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正本

消防隊(duì)年度第三方審計(jì)服務(wù)

投標(biāo)方案

投標(biāo)文件

目錄

第一章服務(wù)方案..............................9

1.1.服務(wù)理念、內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)...................9

1.1.1.服務(wù)理念...........................9

1.1.2.服務(wù)內(nèi)容.........................10

1.1.3.服務(wù)范圍.........................11

1.1.4.服務(wù)要求.........................11

1.1.5.服務(wù)期限.........................12

1.1.6.服務(wù)標(biāo)準(zhǔn).........................12

1.2.審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù).....................21

1.2.1.審計(jì)準(zhǔn)則.........................21

1.2.2.審計(jì)依據(jù).........................22

1.3.項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)思路和關(guān)鍵技術(shù).................28

1.3.1.查賬法..........................28

1.3.2.順查法..........................28

1.3.3.逆查法..........................29

1.3.4.審閱法...........................29

1.3.5.復(fù)核法...........................31

1.3.6.核對(duì)法..........................32

1.3.7.調(diào)節(jié)法..........................34

1.3.8.分析法...........................34

1.3.9.推理法..........................35

1.3.10.盤點(diǎn)法...........................36

1.4.對(duì)本項(xiàng)目的綜合分析、重點(diǎn)、難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題解決

方案.......................................38

1.4.1.項(xiàng)目的背景.........................38

1.4.2.審計(jì)的定義.........................39

1.4.3.審計(jì)的分類.......................41

1.4.4.財(cái)務(wù)審計(jì)的目的和意義...............49

1.4.5.對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的綜合分析...............52

1.4.6.項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)及測(cè)評(píng)要求..............70

1.4.7.項(xiàng)目重難點(diǎn)分析及解決措施...........73

1.5.年報(bào)審計(jì)工作流程.........................84

1.5.1.接受業(yè)務(wù)委托.......................84

1.5.2.計(jì)劃審計(jì)工作.......................84

1.5.3.重點(diǎn)審計(jì)程序.......................85

1.5.4.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序...................85

1.5.5.實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序...........86

1.5.6.完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告.........87

第二章組織實(shí)施方案............................88

2.1.財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)認(rèn)識(shí).........................88

2.1.1.財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)范圍...................88

2.1.2.服務(wù)內(nèi)容重點(diǎn)及實(shí)施策略.............89

2.1.3.專項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域...................95

2.1.4.基建審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域...................96

2.1.5.財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域.............116

2.1.6.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域.............120

2.1.7.內(nèi)控審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域.................126

2.1.8.資產(chǎn)清查重點(diǎn)領(lǐng)域.................128

2.2.審計(jì)取證方法...........................131

2.2.1.審計(jì)方法.........................131

2.2.2.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制.................131

2.3.財(cái)務(wù)收支審計(jì)方案.......................136

2.3.1.確定審計(jì)范圍及目標(biāo)...............136

2.3.2.明確審計(jì)流程.......................136

2.3.3.財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)..................138

2.3.4.常用審計(jì)方法及注意事項(xiàng).............140

2.4.財(cái)務(wù)決算審計(jì)方案.......................142

2.4.1.總體審計(jì)思路.......................142

2.4.2.審計(jì)目標(biāo)及任務(wù).....................144

2.4.3.審計(jì)人員工作重點(diǎn)..................146

2.4.4.審計(jì)意見(jiàn).........................149

2.4.5.管理建議書(shū).........................149

2.5.財(cái)務(wù)審計(jì)檢查工作.......................153

2.5.1.審計(jì)財(cái)務(wù)檢查要點(diǎn)..............153

2.5.2.財(cái)務(wù)審計(jì)檢查標(biāo)準(zhǔn).................158

2.6.針對(duì)本項(xiàng)目安排工作時(shí)間進(jìn)度安排.........160

2.6.1.工作時(shí)間進(jìn)度安排表...............160

2.6.2.審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度控制辦法.............161

2.6.3.審計(jì)進(jìn)度控制措施和流程.............164

2.6.4.審計(jì)進(jìn)度保證措施.................174

2.6.5.進(jìn)度控制承諾.......................175

2.6.6.進(jìn)度控制計(jì)劃.......................177

2.7.針對(duì)本項(xiàng)目安排工作程序和步驟...........182

2.7.1.簽訂合同，了解項(xiàng)目實(shí)際情況.........182

2.7.2.計(jì)劃審計(jì)工作.....................182

2.7.3.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序...................183

2.7.4.實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序...........184

2.7.5.完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告.........184

2.7.6.擬投入設(shè)施設(shè)備.....................185

2.8.服務(wù)保密方案...........................186

2.8.1.財(cái)務(wù)審計(jì)保密重要性...............186

2.8.2.服務(wù)保密制度.......................188

2.8.3.審計(jì)人員保密制度..................192

2.8.4.審計(jì)的保密措施.....................197

2.8.5.審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)保密工作.................200

2.8.6.財(cái)務(wù)審計(jì)保密承諾書(shū).................202

2.9.突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案.......................203

2.9.1.編制目的...........................203

2.9.2.編制依據(jù).........................203

2.9.3.組織機(jī)構(gòu)及職責(zé).....................203

2.9.4.審計(jì)過(guò)程可能發(fā)生的情況...........204

2.9.5.應(yīng)急處理程序和措施...............207

2.10.售后服務(wù)方案.........................211

2.10.1.售后服務(wù)宗旨.....................211

2.10.2.售后服務(wù)計(jì)劃.....................211

2.10.3.售后服務(wù)承諾.....................212

2.10.4.售后服務(wù)標(biāo)準(zhǔn).....................213

2.10.5.售后服務(wù)體系.....................214

2.10.6.售后服務(wù)管理制度.................215

2.10.7.售后服務(wù)工作原則.................217

2.10.8.售后服務(wù)個(gè)性方案.................218

2.11.完成本項(xiàng)目工作的有利條件和工作基礎(chǔ)描述情況220

2.11.1.地理位置優(yōu)勢(shì).....................220

2.11.2.人員專業(yè)優(yōu)勢(shì).....................220

2.11.3.類似項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)勢(shì)...............221

2.11.4.優(yōu)先服務(wù)貴司的優(yōu)勢(shì)...............221

2.11.5.售后服務(wù)優(yōu)勢(shì).....................221

第三章審計(jì)質(zhì)量管理和廉政保障措施.............223

3.1.質(zhì)量控制措施...........................223

3.1.1.審計(jì)質(zhì)量控制措施.....................223

3.1.2.事務(wù)所質(zhì)量控制措施...................226

3.2.質(zhì)量服務(wù)保障承諾........................228

3.2.1.實(shí)行審計(jì)公開(kāi).........................228

3.2.2.堅(jiān)持審幫促結(jié)合.........................228

3.2.3.遵守服務(wù)制度...........................228

3.2.4.提高服務(wù)態(tài)度...........................229

3.2.5.做好售后服務(wù)...........................229

3.3.審計(jì)工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn).......................230

3.3.1.審計(jì)計(jì)劃階段質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)...................230

3.3.2.審計(jì)實(shí)施階段質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)...................233

3.3.3.審計(jì)完成階段質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)...................237

3.4.服務(wù)質(zhì)量保障措施...........................244

3.4.1.人員保障...............................244

3.4.2.時(shí)間控制...............................245

3.4.3.質(zhì)量控制...............................245

3.4.4.審計(jì)溝通與配合.........................246

3.4.5.進(jìn)度控制和保密措施.....................247

3.5.對(duì)服務(wù)質(zhì)量及后續(xù)服務(wù)的工作安排............252

3.5.1.后續(xù)工作重點(diǎn)與難點(diǎn).....................252

3.5.2.后續(xù)服務(wù)工作的范圍和內(nèi)容...............257

3.5.3.后續(xù)服務(wù)工作注意事項(xiàng)...................257

3.6.廉政保障措施...............................259

3.6.1.堅(jiān)持原則，依法審計(jì).....................259

3.6.2.實(shí)事求是，客觀公正.....................259

3.6.3.廉潔奉公，不謀私利.....................259

3.6.4.遵紀(jì)守法，嚴(yán)守機(jī)密.....................260

第四章投標(biāo)人內(nèi)部審核制度.......................261

4.1.質(zhì)量管理制度...............................261

4.1.1.總則...................................261

4.1.2.質(zhì)量控制目標(biāo)...........................261

4.1.3.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制.........................262

