過程中發(fā)生的費用，全部費用化，不能確認為無形資產(chǎn)，選項B

錯誤；無形資產(chǎn)的確認條件之一是“與該資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，無形資產(chǎn)預期不能為企

業(yè)帶來經(jīng)濟利益就意味著不再滿足確認條件，應予以報廢，選項C正確，不選；注意選項D中轉(zhuǎn)讓的是使

用權而非所有權，因此無形資產(chǎn)仍應該繼續(xù)攤銷并計入其他業(yè)務成本，選項D正確，不選。

22.企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的信息包括。

（分數(shù)：2.00）

A.前期差錯的性質(zhì)4

B.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額V

C.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況-J

D.在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息

解析：在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息,

選項D錯誤。

23.下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有。

（分數(shù):2.00）

A.同控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，只要公允價值能可靠計量均應確認為無形資產(chǎn)

B.非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，只要公允價值能可靠計量均應確認為無形資產(chǎn)，

C.企業(yè)因購買某項無形資產(chǎn)所發(fā)生的相關稅費應計入無形資產(chǎn)的成本V

D.企業(yè)研究與開發(fā)過程中所發(fā)生的全部費用均應確認為無形資產(chǎn)的成本

解析：非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，只要公允價值能夠可靠計量的均應確認為無形資產(chǎn)，而

同一控制下的企業(yè)合并只確認被合并方已確認的無形資產(chǎn)，合并中不會產(chǎn)生和確認新的無形資產(chǎn)。無形資

產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資

產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支

出，研究階段所發(fā)生的支出全部費用化，計入當期損益，開發(fā)階段符合確認條件的才能確認為無形資產(chǎn)。

24.A公司于2020年1月1日以5820萬元購入B公司當日發(fā)生的3年期到期還本、按年付息的公司債

券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面年利率為5%,實際利率為6%,面值為6000萬元。A公司

另支付交易費用19.5萬元，A公司將其確認為債權投資，不考慮其他因素，則下列說法中正確的有

（結(jié)果保留兩位小數(shù)）。

（分數(shù)：2.00）

A.2020年12月31日，A公司應確認的投資收益為350.37萬元V

B.2021年12月31日，A公司應確認的投資收益為350.37萬元

C.2020年12月31IJ,A公司債權投資的列報金額為5889.87萬元V

D.至2022年12月31日，A公司因該債券累計確認的投資收益為1060.5萬元V

解析：該債權投資入賬價值=5820+19.5=5839.5（萬元）；2020年甲公司應確認的投資收益

=5839.5X6%=350.37（萬元），選項A正確；2020年年末攤余成本=5839.5.5839.5X6%-

6000X5%=5889.87（萬元），選項C正確；2021年甲公司應確認的投資收益=5889.87X6%=353.39（萬元），

選項B不正確：至2022年12月31EI,甲公司因該債券累計確認的投資收益=應收利息（6000X5^X3）+折

價（6000-5839.5）：1060.5（萬元），選項D正確。

25.企業(yè)發(fā)生的下列事項，將增加所有者權益總額的有一。

（分數(shù):2.00）

A.將按照普通股的市場價格強制轉(zhuǎn)為普通股的優(yōu)先股

B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券V

C.回購公司股票用于權益結(jié)算的股份支付

D.以自身普通股股票為標的，按普通股總額結(jié)算的看漲期權V

解析：選項A,轉(zhuǎn)股價格是變動的，未來交付自身權益工具的數(shù)量是可變的，屬于金融負債，不影響所

有者權益；選項B,屬于混合金融工具，需要分拆，將權益成分貸記“其他權益工具”，增加所有者權

益；選項C,回購公司股票作為庫存股核算，減少所有者權益總額；選項D,以固定數(shù)量的自身權益工具

換入固定數(shù)量的現(xiàn)金，應作為權益工具，貸記“其他權益工具”，增加所有者權益總額。

三、三、計算分析題（總題數(shù)：1,分數(shù)：18.00）

26.（1）寰宇公司2019年1月1日按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元，每份面值100元，債券票面利率

為跳，債券期限為3年，利息按年在年末支付。按照約定，每份債券可在債券發(fā)行1年后的任何時間轉(zhuǎn)

換為寰宇公司40股普通股（不含利息）。寰宇公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權的債

券的市場利率為9%?

