我國(guó)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)研究的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u31893我國(guó)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)研究的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 128978資料來源：作者根據(jù)中國(guó)知網(wǎng)檢索結(jié)果整理匯總編制 3267691.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 3259211.1.1鄉(xiāng)村振興審計(jì) 3244391.1.2財(cái)政補(bǔ)助資金審計(jì) 456221.1.3績(jī)效審計(jì) 4249011.1.4財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì) 5226321.2國(guó)外研究現(xiàn)狀 6142051.3文獻(xiàn)述評(píng) 6為了分析我國(guó)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)有關(guān)研究的現(xiàn)狀，本文通過選取“扶貧審計(jì)”，“鄉(xiāng)村振興審計(jì)”，“財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金審計(jì)”，“鄉(xiāng)村振興資金審計(jì)”，“財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)”，“鄉(xiāng)村振興資金績(jī)效審計(jì)”等關(guān)鍵詞在中國(guó)知網(wǎng)進(jìn)行檢索統(tǒng)計(jì)。通過分析檢索結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，有關(guān)研究數(shù)量從脫貧攻堅(jiān)時(shí)期到鄉(xiāng)村振興時(shí)期明顯減少，研究數(shù)量從廣義審計(jì)到資金審計(jì)再到資金的績(jī)效審計(jì)也明顯減少，其中學(xué)位論文所占比例較高，因此即使我國(guó)已進(jìn)入扶貧成果鞏固階段，有關(guān)研究仍然不夠充分完善，研究質(zhì)量也相對(duì)較為低下，對(duì)實(shí)際財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效工作開展指導(dǎo)性較弱，檢索結(jié)果如表1.1所示。檢索關(guān)鍵詞文獻(xiàn)研究類型檢索結(jié)果數(shù)學(xué)術(shù)期刊學(xué)位論文其他扶貧審計(jì)557條105條108條770條鄉(xiāng)村振興審計(jì)229條17條32條278條財(cái)政扶貧資金審計(jì)73條36條5條114條鄉(xiāng)村振興資金審計(jì)14條2條0條16條財(cái)政扶貧資金績(jī)效審計(jì)51條42條3條96條鄉(xiāng)村振興資金績(jī)效審計(jì)9條2條0條11條表1.1關(guān)鍵詞檢索結(jié)果圖1.1財(cái)政扶貧資金績(jī)效審計(jì)文獻(xiàn)發(fā)表情況圖1.2鄉(xiāng)村振興資金績(jī)效審計(jì)文獻(xiàn)發(fā)表情況資料來源：作者根據(jù)中國(guó)知網(wǎng)檢索結(jié)果整理匯總編制本文進(jìn)一步將各類文獻(xiàn)研究按照時(shí)間進(jìn)行整理，整理結(jié)果如圖1.1及圖1.2所示，根據(jù)對(duì)比文獻(xiàn)發(fā)表情況可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)政扶貧資金績(jī)效審計(jì)有關(guān)研究從2010年開始出現(xiàn)，鄉(xiāng)村振興資金績(jī)效審計(jì)有關(guān)研究從2018年才開始出現(xiàn)，財(cái)政扶貧資金績(jī)效審計(jì)有關(guān)研究從2018年開始減緩增長(zhǎng)速度，并從2019年開始一直減少，到2021年降至最低，鄉(xiāng)村振興資金績(jī)效審計(jì)有關(guān)研究從2018年開始一直增長(zhǎng)，到2021年增至最高，這與我國(guó)鄉(xiāng)村振興資金與財(cái)政扶貧資金的銜接情況保持一致，同時(shí)也表明我國(guó)有關(guān)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)的研究起步較晚，在研究數(shù)量和質(zhì)量上均不夠充分。2020年是脫貧攻堅(jiān)工作開展的決勝收官之年，這意味著2020年后鄉(xiāng)村振興工作比起增加財(cái)政補(bǔ)助資金投入，更應(yīng)當(dāng)提高財(cái)政補(bǔ)助資金的使用效率，有關(guān)的審計(jì)工作也應(yīng)更關(guān)注績(jī)效審計(jì)。1.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀1.1.1鄉(xiāng)村振興審計(jì)目前國(guó)內(nèi)的鄉(xiāng)村振興審計(jì)有關(guān)研究主要圍繞從脫貧攻堅(jiān)到鄉(xiāng)村振興工作要求和目標(biāo)的變化，探索有關(guān)審計(jì)模式的創(chuàng)新和優(yōu)化，較少集中于資金審計(jì)。