4.1.4.職業(yè)道德規(guī)范...........................264

4.2.安全(包括人員、設(shè)備、資料)管理制度.....266

4.2.1.人員管理制度...........................266

4.2.2.設(shè)備管理制度...........................271

4.2.3.資料管理制度...........................275

4.3.保密管理制度...............................279

4.3.1.密件、內(nèi)部文件及保密紙管理制度.........279

4.3.2.計(jì)算機(jī)保密管理制度.....................280

4.3.3.政府信息公開(kāi)保密審查制度...............282

4.4.審計(jì)人員保密制度...........................284

4.4.1.保密范圍...............................284

4.4.2.保密守則...............................284

4.4.3.保密規(guī)定...............................285

4.4.4.機(jī)要文件規(guī)定...........................286

4.4.5.文件保管...............................287

4.4.6.文件歸檔...............................288

4.4.7.文件銷毀...............................288

4.5.財(cái)務(wù)管理制度...............................289

4.5.1.總則...................................289

4.5.2.財(cái)務(wù)人員管理及崗位職責(zé).................289

4.5.3.收益分配...............................290

4.5.4.資產(chǎn)管理...............................291

4.5.5.負(fù)債管理...............................292

4.5.6.收入管理..............................293

4.5.7.成本費(fèi)用管理...........................293

4.5.8.財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算.....................294

第五章其他服務(wù)承諾.............................295

5.1.服務(wù)承諾.................................295

5.1.1.工期保證承諾...........................295

5.1.2.人員保證承諾...........................295

5.1.3.技術(shù)保證承諾...........................295

5.1.4.質(zhì)量保障承諾...........................295

5.1.5.廉潔自律承諾..........................296

5.1.6.其它承諾...............................297

5.2.優(yōu)惠承諾.................................298

第一章服務(wù)方案

1.1.服務(wù)理念、內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)

1.1.1.服務(wù)理念

XXXXXX師事務(wù)所(普通合伙)在進(jìn)行XXX消防救援支隊(duì)

2022-2024年度第三方審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商入圍項(xiàng)目的審計(jì)服務(wù)

時(shí)，采取五項(xiàng)措施強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)理念，改善審計(jì)執(zhí)法環(huán)境，

助推本項(xiàng)目的順利實(shí)施。

(一)科學(xué)整合審計(jì)資源

在本次審計(jì)項(xiàng)目上，打破常規(guī)界限，實(shí)現(xiàn)審計(jì)組人員重

組和知識(shí)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置，發(fā)揮資源最大潛能，提升審計(jì)質(zhì)

量和效果，打造審計(jì)“精品”。

(二)加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程控制

從審前調(diào)查了解到制定審計(jì)實(shí)施方案、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)

業(yè)務(wù)會(huì)、處理處罰、審計(jì)整改等主要領(lǐng)導(dǎo)全程參與，做到組

織到位、審計(jì)到位、決策到位、服務(wù)到位。

(三)突出抓好審計(jì)整改

通過(guò)審計(jì)跟蹤整改，幫助被審計(jì)單位建章立制，加強(qiáng)內(nèi)

部控制，降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用的合規(guī)

性、效益性。

(四)做好服務(wù)響應(yīng)

根據(jù)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的需求，在落實(shí)審計(jì)要求的同

時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員有針對(duì)性的進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，面

對(duì)面的答疑解惑，為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)制度的健全和規(guī)范管理

提出建議、意見(jiàn)。

(五)做好審計(jì)結(jié)果綜合分析和運(yùn)用

通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的規(guī)律性、傾向性、趨勢(shì)性和個(gè)別性，

提出解決問(wèn)題的意見(jiàn)和建議，充分發(fā)揮審計(jì)的御防和建設(shè)性

作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的最終目標(biāo)。

1.1.2.服務(wù)內(nèi)容

(一)財(cái)務(wù)收入來(lái)源的合法性、入賬的完整性；

(二)財(cái)務(wù)支出范圍的合法性、合規(guī)性、合理性；

(三)收費(fèi)是否按國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目收費(fèi)范圍和收費(fèi)

標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；

(四)財(cái)務(wù)及預(yù)算賬務(wù)處理是否符合會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部財(cái)

務(wù)制度及相關(guān)規(guī)定；

(五)會(huì)計(jì)憑證及附件的合法性、合規(guī)性及完整性。

(六)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理的合規(guī)性；

(七)預(yù)算的執(zhí)行情況，專項(xiàng)資金的使用情況；

(八)稅金扣繳及繳納是否準(zhǔn)確及時(shí)；

(九)其他不符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)及內(nèi)部制度的情況；

(十)對(duì)財(cái)務(wù)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行咨詢。

(十一)內(nèi)控管理制度的建立及執(zhí)行情況；

(十二)財(cái)務(wù)收支情況，包括預(yù)算執(zhí)行、收入、支出情

況；

(十三)項(xiàng)目建設(shè)情況，包括立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同執(zhí)行、

結(jié)算審核、變更等制度的執(zhí)行情況；

(十四)資產(chǎn)保值增值情況，包括資產(chǎn)、資源的管理、

土地征用管理等情況；

(十五)貨幣資金管理情況；

(十六)債權(quán)債務(wù)情況，包括債權(quán)債務(wù)增減變化和清理

情況；

(十七)專項(xiàng)資金管理使用情況；

(十八)重要制度和政策執(zhí)行情況；

(十九)小微權(quán)力清單執(zhí)行情況；

(具體內(nèi)容根據(jù)采購(gòu)方工作需求)

1.1.3.服務(wù)范圍

XXX消防救援支隊(duì)2022-2024年度財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)。

1.1.4.服務(wù)要求

(一)獨(dú)立、客觀、公正地實(shí)施審計(jì)工作；

(二)對(duì)審計(jì)報(bào)告的客觀性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。

(三)接受采購(gòu)人招標(biāo)文件中的審計(jì)要求，客觀、公正

執(zhí)行委托項(xiàng)，并對(duì)委托事負(fù)全部責(zé)任。

(四)本項(xiàng)目部組成人員擬投入7人，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有注

冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，除項(xiàng)目負(fù)責(zé)人外項(xiàng)目部其他人員至少有4名

具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，并且項(xiàng)目部人員為本公司職工，我公

司注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備10年以上財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)

工作經(jīng)歷，會(huì)計(jì)師具備5年以上財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)工作經(jīng)歷，并具

有相關(guān)的證明材料。

1.1.5.服務(wù)期限

服務(wù)期限：3年。

1.1.6.服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

(一)財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)規(guī)范

1.財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，依照法定

程序和方法收集、鑒定和綜合整理，為形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取

的證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)必須具備以下條件：

(1)充分性：證據(jù)數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)；

(2)相關(guān)性：證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；

(3)可靠性：證據(jù)能夠反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)；

(4)合法性：證據(jù)必須具有法律效力。

審計(jì)證據(jù)包括：

(1)以書(shū)面形式存在并以其記載內(nèi)容證明審計(jì)事項(xiàng)的

書(shū)面證據(jù)；

(2)以實(shí)物存在并以其外部特征和內(nèi)在本質(zhì)證明審計(jì)

事項(xiàng)的實(shí)物證據(jù)；

(3)以錄音帶、錄像帶、磁盤及其他電腦儲(chǔ)存形式存

在并用以證明審計(jì)事項(xiàng)的視聽(tīng)電子證據(jù)；

(4)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)人員提供的言證材料；

(5)專門機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT人員的鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄；

(6)其他證據(jù)。

收集審計(jì)證據(jù)，必須符合下列要求：

(1)確定合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，選擇適當(dāng)?shù)某闃臃椒ǎ?/p>

(2)考慮取證成本與證據(jù)效益的對(duì)比；

(3)客觀公正、實(shí)事求是、防止主觀臆斷；

(4)認(rèn)真分析、科學(xué)判斷，力求審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)

密切相關(guān)；

(5)證據(jù)的取得必須符合審計(jì)法規(guī)規(guī)定的手續(xù)和程序；

證據(jù)要得到被審計(jì)單位或提供證據(jù)人員的正式認(rèn)同。對(duì)相關(guān)

單位或人員拒絕簽字蓋章的，審計(jì)人員應(yīng)注明原因和日期，

方可作為證據(jù)。

2.審計(jì)取證應(yīng)按不同類別的審計(jì)項(xiàng)目和要求，分別采用

審核、觀察、監(jiān)盤、詢問(wèn)、函證、計(jì)算及分析性復(fù)核等不同

的取證方法。

3.根據(jù)需要對(duì)可作為證明材料的各類原始資料、文件及

實(shí)物等采用復(fù)制、復(fù)印、摘錄、照相等技術(shù)手段。

4.對(duì)被審計(jì)單位或有關(guān)人員提出異議的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)

