二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的負(fù)債，它表示企業(yè)的債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)利（索償權(quán)利）即債權(quán)人權(quán)益。通過本書第二章的學(xué)習(xí)，我們已經(jīng)知道：負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這個(gè)概念強(qiáng)調(diào)了負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)存義務(wù)，必須在未來的某一特定時(shí)間以犧牲自己的經(jīng)濟(jì)利益為代價(jià)去歸還，當(dāng)然，也可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有負(fù)債。將負(fù)債與資產(chǎn)進(jìn)行比較，如果說資產(chǎn)是未來的經(jīng)濟(jì)利益，具有產(chǎn)生現(xiàn)金流入的潛力，那么，負(fù)債就是未來的經(jīng)濟(jì)利益的犧牲，具有導(dǎo)致現(xiàn)金流出的潛力，正是基于這樣一種意義，我們也可以將負(fù)債理解為負(fù)資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)為了取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金、商品或勞務(wù)等而向銀行借款或向其它單位賒購材料商品時(shí)，就形成了企業(yè)同其它經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的債務(wù)關(guān)系。負(fù)債按其歸還期限的長短可以分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年內(nèi)（含一年）或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)；長期負(fù)債是指歸還期在一年以上或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債，便于會(huì)計(jì)信息使用者分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，判斷企業(yè)的償債能力和近、遠(yuǎn)期支付能力，以便于作出有關(guān)的決策。作為一項(xiàng)負(fù)債，無論是短期負(fù)債還是長期負(fù)債，一般都要有確切的債權(quán)人、到期日和確切的金額。到期必須還本付息是負(fù)債不同于所有者權(quán)益的一個(gè)明顯特征。根據(jù)負(fù)債的定義及其擴(kuò)展內(nèi)容我們可以看出，負(fù)債的形成和歸還與某些資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或利潤都有著密切的關(guān)系，因而正確確實(shí)認(rèn)與計(jì)量負(fù)債是會(huì)計(jì)核算過程中一局部非常重要的內(nèi)容。何時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，一般應(yīng)考慮兩點(diǎn)，一是與負(fù)債相關(guān)聯(lián)的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，二是企業(yè)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)承當(dāng)了相應(yīng)的義務(wù)；負(fù)債的計(jì)量，總體來說是按照負(fù)債發(fā)生時(shí)所確定的交易價(jià)格而定。關(guān)于貨幣時(shí)間價(jià)值，流動(dòng)負(fù)債通常在一年內(nèi)到期，可以不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，而長期負(fù)債期限較長，必須考慮其貨幣時(shí)間價(jià)值，由于在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)長期負(fù)債的利息表示方式較多，具體如何考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，應(yīng)具體問題具體分析。限于篇幅，我們這里僅以流動(dòng)負(fù)債中的短期借款和長期負(fù)債中的長期借款為例介紹負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1．短期借款的含義短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的歸還期限在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款屬于一種應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債。一般情況下企業(yè)取得短期借款是為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金、或者為了抵償某項(xiàng)債務(wù)、或者為了其他用途而借入的。企業(yè)取得各種短期借款時(shí)，應(yīng)遵守銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的借款方案及確定的擔(dān)保形式，經(jīng)貸款單位審核批準(zhǔn)訂立借款合同前方可取得借款。每筆借款在取得時(shí)可根據(jù)借款借據(jù)上的金額來確認(rèn)和計(jì)量。2．短期借款利息確實(shí)認(rèn)與計(jì)量短期借款必須按期歸還本金并按時(shí)支付利息。短期借款的利息支出屬于企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)過程中為籌集資金而發(fā)生的一項(xiàng)消耗，在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)應(yīng)將其作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）加以確認(rèn)。由于短期借款利息的支付方式和支付時(shí)間不同，會(huì)計(jì)處理的方法也有一定的區(qū)別：如果銀行對(duì)企業(yè)的短期借款按月計(jì)收利息，或者雖在借款到期收回本金時(shí)一并收回利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可以在收到銀行的計(jì)息通知或在實(shí)際支付利息時(shí)，直接將發(fā)生的利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）；如果銀行對(duì)企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長期間計(jì)收利息，或者是在借款到期收回本金時(shí)一并計(jì)收利息但利息數(shù)額較大的，為了正確地計(jì)算各期損益額，保持各個(gè)期間損益額的均衡性，則通常按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，采取預(yù)提的方法按月預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待季度或半年等結(jié)息期終了或到期支付利息時(shí)，再?zèng)_銷預(yù)提費(fèi)用這項(xiàng)負(fù)債。短期借款利息的計(jì)算公式為：短期借款利息=借款本金×利率×?xí)r間由于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，應(yīng)于每月末確認(rèn)當(dāng)月的利息費(fèi)用，因而這里的“時(shí)間〞一般是一個(gè)月，利率往往都是年利率，所以應(yīng)將其轉(zhuǎn)化為月利率，方可計(jì)算出一個(gè)月的利息額，年利率除以12即為月利率。如果在月內(nèi)的某一天取得的借款，該日作為計(jì)息的起點(diǎn)時(shí)間，對(duì)于借款當(dāng)月和還款月則應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算（缺乏整月），在將月利率轉(zhuǎn)化為日利率時(shí)，為方便計(jì)算起見，一個(gè)月一般按30天計(jì)算，一年按360天計(jì)算。3．短期借款的核算對(duì)于短期借款本金和利息的核算需要設(shè)置“短期借款〞和“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞兩個(gè)主要的賬戶。