李兆東（2020）等人從審計(jì)要素角度提出有關(guān)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)向目標(biāo)長(zhǎng)遠(yuǎn)化，主體多元化，對(duì)象異質(zhì)化，范圍精準(zhǔn)化，內(nèi)容多樣化調(diào)整。李濤（2019）等人從農(nóng)村基層治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)督機(jī)制，專業(yè)配合和審計(jì)管理制度等方面分析難點(diǎn)及問題并提出優(yōu)化策略。馬軼群（2021）認(rèn)為進(jìn)入鄉(xiāng)村振興階段后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政策跟蹤審計(jì)，資源環(huán)境審計(jì)，專項(xiàng)資金審計(jì)，村居負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等各方面審計(jì)工作。1.1.2財(cái)政補(bǔ)助資金審計(jì)目前國(guó)內(nèi)關(guān)于財(cái)政補(bǔ)助資金審計(jì)研究的文章很多，仍主要集中在脫貧攻堅(jiān)時(shí)期的財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金方面，本文在閱讀了大量的文獻(xiàn)之后，將這些文獻(xiàn)進(jìn)行了總結(jié)和概括，主要的研究可以分為財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金審計(jì)的現(xiàn)狀以及問題研究，財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金審計(jì)的結(jié)果分析，如何完善財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金審計(jì)。在財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金審計(jì)工作開展的現(xiàn)狀及問題分析方面，目前國(guó)內(nèi)相關(guān)的論文文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金審計(jì)的開展存在獨(dú)立性弱，社會(huì)影響力弱等問題，例如寇永紅（2014）認(rèn)為常規(guī)性扶貧資金審計(jì)工作由地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展，但地方審計(jì)機(jī)關(guān)接受本級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性不夠，審計(jì)工作容易受到干擾。陳虹米（2020）認(rèn)為我國(guó)缺少全面的財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金審計(jì)結(jié)果公告制度，財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金審計(jì)的社會(huì)影響力較弱。鄧淑嫻（2020）發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)審計(jì)廳網(wǎng)站未設(shè)財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金審計(jì)的專項(xiàng)公告板塊，僅通過每年預(yù)算與其他財(cái)政收支報(bào)告進(jìn)行披露。這些關(guān)于財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金審計(jì)工作開展現(xiàn)狀和存在問題的研究，多半是基于某一個(gè)地區(qū)進(jìn)行研究，可能較為片面，沒有基于我國(guó)整體財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金的使用情況來分析整個(gè)財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金審計(jì)工作中存在的不足之處。在財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金審計(jì)結(jié)果方面，姬文藝（2018）研究發(fā)現(xiàn)山東省財(cái)政扶貧信息還未做到完全公開透明，對(duì)于扶貧資金使用中的違規(guī)行為，處罰力度較低，未能有效發(fā)揮扶貧資金的作用。周愛梅（2020）發(fā)現(xiàn)財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金經(jīng)常存在未按具體要求進(jìn)行劃分和使用的現(xiàn)象。鄧淑嫻（2020）通過整理發(fā)現(xiàn)其中各地審計(jì)廳反映的相關(guān)問題與審計(jì)署基本一致，政策落實(shí)不到位，財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金管理以及項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)問題普遍。