進(jìn)行核實(shí)；對(duì)確有錯(cuò)誤和偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證。

5.對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、票據(jù)的盤點(diǎn)監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)單位

隱瞞、截留、挪用等違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的取證，

應(yīng)由兩名以上審計(jì)人員辦理。

6.審計(jì)取證材料清單及所附審計(jì)證據(jù)，應(yīng)編入審計(jì)工作

底稿，并歸入審計(jì)檔案。

(二)財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿規(guī)范

1.所稱的財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿，是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程

中對(duì)收集的各種資料所形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄，

是編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)資料。

3.審計(jì)工作底稿與審計(jì)方案的內(nèi)容相銜接，正確反映審

計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)方案的全過(guò)程，按編制順序分為單項(xiàng)審計(jì)工

作底稿和匯總工作底稿。

4.審計(jì)工作底稿由審計(jì)人員按審計(jì)方案確定的分工，各

自在工作中編制。

5.單項(xiàng)審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)某一

事項(xiàng)的詳細(xì)記錄，也是對(duì)被審計(jì)單位綜合評(píng)價(jià)的具體依據(jù)的

一部分。

6.匯總審計(jì)工作底稿是在單項(xiàng)審計(jì)工作底稿確定的基

礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)分析整理，由主審按審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)內(nèi)容分類歸

集匯總而成。匯總審計(jì)工作底稿是編制審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，主

要包括以下內(nèi)容：

(1)被審計(jì)單位名稱；

(2)審計(jì)項(xiàng)目名稱及實(shí)施審計(jì)時(shí)間；

(3)被審計(jì)單位基本概況；

(4)審計(jì)事實(shí)；

(5)審計(jì)評(píng)價(jià)；

(6)審計(jì)建議；

(7)附件憑證；

(8)主審、審計(jì)人員及編制日期。

7.編制審計(jì)工作底稿應(yīng)該觀點(diǎn)明確、客觀反映、內(nèi)容完

整、記錄清晰、用詞恰當(dāng)、字跡清楚、格式規(guī)范。審計(jì)工作

底稿中闡明的事項(xiàng)、時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量、計(jì)

算方法和因果關(guān)系等必須準(zhǔn)確無(wú)誤、前后一致，相關(guān)的證明

材料如有矛盾，應(yīng)予鑒別和說(shuō)明。審計(jì)工作底稿不得擅自增

刪或修改。

8.相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間應(yīng)有清晰的勾稽關(guān)系。

9.審計(jì)工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片

或其他有效的信息載體。無(wú)紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。

10.審計(jì)工作底稿應(yīng)納入審計(jì)檔案。

(三)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告規(guī)范

1.要求所稱的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是浙江省財(cái)政廳對(duì)被審計(jì)

單位(事項(xiàng))實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向XXX

消防救援支隊(duì)提出的書(shū)面文書(shū)。

2.凡發(fā)出審計(jì)通知書(shū)的審計(jì)事項(xiàng)，實(shí)施審計(jì)后，都應(yīng)該

出具審計(jì)報(bào)告。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告主要包括以下內(nèi)容：

(1)被審計(jì)單位的名稱；

(2)審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)的范圍、內(nèi)容、時(shí)間；

(3)被審計(jì)單位的概況；

(4)審計(jì)后查實(shí)的主要問(wèn)題；

(5)審計(jì)評(píng)價(jià)；

(6)審計(jì)意見(jiàn)及建議；

(7)其他需要闡明的事項(xiàng)；

(8)相關(guān)附件。

4.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)符合以下基本的質(zhì)量要求：

(1)客觀性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該實(shí)事求是、客觀公正；

(2)清晰性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該易于理解和富于邏輯

性；

(3)簡(jiǎn)明性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告既要簡(jiǎn)明扼要、文字精煉，

又要完整表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)；

(4)建設(shè)性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該充分體現(xiàn)內(nèi)審部門的

服務(wù)功能，幫助和促進(jìn)被審計(jì)單位完善控制措施，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)

管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；

(5)及時(shí)性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該及時(shí)發(fā)出，以收到防

止弊端發(fā)生，促進(jìn)、改進(jìn)工作的時(shí)效；

(6)重要性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告形成的審計(jì)結(jié)論和建議應(yīng)

該充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性。

5.編制財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的程序：

(1)審查審計(jì)任務(wù)的完成情況，確保審計(jì)工作覆蓋了

審計(jì)方案既定審計(jì)范圍的全部?jī)?nèi)容，實(shí)施了所有的審計(jì)步驟；

(2)審閱審計(jì)工作底稿；

(3)依照重要性原則，評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性，對(duì)審

計(jì)發(fā)現(xiàn)的代表性、典型性、嚴(yán)重性進(jìn)行分析，透過(guò)現(xiàn)象抓住

本質(zhì)，確定審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)；

(4)起草審計(jì)報(bào)告；

(5)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)；

(6)修改審計(jì)報(bào)告；

(7)審核定稿審計(jì)報(bào)告；

(8)發(fā)送審計(jì)報(bào)告。

6.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)納入審計(jì)檔案。

(四)財(cái)務(wù)審計(jì)檔案管理規(guī)范

1.審計(jì)檔案是法務(wù)稽查部在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中直接

形成的、具有保存價(jià)值的各種形式的歷史記錄，是公司檔案

的重要組成部分。

2.審計(jì)檔案的管理主要包括法務(wù)稽查部對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)

行的收集、整理、保管、利用、編研、鑒定和移交等項(xiàng)內(nèi)容

的工作。

3.審計(jì)檔案包括：

(1)審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或?qū)徲?jì)決定等審計(jì)公

文；

(2)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告

征求意見(jiàn)書(shū)；

(3)審計(jì)工作方案、審定審計(jì)報(bào)告的會(huì)議紀(jì)要、檢查

審計(jì)決定執(zhí)行情況的記錄等文件材料；

(4)有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的請(qǐng)示、報(bào)告、批復(fù)、批示、詢證

函、復(fù)函等文書(shū)材料；

(5)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作總結(jié)、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)資料等行政

管理文件；

(6)其他有保存價(jià)值的資料。

4.審計(jì)檔案管理要求：

(1)公司法務(wù)稽查部經(jīng)理負(fù)責(zé)公司的審計(jì)檔案管理工

作，同時(shí)接受公司法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人檔案管理的指導(dǎo)和監(jiān)

督；

(2)審計(jì)檔案的立卷實(shí)行誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)立卷的原則，實(shí)行

主審負(fù)責(zé)制。

(3)審計(jì)檔案按照完整、精煉、有效的原則進(jìn)行收集

和整理，以審計(jì)項(xiàng)目為單元立卷，編寫(xiě)文件頁(yè)號(hào)、目錄和備

考表、填寫(xiě)卷宗封面后裝訂，然后移交檔案保管人員。

(4)對(duì)確無(wú)保存價(jià)值的資料應(yīng)清點(diǎn)核對(duì)、登記造冊(cè)，

經(jīng)法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人復(fù)核后銷毀。

(5)審計(jì)案卷的排列規(guī)則：正件在前，附件在后；定

稿在前，修改稿在后；批復(fù)在前，請(qǐng)示在后；重要文件在前，

次要文件在后；匯總性文件在前，原始性文件在后。

(6)審計(jì)檔案一般不對(duì)外借閱，必須借閱者應(yīng)事先經(jīng)

法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人書(shū)面批準(zhǔn)。法務(wù)稽查部根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目的性

質(zhì)和內(nèi)容，決定是否允許復(fù)印或摘錄其中的有關(guān)內(nèi)容，借閱

者應(yīng)自行負(fù)責(zé)因其誤用資料而造成的任何后果。

5.每年形成的審計(jì)檔案，在審計(jì)年度終了后，暫由法務(wù)

稽查部保管三年，期滿之后，由法務(wù)稽查部編制移交清冊(cè)，

移交公司檔案管理部門統(tǒng)一保管。

6.審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用

價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔

案。

當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使

用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。

7.審計(jì)檔案的保管年限如下：

(1)當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存十年；

(2)永久性檔案應(yīng)長(zhǎng)期保存；

(3)不再繼續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，永久性檔案的保管

年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。

8.銷毀審計(jì)檔案，應(yīng)由公司檔案管理部門會(huì)同法務(wù)稽查

部提出銷毀意見(jiàn)，編制審計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，經(jīng)公司審核批準(zhǔn)