寰宇公司發(fā)行債券籌集資金的用途是為了建造SUV汽車配件生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線已經(jīng)于2018年8月

1日開工建設，2019年1月1日發(fā)行債券籌集資金后，當日支付了工程款2000萬元；8月1日支付工程

款3000萬元，工程于2019年年末完工。

2020年因為股市低迷，債券持有人沒有將債券轉(zhuǎn)為股份。2021年10月1日，因股票市場價格上

升，出現(xiàn)牛市跡象，債券持有人將全部債券轉(zhuǎn)為股份。除上述資料外，假定不考慮其他因素。

已知3年期，年利率為9%的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.7721835,年利率為9%的年金復利現(xiàn)值系數(shù)為

2.5312917.

（2）2019年1月1日甲公司購入寰宇公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券500萬元，共5萬份，作為交易性

金融資產(chǎn)。2019年12月31日該債券公允價值為503萬元，2020年12月31日該債券公允價值為505萬

兀O

由于股票市場價格上漲，甲公司在2021年10月1日將全部債券轉(zhuǎn)成了股份，轉(zhuǎn)換成股份時，寰宇

公司每股市價為2.6元。轉(zhuǎn)為股份后，甲公司仍將其分類為交易性金融資產(chǎn)。

2021年年末，濱宇公司股票為每股市價3元；2022年3月10日，該股票每股市價3.5元，甲公司

將全部股票出售。假設不考慮交易性的相關費用，并假設實際利率和票面利率差別不大，按票面利率計算

利息收入。

要求：（分數(shù)：30.00）

（1）.對寰宇公司發(fā)行債券和轉(zhuǎn)成股份進行會計處理。

（分數(shù)：18.00）

正確答案：（①2019年1月1日寰宇公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應將負債成分和權益成分進行分拆：

負債成分=本金現(xiàn)值+利息現(xiàn)值=5000X0.7721835+5000X6%X2.5312917=3860.92+759.39=4620.31（萬元）

權益成分=發(fā)行價款總額-負債成分=5000-4620.31=379.69（萬元）。發(fā)行債券的賬務處理是：借：銀行存

款5000應付債券——利息調(diào)整379.69貸：應付債券——面值5000其他權益工具379.69②2019年

年末利息處理：應付利息=債券面值X票面利率X期限=5000X6%X1=300（萬元）利息費用=應付債券年初

攤余成本X實際利率X期限=4620.31X9%X1=415.83（萬元）利息資本化起點為2019年1月1日，終點為

2019年年末。計提利息和支付利息賬務處理如下：借：在建工程415.83貸：應付利息300應付債券

—利息調(diào)整(415.83-300)115.83借：應付利息300貸：銀行存款300③2020年年末利息處理：應

付利息=債券面值X票面利率X期限=5000X6%Xl=300(萬元)利息費用=應付債券年初攤余成本X實際利

率乂期限=(4620.31+115.83)X9%X1=4736.14X996X1=426.25(萬元)2020年利息應該全部費用化，計提

利息和支付利息賬務處理如下：借：財務費用426.25貸：應付利息300應付債券一一利息調(diào)整

(426.25-300)126.25借：應付利息300貸：銀行存款300④2021年10月1日轉(zhuǎn)換為股份：a.轉(zhuǎn)換

的股份數(shù)=面值5000+換股率(100+40)2.5=2000(萬股)b.計算應付利息和利息費用：2021年1月至9

月應付利息=債券面值X票面利率X期限=5000X(6%-12)X9=225(萬元)利息費用=應付債券年初攤余成

本X實際利率X期限=(4736.14+126.25)X(9%4-12)X9=4862.39X(9%4-12)X9=328.21(萬元)C.賬務處

理：借：財務費用328.21貸：應付利息225應付債券—利息調(diào)整(328.21-225)103.212021年10

月1日轉(zhuǎn)股：借：應付債券——面值5000應付利息225其他權益工具379.69貸：應付債券一一利息

調(diào)整(379.69-115.83-126.25-103.21)34.4股本(2000X1)2000資本公積——股本溢價3570.29注：

轉(zhuǎn)股前應付債券(利息調(diào)整)余額=379.69-115.83-126.25-103.21=34.4(萬元)。)

解析：

(2).對甲公司購入債券和轉(zhuǎn)成股份及以后進行會計處理(甲公司對實現(xiàn)的凈利潤提取10%盈余公

積)。

(分數(shù)：6.00)

正確答案：(①2019年1月1日甲公司購入債券時：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本500貸：銀行存款

500②2019年年末，計提利息、反映公允價值變動：應收利息=債券面值X票面利率X期限

=500X6%X1=30(萬元)利息收入=應收利息=債權投資攤余成本500X實際利率6%X1=30(萬元)借：應收

利息30貸：財務費用30借：銀行存款30貸：應收利息30借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

(503-500)3貸：公允價值變動損益3③2020年年末，計提利息、反映公允價值變動：應收利息=債券

面值X票面利率X期限=500X6%Xl=30(萬元)借：應收利息30貸：財務費用30借：銀行存款30

貸：應收利息30借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動(505-503)2貸：公允價值變動損益2④2021