在完善財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金審計(jì)方面，顏小莉（2020）將財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金審計(jì)與學(xué)界目前熱議的大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)方法相結(jié)合，提出建立扶貧審計(jì)云，動(dòng)態(tài)聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計(jì)并利用文本挖掘軟件將相關(guān)信息可視化。周愛梅（2020）認(rèn)為需要加大績(jī)效審計(jì)的重視力度，與跟蹤審計(jì)聯(lián)系，落實(shí)到領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)節(jié)中。于佳琳等（2020）認(rèn)為可以通過加強(qiáng)與第三方公益扶貧組織之間的數(shù)據(jù)共享，雇傭第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)并組織培訓(xùn)基層人員減輕基層工作壓力，提升審計(jì)準(zhǔn)確性。1.1.3績(jī)效審計(jì)為了更好的對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了解，本文對(duì)績(jī)效審計(jì)的研究現(xiàn)狀進(jìn)行了簡(jiǎn)單的總結(jié)，績(jī)效審計(jì)是審計(jì)領(lǐng)域常見的審計(jì)類型，通常在政府審計(jì)和國(guó)家治理等涉及委托代理的領(lǐng)域加以強(qiáng)調(diào)，本文梳理了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展過程。李鳳雛等學(xué)者（2012）指出績(jī)效審計(jì)根據(jù)國(guó)家治理的績(jī)效管理需要而產(chǎn)生,其基本目標(biāo)是推進(jìn)和完善國(guó)家治理,提高公共資源使用和管理的有效性。胡尊鍇等學(xué)者（2020）認(rèn)為績(jī)效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)履行提高財(cái)政資金使用效益監(jiān)督職責(zé)的重要方式,也是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化,推動(dòng)現(xiàn)代財(cái)政制度建立,促進(jìn)全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理落實(shí)的有效路徑。馬蔡琛等學(xué)者（2020）認(rèn)為績(jī)效審計(jì)作為國(guó)家綜合審計(jì)功能的新興要素，在傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)模式下存在諸多局限性，就未來發(fā)展應(yīng)當(dāng)建立大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)持續(xù)績(jī)效審計(jì)。此外，有關(guān)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究也一直在發(fā)展中，較為經(jīng)典構(gòu)建基礎(chǔ)有PSR模型，平衡記分卡等。1.1.4財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)我國(guó)將績(jī)效審計(jì)與財(cái)政扶貧補(bǔ)助資金審計(jì)或鄉(xiāng)村振興財(cái)政補(bǔ)助資金審計(jì)相結(jié)合的研究還比較少。在審計(jì)深度與力度方面，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)財(cái)政補(bǔ)助資金審計(jì)工作中關(guān)于績(jī)效審計(jì)的實(shí)施浮于表面?？苡兰t和呂博（2014）發(fā)現(xiàn)財(cái)政補(bǔ)助資金審計(jì)目前主要仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，績(jī)效審計(jì)還沒有成為工作重點(diǎn)。于佳琳等（2020）發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員仍然在以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)思路進(jìn)行績(jī)效審計(jì)工作。徐杰（2019）通過BSC和模糊積分法，對(duì)云南省2016年的農(nóng)村扶貧績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)脫貧質(zhì)量不高、成效不穩(wěn)定。在指標(biāo)體系設(shè)立方面，財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)目前的評(píng)價(jià)指標(biāo)仍不完善，劉杰和張勇（2016）列出我國(guó)的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)目前存在指標(biāo)體系缺乏公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等問題，我國(guó)目前的績(jī)效審計(jì)仍停留在偏重合法性，合規(guī)性和真實(shí)性的初級(jí)審計(jì)階段，呂聯(lián)盟（2019）在研究陜西省財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中，運(yùn)用平衡記分卡建立的關(guān)于社會(huì)，經(jīng)濟(jì)，管理，生態(tài)績(jī)效四個(gè)維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺乏理論支持及實(shí)踐檢驗(yàn)。