方可實(shí)施；實(shí)施銷毀時(shí)，應(yīng)由公司檔案管理部門和法務(wù)稽查

部共同派員監(jiān)銷，并在審計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名。審計(jì)檔案

銷毀清冊(cè)應(yīng)永久保存。

1.2.審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)

1.2.1.審計(jì)準(zhǔn)則

(一)審計(jì)準(zhǔn)則的含義

審計(jì)準(zhǔn)則，又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，或稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是專業(yè)

審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它

是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。

1.審計(jì)準(zhǔn)則是制約審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則。

2.審計(jì)準(zhǔn)則既對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出要求同時(shí)也對(duì)

社會(huì)提供審計(jì)工作質(zhì)量保證。

3.審計(jì)準(zhǔn)則是通過(guò)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序體現(xiàn)出來(lái)

的。

4.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員簽署最終審計(jì)意見(jiàn)時(shí)的客觀

保證。

(二)審計(jì)準(zhǔn)則的作用

1.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以贏得社會(huì)公眾的信任。

2.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以提高審計(jì)工作質(zhì)量。

3.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以維護(hù)審計(jì)組織和人員的合法權(quán)

益。

4.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以促進(jìn)國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流。

(三)審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容

1.根據(jù)現(xiàn)行的世界各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，其內(nèi)容大

體上包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三個(gè)部分。

2.有些國(guó)家和國(guó)際組織所制定的審計(jì)準(zhǔn)則雖然章節(jié)

和標(biāo)題不一，但主要內(nèi)容都不外乎上述三大部分。

3.西方國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則，大都是以美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則

為藍(lán)本加以補(bǔ)充、修正而成的。

4.國(guó)際組織和地區(qū)制定的審計(jì)準(zhǔn)則，以國(guó)際會(huì)計(jì)師

聯(lián)合會(huì)的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)制定的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》最具

代表性。

(四)會(huì)計(jì)師的基本要求

1.強(qiáng)化重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，擺

脫原來(lái)的審計(jì)程序?qū)蛩季S。

2.從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的高度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師

考慮是否實(shí)施及如何實(shí)施這些程序。

3.在描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做審計(jì)工作時(shí)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

審計(jì)思想等。

1.2.2.審計(jì)依據(jù)

(一)審計(jì)依據(jù)原則

選用審計(jì)依據(jù)時(shí)，必須遵循準(zhǔn)確性原則、針對(duì)性原

則、辯證性原則、有效性原則和可靠性原則。

審計(jì)依據(jù)是指查明審計(jì)客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作

出審計(jì)結(jié)論、提出處理意見(jiàn)和建議的客觀尺度。審計(jì)依據(jù)與

審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是：審計(jì)依據(jù)包含審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是審

計(jì)依據(jù)的重要組成部分。審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)是層次性、相關(guān)性、

地域性、時(shí)效性。

不同的被審計(jì)事項(xiàng)需要不同的衡量、評(píng)價(jià)依據(jù)，審

計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)、不同的實(shí)際需要，選用適當(dāng)

的審計(jì)依據(jù)進(jìn)行審計(jì)判斷，提出審計(jì)意見(jiàn)，做出審計(jì)決定。

審計(jì)人員在選用審計(jì)依據(jù)時(shí)遵循一定的原則：

1.從實(shí)際出發(fā)

審計(jì)人員應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，具體問(wèn)題具體分析，根據(jù)

需要選定適用的依據(jù)；選用時(shí)一定要根據(jù)依據(jù)的權(quán)威性、層

次性、區(qū)域性、時(shí)效性、相關(guān)性的特點(diǎn)及其要求，盡可能選

用權(quán)威性大的，令人信服的依據(jù)；盡可能選用高層次的依據(jù)，

如選用的低層次依據(jù)一定不能與有關(guān)高層次依據(jù)相抵觸；應(yīng)

選用本地區(qū)、本行業(yè)、本單位適用的依據(jù)；應(yīng)選用適用于被

審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)有效的依據(jù)；應(yīng)選用與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)、有

利于做出審計(jì)判斷、表示審計(jì)意見(jiàn)和做出審計(jì)決定的審計(jì)依

據(jù)。

有法律、法規(guī)依據(jù)的，一定要選用法律、法規(guī)作為

依據(jù)。如果選用的行政法規(guī)與憲法、法律存在矛盾，應(yīng)以憲

法、法律規(guī)定為審計(jì)依據(jù)；國(guó)務(wù)院各部門之間的規(guī)定相抵觸

時(shí)，應(yīng)以法律、行政法規(guī)授權(quán)的主管部門的規(guī)定為審計(jì)依據(jù)；

地方人民政府與國(guó)務(wù)院主管部門的規(guī)定相抵觸時(shí)，除國(guó)家另

有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以國(guó)務(wù)院主管部門的規(guī)定為審計(jì)依據(jù)。

下級(jí)人民政府、部門的規(guī)定與上級(jí)人民政府、部門

的規(guī)定相抵觸時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)以上級(jí)人民政府部

門規(guī)定為審計(jì)依據(jù)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題沒(méi)有明確的審計(jì)

依據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)請(qǐng)示本級(jí)人民政府或上級(jí)審計(jì)事務(wù)所，或從是

否合理、是否正確、是否違背了國(guó)家法律、法規(guī)，是否損害

了國(guó)家利益或是否侵犯了被審單位的合法權(quán)益等方面去判

斷。

2.把握實(shí)質(zhì)問(wèn)題

被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是錯(cuò)綜復(fù)雜的，經(jīng)濟(jì)情況是

瞬息萬(wàn)變的，因?yàn)橛绊懡?jīng)濟(jì)活動(dòng)的因素是多方面的、不斷變

化的。

因此，既要?dú)v史地看問(wèn)題，又要辯證地看問(wèn)題，認(rèn)

真仔細(xì)地研究多種問(wèn)題中哪些是主要問(wèn)題，哪些是本質(zhì)問(wèn)題；

多種因素、矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪

些是矛盾的主要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，

才能把握問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，才能選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，并據(jù)以做

出正確的判斷，提出合理的意見(jiàn)和做出令人信服的決定。

3.準(zhǔn)確可靠

審計(jì)人員所運(yùn)用的依據(jù)必須準(zhǔn)確可靠，決不能把道

聽(tīng)途說(shuō)的主觀臆測(cè)作為判斷是非的依據(jù)。無(wú)論引用什么資料

作為依據(jù)，均要查看原件、簽發(fā)單位和簽發(fā)時(shí)間，并判斷其

適用性；凡引用數(shù)據(jù)，一定要親自復(fù)核，決不能照搬照抄；

凡列舉的定額、標(biāo)準(zhǔn)，必須要有原文資料，并核實(shí)其有效期

和適用的單位；凡引用的單位管理制度，一定要有文字記載，

領(lǐng)導(dǎo)的口頭指示和某種會(huì)議精神，如沒(méi)有文字依據(jù)，均不得

作為審計(jì)依據(jù)；凡引用法律、法規(guī)、規(guī)章制度，一定要查到

原文原件，做適當(dāng)?shù)恼浕驈?fù)印，決不可斷章取義，妄加推

論。

總之，準(zhǔn)確而合理地運(yùn)用審計(jì)依據(jù)，有利于客觀公

正地做出審計(jì)判斷，有利于提出合理的審計(jì)意見(jiàn)和做出正確

的審計(jì)決定，有利于審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

(二)審計(jì)依據(jù)分類

審計(jì)依據(jù)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，不同種類的審

計(jì)依據(jù)有著不同的用途。對(duì)審計(jì)依據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，有?/p>

于審計(jì)人員根據(jù)需要選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)。

1.按審計(jì)依據(jù)來(lái)源渠道分類

(1)外部制定的審計(jì)依據(jù)

國(guó)家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方

政府、上級(jí)主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度和下達(dá)的通知、指示文

件等；涉外被審事項(xiàng)，所引國(guó)際慣例的條約等。

(2)內(nèi)部制定的審計(jì)依據(jù)

被審單位制定的經(jīng)營(yíng)方針、任務(wù)目標(biāo)、計(jì)劃預(yù)算、

各種定額、經(jīng)濟(jì)合同、各項(xiàng)指標(biāo)和各項(xiàng)規(guī)章制度等。

2.按審計(jì)依據(jù)性質(zhì)內(nèi)容分類

(1)法律、法規(guī)