年10月1日轉(zhuǎn)換成股份時：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=面值500+換股率2.5=200(萬股)借：交易性金融資產(chǎn)一

成本(公允價值，200X2.6)520貸：交易性金融資產(chǎn)505公允價值變動損益15⑤)2021年年末，按公

允價值計量：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動80貸：公允價值變動損益(200X3-520)80

⑥2022年3月10日出售股票：借：銀行存款(200X3.5)700貸：交易性金融資產(chǎn)——成本520-

公允價值變動80投資收益100)

解析：

(3).甲事業(yè)單位已實行國庫集中支付制度，執(zhí)行政府會計制度，2019年發(fā)生部分業(yè)務和事項如下：

(1)12月1日，甲單位采用財政直接支付方式購入不需要安裝的業(yè)務用設備，收到的“財政直接支

付入賬通知書”注明的金額為460.8萬元。

甲單位購入設備后，采用的會計政策是：該設備預計使用年限為6年，預計凈殘值為零：采用年限

平均法計提折舊；當月購入的固定資產(chǎn)，當月計提折舊。

(2)12月1日，甲單位為發(fā)展事業(yè)從工商銀行借入資金1000萬元，借款期限為10個月，年利率

6%,利息在次月初支付。

(3)甲單位采用財政專戶返還方式管理部分事業(yè)收入。12月2日，甲單位收到應上繳財政專戶的事

業(yè)收入280萬元收存銀行，并于5日實際上繳。16日，甲單位收到從財政返還的事業(yè)收入280萬元。

(4)12月16日，甲單位以銀行存款購入當日發(fā)行的10年期國債880萬元，年利率4.8%,利息按年

支付，到期歸還本金。

(5)12月31日，甲單位收到主管部門無償調(diào)入的庫存物品，該庫存物品在原單位的賬面價值為16

萬元，甲單位用銀行存款支付運輸費用0.12萬元，物品已經(jīng)驗收入庫。

要求：假設不考慮相關稅費，根據(jù)上述業(yè)務，編制甲單位上述業(yè)務有關會計分錄。(單位金額用萬元

表示)

(分數(shù)：6.00)

正確答案：((1)12月1日購入設備時：借：固定資產(chǎn)460.8貸：財政撥款收入460.8同時，借：事

業(yè)支出460.8貸：財政撥款預算收入460.812月份計提折舊額=(460.8-0)+6+12=6.4(萬元)借：業(yè)務

活動費用6.4貸：固定資產(chǎn)累計折舊6.4(2)12月1日借入資金：借：銀行存款1000貸：短期借款

1000同時，借：資金結(jié)存一一貨幣資金1000貸：債務預算收入100012月31日計提利息：借：其

他費用5貸：應付利息(1000X0.5%)5(3)12月2日，甲單位取得應上繳財政專戶的事業(yè)收入：借：

銀行存款280貸：應繳財政款28012月5日上繳時：借：應繳財政款280貸：銀行存款28012月

16日收到財政專戶返還款：借：銀行存款280貸：事業(yè)收入280同時、借：資金結(jié)存一一貨幣資金

280貸：事業(yè)預算收入280(4)12月16日購入國債借：長期債券投資880貸：銀行存款880同時，

借：投資支出880貸：資金結(jié)存一一貨幣資金88012月31日，計算利息收入(半個月利息)：借：應

收利息1.76貸：投資收益(880X4.8%4-124-2)1.76(5)12月31日，收到無償調(diào)入物資：借：庫存物

品16.12貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)16銀行存款0.12同時，借：其他支出0.12貸:資金結(jié)存一一貨幣資

金0.12)

解析：

四、四、綜合題(總題數(shù)：2,分數(shù)：32.00)

27.甲公司是一家上市公司，為建立長效激勵機制，吸引和留住優(yōu)秀人才，制定和實施了限制性股票激勵

計劃。甲公司發(fā)生的與該計劃相關的交易或事項如下：

(1)2022年1月1日，甲公司實施經(jīng)批準的限制性股票激勵計劃，通過定向發(fā)行股票的方式向10

名管理人員每人授予10萬股限制性股票，每股面值1元，發(fā)行所得款項150萬元已存入銀行，限制性股

票的登記手續(xù)已辦理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市價減去授予價格后的金額確定限制性