在審計(jì)技術(shù)與方法方面，財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)效果受低下的人員素質(zhì)及落后的技術(shù)方法影響較大，宋哲（2019）發(fā)現(xiàn)我國(guó)縣級(jí)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)的效率仍較為低下，一方面是受審計(jì)信息化程度限制，方法落后，另一方面是審計(jì)人員專業(yè)能力不足。李瑞華（2020）發(fā)現(xiàn)多數(shù)需要投入財(cái)政補(bǔ)助資金的地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)落后，數(shù)據(jù)庫(kù)等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)并不完善，審計(jì)證據(jù)收集難度因此增大。在法律制度建設(shè)方面，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)我國(guó)的財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)有關(guān)法律出臺(tái)時(shí)間較晚且并不完善，缺少具體規(guī)定。李鵬杰（2016）發(fā)現(xiàn)在扶貧審計(jì)領(lǐng)域國(guó)家沒有專門的審計(jì)立法，王彥林等（2020）發(fā)現(xiàn)我國(guó)在2017年發(fā)布的《財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金績(jī)效評(píng)價(jià)辦法》及2018年發(fā)布的《扶貧項(xiàng)目資金績(jī)效管理辦法》中僅對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效評(píng)價(jià)和管理辦法進(jìn)行了規(guī)定，缺少對(duì)績(jī)效審計(jì)相關(guān)行為的具體規(guī)范和指導(dǎo)。1.2國(guó)外研究現(xiàn)狀國(guó)家體制差異導(dǎo)致國(guó)外政府將專項(xiàng)資金投入扶貧工作的情況較少，因此相關(guān)研究也較少，鑒于財(cái)政補(bǔ)助資金中包含大量專項(xiàng)資金，可參考專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)相關(guān)研究?，F(xiàn)有研究中AgeJohnsen（2001)發(fā)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)在大多數(shù)歐洲國(guó)家尤其是北歐國(guó)家的地方政府公共部門的服務(wù)生產(chǎn)中發(fā)揮著重要的作用。Zoellick(2007)認(rèn)為對(duì)扶貧資金的績(jī)效考核比較重要，通過績(jī)效考核能夠監(jiān)督并推動(dòng)扶貧政策的落實(shí)到位。Faucett.Allen(2014)認(rèn)為相比企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，政府部門公共自己的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還需要進(jìn)一步的規(guī)范和完善。無論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，都存在資金違規(guī)使用的現(xiàn)象，NayhalieFrancken等（2009）得出媒體介入同有效監(jiān)督機(jī)制有機(jī)結(jié)合能夠有力制約地方政府攫取公共財(cái)政資金的行為。BambangSutopo(2017)通過回歸分析證明電子政務(wù)與地方政府行政績(jī)效存在正相關(guān)關(guān)系，Bhuiyan(2011)認(rèn)為提高電子政務(wù)透明度能夠減少扶貧領(lǐng)域此類行為的發(fā)生。RonggangZhang;LanzhihaoLiu（2019）相信風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)應(yīng)當(dāng)被引入，專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立在整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上開展。1.3文獻(xiàn)述評(píng)綜上所述，國(guó)外關(guān)于財(cái)政補(bǔ)助資金績(jī)效審計(jì)的相關(guān)研究均相對(duì)匱乏，目前國(guó)內(nèi)立足于鄉(xiāng)村振興背景關(guān)注財(cái)政補(bǔ)助資金審計(jì)的文章尚不多見，現(xiàn)有財(cái)政補(bǔ)助資金審計(jì)工作研究的文章主要研究脫貧攻堅(jiān)時(shí)期財(cái)政補(bǔ)助資金審計(jì)工作的開展現(xiàn)狀及不足、財(cái)政補(bǔ)助資金審計(jì)的結(jié)果分析，如何完善財(cái)政補(bǔ)助資金審計(jì)。有關(guān)績(jī)效審計(jì)研究的文章數(shù)量較多，但僅有小部分文章將績(jī)效審計(jì)與專項(xiàng)