法律是國(guó)家立法機(jī)關(guān)依照立法程序制定和頒布，由

國(guó)家強(qiáng)制保證執(zhí)行的行為規(guī)范總稱。如憲法、刑法、民法、

會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、預(yù)算法、稅收征管法、海關(guān)法、各種稅法、

企業(yè)法、公司法、民法典等等。法規(guī)是由國(guó)家行政機(jī)關(guān)制定

的各種法令、條例、規(guī)定等，如《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換

經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》、《價(jià)格管理?xiàng)l例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企

業(yè)財(cái)務(wù)通則》等等。

(2)規(guī)章制度

主要有國(guó)務(wù)院各部委根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)

制定的規(guī)章制度；省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的

行政法規(guī)制訂的規(guī)章制度；被審單位上級(jí)主管部門和被審計(jì)

單位內(nèi)部制訂的各種規(guī)章制度等。如國(guó)家主管部門制定的各

項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，單位內(nèi)部制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度等。

(3)預(yù)算、計(jì)劃、合同

如國(guó)家機(jī)關(guān)事業(yè)單位編制的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，企業(yè)單位制

定的各種經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，被審單位與其他單位簽訂的各種經(jīng)濟(jì)合

同等。

(4)業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)

如人員配備定額、工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、原材料消耗定額、

工時(shí)定額、能源消耗定額、設(shè)備利用定額等。此外，還有國(guó)

家制定的等級(jí)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)秀企業(yè)的管理?xiàng)l例等。

3.按審計(jì)依據(jù)衡量對(duì)象分類

(1)財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)

財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)

性和合法性做出審計(jì)和評(píng)價(jià)。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的主要依據(jù)有

國(guó)家的法律、法規(guī)；國(guó)家主要部門或地方各級(jí)政府制定的規(guī)

章制度；單位自己制定的會(huì)計(jì)控制制度、計(jì)劃、預(yù)算、合同

等。

(2)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)依據(jù)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

的有效性做出審計(jì)和評(píng)價(jià)。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要依據(jù)

有單位的管理控制制度、預(yù)算、計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)

技術(shù)指標(biāo)，可比較的各種歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)的先進(jìn)水平、上

等級(jí)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)良企業(yè)的管理規(guī)范等等。

1.3.項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)思路和關(guān)鍵技術(shù)

1.3.1.查賬法

按查賬所涉及的會(huì)計(jì)資料的會(huì)計(jì)核算順序分析，查

賬法有順查法和逆查法。

1.3.2.順查法

又稱為正查法，是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序，依次

對(duì)證、賬、表各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法。

其主要特征：

一是從審查原始憑證出發(fā)，著重審查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)是否真實(shí)、正確、合法；

二是審查記賬憑證，查明會(huì)計(jì)科目處理、數(shù)額計(jì)算

是否正確、合規(guī)；

三是審查會(huì)計(jì)賬簿，查明記賬、過(guò)賬是否正確，核

對(duì)賬證、賬賬是否相符；

四是審查會(huì)計(jì)報(bào)表，查明報(bào)表各項(xiàng)目是否正確完整，

核對(duì)賬表、表表是否相符。順查法的主要優(yōu)點(diǎn)是審查全面而

仔細(xì)，可以避免遺漏，作出較準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。

其缺點(diǎn)是面面俱到，不能突出重點(diǎn)，工作量太大，

耗費(fèi)人力、時(shí)間太多。

因此，該方法除了用于審計(jì)管理特別混亂、業(yè)務(wù)量

很少的單位或已發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重問(wèn)題的單位或特別重要、風(fēng)險(xiǎn)大

的審計(jì)項(xiàng)目外，其余場(chǎng)合一般不宜采用。

1.3.3.逆查法

又稱為例查法或溯源法，是按照與會(huì)計(jì)核算相反的

處理程序，依次對(duì)表、賬、證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法

其主要特征：

一是從審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表出發(fā)，從中發(fā)現(xiàn)和

找出異常和有錯(cuò)弊的項(xiàng)目，據(jù)此確定下一步審查的重點(diǎn)；

二是根據(jù)確定的可疑項(xiàng)目，追溯審查會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)

行賬表、賬賬核對(duì)；

三是進(jìn)一步追查記賬憑證和原始憑證，進(jìn)行證證核

對(duì)，以便查明主要問(wèn)題的真相和原因。

逆查法的主要優(yōu)點(diǎn)是能從全局出發(fā)，從大處著手，

抓住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，又可以節(jié)省人力和時(shí)間，提高工作效率。

其缺點(diǎn)是不能全面地審查問(wèn)題，易有遺漏，難以作出十分準(zhǔn)

確的審計(jì)結(jié)論。

因此，除了對(duì)某些管理非?；靵y的單位的審計(jì)，以

及某些特別重要和風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)不能采用外，其

余場(chǎng)合均能采用。

1.3.4.審閱法

審閱法是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)有關(guān)書(shū)面資料的仔細(xì)閱

讀，來(lái)查明有關(guān)資料及所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合理和

有效的一種審計(jì)方法。

審閱的內(nèi)容可以分為兩類：

一類是有關(guān)會(huì)計(jì)資料，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、

會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱。其中會(huì)計(jì)憑證的審閱，一方面是形式審查，

查看原始憑證要素是否齊備，有無(wú)涂改跡象，有關(guān)人員的簽

章、財(cái)務(wù)專用章或收付戳記等是否符合要求；

另一方面是實(shí)質(zhì)審查，查看摘要內(nèi)容是否與實(shí)際業(yè)

務(wù)一致，記賬憑證上有關(guān)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正常、業(yè)

務(wù)活動(dòng)有無(wú)異常，等等。在會(huì)計(jì)賬簿的審閱中，明細(xì)賬和日

記賬是審查的重點(diǎn)，對(duì)容易發(fā)生錯(cuò)弊的賬戶如往來(lái)賬、費(fèi)用

賬等，審閱時(shí)應(yīng)特別予以關(guān)注。

會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱，主要審查報(bào)表的編制是否符合會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則，項(xiàng)目及數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)有無(wú)異?，F(xiàn)象，被審計(jì)單位

的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)如會(huì)計(jì)處理方法的變更是否在報(bào)表的附注

中充分揭示等。

另一類是會(huì)計(jì)資料以外的其他經(jīng)濟(jì)信息資料和相關(guān)

資料。

審閱法是最基本、最重要的審計(jì)方法，是任何審計(jì)

都需要運(yùn)用而且是一開(kāi)始就必須運(yùn)用的審計(jì)方法。通過(guò)審閱

有關(guān)資料，可以收集審計(jì)證據(jù)，也可以為進(jìn)一步審計(jì)提供線

索。

但在應(yīng)用審閱法時(shí)，應(yīng)注意：一是同其他方法結(jié)合

進(jìn)行。如適當(dāng)復(fù)核、核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)資料等，單純地審閱有時(shí)

是難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的；二是審閱資料的全部?jī)?nèi)容，包括資料本

身應(yīng)具備的要素、有關(guān)文字說(shuō)明和數(shù)字等；三是記錄并適當(dāng)

分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和線索，必要時(shí)應(yīng)隨時(shí)核實(shí)；四是運(yùn)用一定

的符號(hào)來(lái)表明哪些資料已進(jìn)行了初步審查。

1.3.5.復(fù)核法

又稱復(fù)算法或驗(yàn)算法，是指通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的重新

計(jì)算來(lái)驗(yàn)證數(shù)據(jù)是否正確的一種審計(jì)方法。被審計(jì)單位的書(shū)

面資料中有許多數(shù)據(jù)是通過(guò)一定運(yùn)算求得的，可能因工作人

員的疏漏或者故意舞弊而造成數(shù)據(jù)失真。這種失真通過(guò)一般

的審閱不易發(fā)現(xiàn)，必須進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容包括兩個(gè)方面，

一是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的復(fù)核。其中會(huì)計(jì)憑證的復(fù)核，主要

復(fù)核原始憑證上的數(shù)量、單價(jià)與金額的計(jì)算，涉及到多個(gè)項(xiàng)