股票在授予日的公允價值為3元/股。

上述限制性股票激勵計劃于2022年1月1日經(jīng)甲公司股東大會批準。根據(jù)該計劃，限制性股票的

授予價格為1.5元/股。限制性股票的限售期為授予的限制性股票登記完成之日起36個月，激勵對象獲授

的限制性股票在解除限售前不得轉(zhuǎn)讓、用于擔?；騼斶€債務。限制性股票的解鎖期為12個月，自授予的

限制性股票登記完成之日起36個月后的首個交易日起，至授予的限制性股票登記完成之日起48個月內(nèi)的

最后一個交易日當日止。解鎖期內(nèi)，同時滿足下列條件的，激勵對象獲授的限制性股票方可解除限售：激

勵對象自授予的限制性股票登記完成之日起工作滿3年；以上年度營業(yè)收入為基數(shù)，甲公司2022年度、

2023年度及2024年度3年凈利潤增長率的算術平均值不低于5吼限售期滿后，甲公司為滿足解除限售條

件的激勵對象辦理解除限售事宜，未滿足解除限售條件的激勵對象持有的限制性股票由甲公司按照授予價

格回購并注銷。

(2)2022年度，甲公司實際有1名管理人員離開，凈利潤增長率為6機甲公司預計，2023年度及

2024年度還有2名管理人員離開，每年凈利潤增長率均能夠達到5%。

(3)2023年6月1日，甲公司股東大會批準董事會制定的利潤分配方案，即以2022年12月31日

包括上述限制性股票在內(nèi)的股份10000萬股為基數(shù)，每股分配現(xiàn)金股利0.1元，共計分配現(xiàn)金股利1000

萬元。根據(jù)限制性股票激勵計劃，甲公司支付給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利不可撤銷，即不論是否達到

解鎖條件，限制性股票持有者仍有權獲得(或不得被要求退回)其在等待期內(nèi)應收(或已收)的現(xiàn)金股利。

2023年6月30日，甲公司以銀行存款支付股利1000萬元。

(4)2023年度，甲公司實際有1名管理人員離開，凈利潤增長率為5%。甲公司預計，20X4年度還

有1名管理人員離開，凈利潤增長率能夠達到6%。

(5)2024年度，甲公司沒有管理人員離開，凈利潤增長率為5%。

(6)2025年1月1日，甲公司對符合解鎖條件的80萬股限制性股票解除限售，并辦理完成相關手

續(xù)。

2025年1月10日，甲公司對不符合解鎖條件的20萬股限制性股票按照授予價格予以回購，并辦

理完成相關注銷手續(xù)?；刭徬拗菩怨善钡目铐?0萬元已以銀行存款支付給相關管理人員。

其他有關資料：第一，甲公司2021年12月31日發(fā)行在外的普通股為9900萬股。第二，甲公司

2022年度、2023年度及2024年度實現(xiàn)的凈利潤分別為10000萬元、10500萬元、11025萬元。第三，本

題不考慮相關稅費及其他因素。

要求：(分數(shù)：28.80)

(1).根據(jù)資料(1),編制甲公司與定向發(fā)行限制性股票相關的會計分錄。

（分數(shù)：16.00）

正確答案：（借：銀行存款150貸：股本100資本公積50借：庫存股150貸：其他應付款150）

解析：

（2）.根據(jù)上述資料，計算甲公司2022年度、2023年度及2024年度因限制性股票激勵計劃分別應

予確認的損益，并編制甲公司2022年度相關的會計分錄。

（分數(shù)：3.20）

正確答案：（2022年度應予確認的損益=（10-1-2）X10X3+3=70（萬元）2023年度應予確認的損益=（10T-

1T）X10X3+3X2-70=70（萬元）2024年度應予確認的損益=（10-2）X10X3T40=100（萬元）甲公司2022

年度相關的會計分錄：借：管理費用70貸：資本公積70）

解析：

（3）.根據(jù)上述資料，編制甲公司2023年度及2024年度與利潤分配相關的會計分錄。

（分數(shù)：3.20）

正確答案：（對于預計未來可解鎖限制性股票持有者對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者現(xiàn)金股利

不可撤銷的情況借：利潤分配一一應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利一一限制性股票股利借：應

付股利一一限制性股票股利貸：銀行存款借：管理費用貸：應付股利一一限制性股票股利

借：應付股利一一限制性股票股利貸：銀行存款注意：后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與

以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解

鎖限制性股票的數(shù)量一致由題目已知甲公司支付給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利不可撤銷。2023年6

月1日：借：利潤分配一一應付現(xiàn)金股利或利潤997管理費用（10X3X0.1）3貸：應付股利1000

2023年6月30日：借：應付股利1000貸：銀行存款10002023年12月31日：不可解鎖限制性股票

的數(shù)量與以前估計相同，無須調(diào)整。2024年12月31日：后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與

以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖

限制性