目的原始憑證要復(fù)核其合計(jì)數(shù)；對(duì)于自制的付款憑證如工資

結(jié)算單，應(yīng)逐項(xiàng)復(fù)核；復(fù)核轉(zhuǎn)賬憑證上的金額計(jì)算，如材料

成本差異、遞延資產(chǎn)的攤銷、固定資產(chǎn)折舊等。會(huì)計(jì)賬簿的

復(fù)核，主要復(fù)核明細(xì)賬、日記賬、總分類賬的借方、貸方發(fā)

生額合計(jì)數(shù)的計(jì)算，復(fù)核各賬戶余額的計(jì)算，特別是現(xiàn)金日

記賬和有關(guān)實(shí)物明細(xì)賬的余額計(jì)算，復(fù)核各有關(guān)明細(xì)賬余額

合計(jì)數(shù)的計(jì)算等。會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)核，主要復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表中

的小計(jì)數(shù)、合計(jì)數(shù)的計(jì)算以及各有關(guān)凈值項(xiàng)目的計(jì)算，如固

定資產(chǎn)凈值、應(yīng)收賬款凈值等；復(fù)核現(xiàn)金流量表、成本表以

及其他各種補(bǔ)充資料中有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算。

二是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以外的其他數(shù)據(jù)的復(fù)核，如統(tǒng)計(jì)資料、

計(jì)劃預(yù)算資料以及其他相關(guān)定額資料中有關(guān)數(shù)據(jù)的復(fù)核。

審計(jì)人員在運(yùn)用復(fù)核法時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面：一

是要善于抓重點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，只對(duì)那些對(duì)審計(jì)目標(biāo)有較大影

響的或是認(rèn)為有疑點(diǎn)而應(yīng)進(jìn)一步澄清的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核；二是

要小心謹(jǐn)慎，不能放過(guò)任何一點(diǎn)細(xì)微的差異。三是應(yīng)運(yùn)用一

定的符號(hào)，以便識(shí)別哪些項(xiàng)目已被檢查。

1.3.6.核對(duì)法

核對(duì)法是指在書(shū)面資料的審閱、復(fù)核的基礎(chǔ)上，將

書(shū)面資料的相關(guān)記錄之間，或是書(shū)面資料的記錄與實(shí)物之間，

進(jìn)行相互勾對(duì)，以驗(yàn)證其是否相符的一種審計(jì)方法。

其主要內(nèi)容有：

一是證證核對(duì)，是原始憑證與相關(guān)原始憑證、記賬

憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總記賬憑證之間的核對(duì)，如

商品驗(yàn)收單與購(gòu)貨發(fā)票上的品種、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額

等是否一致；記賬憑證所記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、金額及附件

數(shù)是否與所附的原始憑證一致；匯總記賬憑證的金額、科目、

記賬方向是否與記賬憑證一致等。

二是賬證核對(duì)，指原始憑證或記賬憑證與賬簿記錄

之間的核對(duì)，主要核對(duì)賬簿的記賬日期、摘要、會(huì)計(jì)科目、

金額及借貸方向等與原始憑證或記賬憑證是否一致，有無(wú)遺

漏現(xiàn)象或重復(fù)現(xiàn)象。

三是賬賬核對(duì)，指總分類賬、明細(xì)分類賬及它們之

間的核對(duì)，如根據(jù)某些總分類賬與其所統(tǒng)馭的明細(xì)分類賬，

核對(duì)雙方的發(fā)生額和余額是否一致等。四是賬表核對(duì)，指賬

簿記錄與報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)相核對(duì)，以賬簿記錄為依據(jù)，核對(duì)

報(bào)表中各數(shù)據(jù)的來(lái)源是否與賬簿記錄相一致。如“貨幣資金”

項(xiàng)目的數(shù)據(jù)是否與“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”

三個(gè)賬戶的余額之和相一致等。五是表表核對(duì)，指核對(duì)不同

報(bào)表上的相同項(xiàng)目或相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，即核對(duì)各報(bào)表之間

的勾稽關(guān)系是否正確。如“資產(chǎn)負(fù)債表”中“未分配利潤(rùn)”

項(xiàng)目應(yīng)與“利潤(rùn)分配表”項(xiàng)目金額一致。

審計(jì)人員通過(guò)對(duì)相關(guān)資料之間的相互核對(duì)，來(lái)發(fā)現(xiàn)

可能存在的種種問(wèn)題。

在運(yùn)用核對(duì)法時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面：

一是核對(duì)前，應(yīng)確保相互核對(duì)的各種資料本身的可

靠性。否則，通過(guò)核對(duì)獲取的證據(jù)是不可靠的。因此，運(yùn)用

核對(duì)法時(shí)，需要結(jié)合使用其他方法。

二是應(yīng)運(yùn)用一定的符號(hào)，以便能識(shí)別哪些內(nèi)容已核

對(duì)或核對(duì)了幾次，有無(wú)疑問(wèn)等。

三是對(duì)核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的差異、疑點(diǎn)和線索，應(yīng)予記載

并分析，以便進(jìn)一步查清有關(guān)問(wèn)題。

四是根據(jù)具體情況確定核對(duì)方式，最好由一人核對(duì)，

以防產(chǎn)生差錯(cuò)。

審計(jì)人員通常結(jié)合使用審閱法、復(fù)核法及核對(duì)法。

具體地講，在審閱時(shí)對(duì)有必要復(fù)核的有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)，運(yùn)用復(fù)

核法進(jìn)行復(fù)核，以消除計(jì)算錯(cuò)誤，然后再同有關(guān)資料進(jìn)行核

對(duì)。

這樣邊審閱、邊復(fù)核、邊核對(duì)，既容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，

又能提高工作效率。

1.3.7.調(diào)節(jié)法

指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求

得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。如對(duì)銀行存款實(shí)存數(shù)額的審查，

通常運(yùn)用調(diào)節(jié)法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)企業(yè)單位與開(kāi)

戶銀行雙方所發(fā)生的“未達(dá)賬項(xiàng)”進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，以便根據(jù)

銀行對(duì)賬單的余額來(lái)驗(yàn)證銀行存款賬戶的余額是否正確。又

如，當(dāng)盤存日同書(shū)面資料結(jié)存日不同時(shí)，結(jié)合實(shí)物盤存，將

盤存日期與結(jié)存日期之間新發(fā)生的出入數(shù)量用來(lái)對(duì)結(jié)存日

期有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)進(jìn)行調(diào)節(jié)，以驗(yàn)證或推算結(jié)存日期

有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的應(yīng)結(jié)存數(shù)。

1.3.8.分析法

分析法指通過(guò)對(duì)被審項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容的對(duì)比和分解，

從中找出各項(xiàng)目之間的差異及構(gòu)成要素，以揭示其中有無(wú)問(wèn)

題，為進(jìn)一步審計(jì)提供線索的一種審計(jì)方法。

審計(jì)工作中一般采用的分析法，主要有比較分析法、

平衡分析法、因素分析法等。其中：比較分析法是指直接通

過(guò)對(duì)有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目之間的對(duì)比，來(lái)揭示其中的差異，并分析

判斷其差異形成的原因及有無(wú)異常、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理和有

效的一種分析方法。按對(duì)比時(shí)所采用的指標(biāo)不同，又有絕對(duì)

數(shù)比較分析和相對(duì)數(shù)比較分析兩種。平衡分析法，是指根據(jù)

復(fù)式記賬原理和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的內(nèi)在

依存關(guān)系，對(duì)應(yīng)該存在內(nèi)在制約關(guān)系的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算或

測(cè)定，以檢查制約關(guān)系是否存在并揭示其中有無(wú)問(wèn)題的一種

分析方法，因素分析法是用來(lái)計(jì)算幾個(gè)相聯(lián)系的因素對(duì)某一

綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種分析方法。

1.3.9.推理法

推理法指審計(jì)人員根據(jù)已經(jīng)掌握的事實(shí)或線索，結(jié)

合自身的經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用邏輯方法，來(lái)確定一種審計(jì)方案并推測(cè)

實(shí)施后可能出現(xiàn)的結(jié)果的一種審計(jì)方法。推理法與分析、判

斷關(guān)系密切，通常將其合稱為“分析推理”或“判斷推理”,

這是一種非常重要的輔助審計(jì)方法。

推理法一般經(jīng)過(guò)恰當(dāng)分析、合理推理及正確判斷三

個(gè)步驟，通過(guò)推理，可以幫助審計(jì)人員從眾多的問(wèn)題線索中，

理出頭緒，明確進(jìn)一步審查的方向，使工作少走彎路。

1.3.10.盤點(diǎn)法

又稱盤存法，是指通過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)

量來(lái)證實(shí)賬面反映的財(cái)物是否確實(shí)存在的方法。它包括直接

盤點(diǎn)法和監(jiān)督盤點(diǎn)法。直接盤點(diǎn)法是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)

檢查時(shí)，通過(guò)親自盤點(diǎn)有關(guān)財(cái)物來(lái)證實(shí)與賬面記錄是否相符

的一種盤點(diǎn)方法。監(jiān)督盤點(diǎn)法是指在盤點(diǎn)有關(guān)財(cái)物時(shí)，審計(jì)

人員不親自盤點(diǎn)，而是通過(guò)對(duì)有關(guān)盤點(diǎn)手續(xù)的觀察和在場(chǎng)的

監(jiān)督，來(lái)證實(shí)有無(wú)問(wèn)題的一種盤點(diǎn)方法。審計(jì)人員多數(shù)采用

監(jiān)督盤點(diǎn)法。由于財(cái)產(chǎn)物資易被貪污并被用來(lái)掩蓋弄虛作假

的舞弊行為，作為資產(chǎn)的所有者十分關(guān)心財(cái)物是否完全完整。

因此，通過(guò)盤點(diǎn)法確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存情況非常重要。

盤點(diǎn)法一般經(jīng)過(guò)盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作、實(shí)施盤點(diǎn)和盤

點(diǎn)結(jié)果的確定三個(gè)步驟。

首先，盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作：

一是確定盤點(diǎn)內(nèi)容。由于被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)物資種類

繁多，全面盤點(diǎn)的可能性很??；而且從現(xiàn)代審計(jì)方法和審計(jì)

的一般要求來(lái)看，沒(méi)有必要進(jìn)行全面盤點(diǎn)。因此，盤點(diǎn)的內(nèi)

容一般確定在重要的、容易發(fā)生短缺的、收發(fā)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

比較弱的項(xiàng)目上。

二是確定盤點(diǎn)人員。盤點(diǎn)人員一般由被審計(jì)單位安

排，但審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)目的的要求提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh。在

盤點(diǎn)人員中，至少要有一名財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、一名實(shí)物保管人和

兩名審計(jì)人員。三是選擇恰當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)時(shí)間。對(duì)規(guī)模較小的盤

點(diǎn)，一般以不影響工作正常進(jìn)行為準(zhǔn)，宜選擇在每天的業(yè)務(wù)

終了后或業(yè)務(wù)開(kāi)始前。規(guī)模較大的盤點(diǎn)，一般應(yīng)在會(huì)計(jì)期末

進(jìn)行。

其次，實(shí)施盤點(diǎn)即清點(diǎn)數(shù)量，確認(rèn)質(zhì)量及所有權(quán)。

盤點(diǎn)的常用方法是使用盤點(diǎn)單，即在作為盤點(diǎn)內(nèi)容的財(cái)物上

貼掛編號(hào)控制的盤點(diǎn)單用來(lái)登記結(jié)果，盤點(diǎn)后將盤點(diǎn)單中的

有關(guān)資料匯總，登記于財(cái)物盤點(diǎn)表中。

在實(shí)施盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意以下幾方面：

一是對(duì)存放多處的同類物資應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)；若不能同

時(shí)盤點(diǎn)，則未盤實(shí)物的保管應(yīng)在審計(jì)人員的監(jiān)督下進(jìn)行，以

防止有關(guān)人員挪動(dòng)財(cái)物的位置，發(fā)生重盤和漏盤現(xiàn)象。

二是對(duì)一般財(cái)物的盤點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)在場(chǎng)監(jiān)督；對(duì)

于特別重要的財(cái)物盤點(diǎn)，審計(jì)人員除了監(jiān)督、觀察外，還應(yīng)

進(jìn)行復(fù)點(diǎn)，如現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他貴重物資的盤點(diǎn)等。

三是采用監(jiān)督盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)觀察盤點(diǎn)的

情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)。

1.4.對(duì)本項(xiàng)目的綜合分析、重點(diǎn)、難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題解決方

案

1.4.1.項(xiàng)目的背景

(一)審計(jì)范圍

XXX消防救援支隊(duì)2022-2024年度財(cái)務(wù)審計(jì)。

(二)重點(diǎn)審計(jì)程序

1.采用現(xiàn)場(chǎng)檢查、監(jiān)盤、分析性復(fù)核、第三方對(duì)賬

等方法對(duì)XXX消防救援支隊(duì)業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)、效益性進(jìn)行

檢查，主要檢查資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、稅費(fèi)等相關(guān)情況。

2.通過(guò)審計(jì)省XXX消防救援支隊(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)

XXX消防救援支隊(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)。

對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)告知委托方。

3.從XXX消防救援支隊(duì)獲取年度的相關(guān)數(shù)據(jù)，匯總

分析XXX消防救援支隊(duì)機(jī)構(gòu)建設(shè)、機(jī)制完善、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、業(yè)

務(wù)創(chuàng)新及發(fā)展、平臺(tái)建設(shè)等方面的相關(guān)情況，對(duì)XXX消防救

援支隊(duì)執(zhí)行相關(guān)政策的總體情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

(三)形成審計(jì)報(bào)告

出具XXX消防救援支隊(duì)2022-2024年度審計(jì)報(bào)告。

(四)服務(wù)期限

服務(wù)期限：3年。

(五)服務(wù)要求

1.獨(dú)立、客觀、公正地實(shí)施審計(jì)工作；

2.對(duì)審計(jì)報(bào)告的客觀性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。

我公司承諾：對(duì)于以上招標(biāo)文件要求的內(nèi)容，將全

部響應(yīng)，并落實(shí)到位。保證滿足招標(biāo)人的要求。

1.4.2.審計(jì)的定義

審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，

依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)

被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料

的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)

督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改

善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久，但

人們對(duì)審計(jì)的定義卻眾說(shuō)紛紜。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引

用的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年在其頒布的《基本審計(jì)概念公

告》中給出的審計(jì)定義，即“審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀

地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的

系統(tǒng)過(guò)程”。

(一)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是審計(jì)的對(duì)象，也就是審計(jì)的

內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定代表著被審單位對(duì)本單位

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象(如會(huì)計(jì)資料)

的真實(shí)公允性的一種看法。

(二)收集和評(píng)估證據(jù)

證據(jù)是審計(jì)人員用來(lái)確定被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合

規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允性的各種形式的憑據(jù)。收

集充分、有力的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心。從一定意義上

說(shuō)，審計(jì)就是有目的、有計(jì)劃地收集、鑒定、綜合和利用審

計(jì)證據(jù)的過(guò)程。

(三)客觀性

客觀性是指不偏不倚，實(shí)事求是，這是對(duì)審計(jì)人員

的職業(yè)道德要求。審計(jì)人員只有客觀地收集和評(píng)估證據(jù)、作

出審計(jì)結(jié)論、報(bào)告審計(jì)結(jié)果，才能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，也才能使

審計(jì)工作令審計(jì)意見(jiàn)的利害關(guān)系人信服。

(四)所制定的標(biāo)準(zhǔn)

所制定的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)的依據(jù)，即判斷被審單位的經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)與否、經(jīng)濟(jì)效益如何、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允與

否的尺度，如國(guó)家頒布的法律、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)團(tuán)體制定

的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》,企業(yè)制定的各種消耗定

額、計(jì)劃、預(yù)算等。

(五)傳遞結(jié)果

向依賴和利用審計(jì)意見(jiàn)的組織和人員傳遞結(jié)果是通

過(guò)編制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行的。編制審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最后步

驟。審計(jì)報(bào)告的格式有些是標(biāo)準(zhǔn)化的，如年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

報(bào)告；有些則是非標(biāo)準(zhǔn)化的，如職員舞弊專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。在

有些情況下，審計(jì)人員甚至還可以采取口頭的非正式形式報(bào)

告審計(jì)結(jié)果。

(六)系統(tǒng)過(guò)程

審計(jì)須按照公認(rèn)的規(guī)范要求，遵循一定的程序進(jìn)行，

以保證審計(jì)的質(zhì)量，提高審計(jì)的效率。

1.4.3.審計(jì)的分類

可以從不同的角度對(duì)審計(jì)加以考察，從而作出不同

的分類。對(duì)審計(jì)進(jìn)行合理分類，有利于加深對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，

從而有效地組織各類審計(jì)活動(dòng)，充分發(fā)揮審計(jì)的積極作用。

(一)按審計(jì)執(zhí)行主體分類

按審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行主體的性質(zhì)分類，審計(jì)可分為政府

審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)三種。

1.政府審計(jì)

政府審計(jì)是由政府審計(jì)事務(wù)所依法進(jìn)行的審計(jì)，在

我國(guó)一般稱為國(guó)家審計(jì)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)事務(wù)所包括國(guó)務(wù)院設(shè)

置的審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府設(shè)置的審計(jì)

廳(局)兩個(gè)層次。國(guó)家審計(jì)事務(wù)所依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督

權(quán)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、

國(guó)有企事業(yè)單位以及其他有國(guó)有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收

支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。各國(guó)政府審計(jì)都具有法律所

賦予的履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的強(qiáng)制性。

2.獨(dú)立審計(jì)

獨(dú)立審計(jì)，即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，

也稱為民間審計(jì)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICPA)在發(fā)布的

《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中指出：“獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師

依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行

獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。”獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)高，責(zé)任重，

因此審計(jì)理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計(jì)方法的變革都基本上是圍

繞獨(dú)立審計(jì)展開(kāi)的。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)是指由本單位內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員

對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)

結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。這種審計(jì)具有顯著的建設(shè)性

和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善

經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在西方國(guó)家，財(cái)務(wù)審計(jì)被普遍認(rèn)

為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和顧問(wèn)。1999年，國(guó)際內(nèi)部審

計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)理事會(huì)通過(guò)了新的財(cái)務(wù)審計(jì)定義，指出：“財(cái)

務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢顧問(wèn)服務(wù)。它以增加

價(jià)值和改善營(yíng)運(yùn)為目標(biāo)，通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的手段來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、

改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的控制和組織的治理結(jié)構(gòu)，以達(dá)到組織的既定目

標(biāo)?！?/p>

(二)按財(cái)務(wù)審計(jì)分類

1.運(yùn)作審計(jì)(作業(yè)審計(jì)):檢討組織的運(yùn)作程序及方

法以評(píng)估其效率及效益。

2.履行審計(jì)(遵行審計(jì)):評(píng)估組織是否遵守由更高

權(quán)力機(jī)構(gòu)所訂的程序、守則或規(guī)條。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：評(píng)估企業(yè)或團(tuán)體的財(cái)務(wù)報(bào)表是否

根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，一般由獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行。

4.信息科技審計(jì)：評(píng)估企業(yè)或機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)的安

全性，完整性、系統(tǒng)可靠性及一致性。

(三)按審計(jì)基本內(nèi)容分類

按審計(jì)內(nèi)容分類，我國(guó)一般將審計(jì)分為財(cái)政財(cái)務(wù)審

計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

1.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真

實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查，旨在糾正錯(cuò)誤、防止舞弊。具

體來(lái)說(shuō)，財(cái)政審計(jì)又包括財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)(即由審計(jì)事務(wù)

所對(duì)本級(jí)和下級(jí)政府的組織財(cái)政收入、分配財(cái)政資金的活動(dòng)

進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督)、財(cái)政決算審計(jì)(即由審計(jì)事務(wù)所對(duì)下級(jí)政

府財(cái)政收支決算的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督)和其他財(cái)

政收支審計(jì)(即由審計(jì)事務(wù)所對(duì)預(yù)算外資金的收取和使用進(jìn)

行審計(jì)監(jiān)督)。財(cái)務(wù)審計(jì)則是指對(duì)企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債

和損益的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查。由于被審查單位的

財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是以會(huì)計(jì)報(bào)表為媒介集中反

映的，因而財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)常又表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)產(chǎn)生以后的很長(zhǎng)一段時(shí)期都居

于主導(dǎo)地位，因此可以說(shuō)是一種傳統(tǒng)的審計(jì)；又因?yàn)檫@種審

計(jì)主要是依照國(guó)家法律和各種財(cái)經(jīng)方針政策、管理規(guī)程進(jìn)行

的，故又稱為依法審計(jì)。我國(guó)審計(jì)事務(wù)所在開(kāi)展財(cái)政財(cái)務(wù)審

計(jì)的過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)被審單位和人員存在嚴(yán)重違反國(guó)家財(cái)

經(jīng)法規(guī)、侵占國(guó)家資財(cái)、損害國(guó)家利益的行為，往往會(huì)立專

案進(jìn)行深入審查，以查清違法違紀(jì)事實(shí)，作出相應(yīng)處罰。這

種專案審計(jì)一般稱為財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，它實(shí)質(zhì)上只是財(cái)政財(cái)務(wù)

審計(jì)的深化。

2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、

效果和效益狀況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，目的是促進(jìn)被審計(jì)單位提

高人財(cái)物等各種資源的利用效率，增強(qiáng)盈利能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)

目標(biāo)。在西方國(guó)家，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也稱為“3E”審計(jì)。最高

審計(jì)事務(wù)所國(guó)際組織則將政府審計(jì)事務(wù)所開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)效益

審計(jì)統(tǒng)一稱為“績(jī)效審計(jì)”。西方國(guó)家又將企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)

構(gòu)從事的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)概括為“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”。

(三)按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類

按審計(jì)實(shí)施時(shí)間相對(duì)于被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的前

后分類，審計(jì)可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。

1.事前審計(jì)

事前審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的專職人員在被審計(jì)單位的

財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計(jì)。

這實(shí)質(zhì)上是對(duì)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)和決策進(jìn)行審計(jì)，如國(guó)家審

計(jì)事務(wù)所對(duì)財(cái)政預(yù)算編制的合理性、重大投資項(xiàng)目的可行性

等進(jìn)行的審查；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)盈利預(yù)測(cè)文件的審核，

財(cái)務(wù)審計(jì)組織對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和計(jì)劃的科學(xué)性與經(jīng)

濟(jì)性、經(jīng)濟(jì)合同的完備性進(jìn)行的評(píng)價(jià)等。

開(kāi)展事前審計(jì)，有利于被審單位進(jìn)行科學(xué)決策和管

理，保證未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，避免因決策失誤而遭受重

大損失。一般認(rèn)為，財(cái)務(wù)審計(jì)組織最適合從事前審計(jì)，因?yàn)?/p>

財(cái)務(wù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)建設(shè)性和預(yù)防性，能夠通過(guò)審計(jì)活動(dòng)充當(dāng)單位

領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策和控制的參謀、助手和顧問(wèn)。而且財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)

論只作用于本單位，不存在對(duì)已審計(jì)劃或預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承

擔(dān)責(zé)任的問(wèn)題，審計(jì)人員無(wú)開(kāi)展事前審計(jì)的后顧之憂。同時(shí)，

財(cái)務(wù)審計(jì)組織熟悉本單位的活動(dòng)，掌握的資料比較充分，且

易于聯(lián)系各種專業(yè)技術(shù)人員，有條件對(duì)各種決策、計(jì)劃等方

案進(jìn)行事前分析比較，作出評(píng)價(jià)結(jié)論，提出改進(jìn)意見(jiàn)。

2.事中審計(jì)

事中審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行

的審計(jì)。例如，對(duì)費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。

通過(guò)這種審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反饋問(wèn)題，盡早糾正偏差，

從而保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)期目標(biāo)合法合理和有效地進(jìn)行。

3.事后審計(jì)

事后審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后進(jìn)行的

審計(jì)。大多數(shù)審計(jì)活動(dòng)都屬于事后審計(jì)。事后審計(jì)的目標(biāo)是

監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性，鑒證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允

性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果和效益狀況。

按實(shí)施的周期性分類，審計(jì)還可分為定期審計(jì)和不

定期審計(jì)。定期審計(jì)是按照預(yù)定的間隔周期進(jìn)行的審計(jì)，如

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)股票上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的每年一次

審計(jì)、國(guó)家審計(jì)事務(wù)所每隔幾年對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行的財(cái)務(wù)

收支審計(jì)等。而不定期審計(jì)是出于需要而臨時(shí)安排進(jìn)行的審

計(jì)，如國(guó)家審計(jì)事務(wù)所對(duì)被審單位存在的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)

行為突擊進(jìn)行的財(cái)經(jīng)法紀(jì)專案審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)

委托對(duì)擬收購(gòu)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)接

受總經(jīng)理指派對(duì)某分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理人員存在的舞弊行為進(jìn)行

審查等。

(四)按審計(jì)技術(shù)模式分類

按采用的技術(shù)模式，審計(jì)可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、

系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)三種。這三種審計(jì)代表