（1）“短期借款〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)是負(fù)債類，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款本金的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。該賬戶的貸方登記取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方登記短期借款的歸還即短期借款本金的減少，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的短期借款的本金結(jié)余額。短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶，并按照借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。“短期借款〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方短期借款貸方短期借款的本金短期借款本金的的歸還（減少）取得（增加）期末余額：短期借款本金結(jié)余額（2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)是損益類關(guān)于損益類賬戶，實(shí)際上這類賬戶反映了收入和費(fèi)用兩個(gè)要素的大局部內(nèi)容，而企業(yè)的收入和費(fèi)用又是計(jì)算損益的依據(jù)，因而，我們一般將反映這兩類要素內(nèi)容的賬戶統(tǒng)稱為損益類。，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，企業(yè)在賒銷商品過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣也在該賬戶核算。財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶的借方登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“關(guān)于損益類賬戶，實(shí)際上這類賬戶反映了收入和費(fèi)用兩個(gè)要素的大局部內(nèi)容，而企業(yè)的收入和費(fèi)用又是計(jì)算損益的依據(jù)，因而，我們一般將反映這兩類要素內(nèi)容的賬戶統(tǒng)稱為損益類。“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方發(fā)生的費(fèi)用：利息收入利息支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤〞手續(xù)費(fèi)賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用額匯兌損失運(yùn)用上述賬戶進(jìn)行短期借款的會(huì)計(jì)處理，涉及到三個(gè)方面的問題：第一，取得貸款；第二，借款利息；第三，歸還貸款。企業(yè)取得短期借款本金時(shí)，借記“銀行存款〞賬戶，貸記“短期借款〞賬戶，期末計(jì)算借款利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶，貸記“銀行存款〞或“預(yù)提費(fèi)用〞賬戶，歸還借款本金、支付利息時(shí)，借記“短期借款〞、“預(yù)提費(fèi)用〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。下面舉例說明短期借款的借入、計(jì)息和歸還的核算過程：【例4—6】京連股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)性需要，于2004年4月15日向銀行申請(qǐng)取得期限為六個(gè)月的借款3000000元，存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款增加3000000元，另一方面使得公司的短期借款增加3000000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款〞和“短期借款〞兩個(gè)賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的借方，短期借款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款〞賬戶的貸方。所以這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款3000000貸：短期借款3000000【例4—7】承前例，假設(shè)上述京連股份公司取得的借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，計(jì)算4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，首先應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，計(jì)算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息額，即本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息為7500（3000000×6%÷12×15/30）元。借款利息屬于企業(yè)的一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，由于利息是按季度結(jié)算的，所以本月的利息雖然在本月計(jì)算并由本月來負(fù)擔(dān)，但卻不在本月實(shí)際支付，因而形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，這項(xiàng)負(fù)債通過“預(yù)提費(fèi)用〞（關(guān)于預(yù)提費(fèi)用的具體核算內(nèi)容后面介紹）賬戶進(jìn)行反映。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞和“預(yù)提費(fèi)用〞兩個(gè)賬戶，財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加屬于費(fèi)用的增加，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶的借方，預(yù)提費(fèi)用的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“預(yù)提費(fèi)用〞賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸：預(yù)提費(fèi)用7500【例4—8】承【例4—7】，京連股份公司在6月末用銀行存款37500元支付本季度的銀行借款利息（5月份利息和6月份的利息計(jì)算和處理方法根本同于4月份，故這里略）。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上是歸還銀行借款利息這項(xiàng)負(fù)債的業(yè)務(wù)。一方面使得公司的銀行存款減少37500元，另一方面使得公司的預(yù)提費(fèi)用減少37500元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款〞和“預(yù)提費(fèi)用〞兩個(gè)賬戶。銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方，預(yù)提費(fèi)用的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“預(yù)提費(fèi)用〞賬戶的借方。所以這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用37500貸：銀行存款37500【例4—9】承【例4—7】，京連股份公司在10月16日用銀行存款3000000元?dú)w還到期的銀行臨時(shí)借款本金（7、8、9、10月份的利息核算同前）。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款減少3000000元，另一方面又使得公司的短期借款本金減少3000000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款〞和“短期借款〞兩個(gè)賬戶。銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方，短期借款本金的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“短期借款〞賬戶的借方。所以這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款3000000貸：銀行存款3000000（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的歸還期限在一年以上或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各種借款。企業(yè)取得長期借款，必須按照規(guī)定的程序進(jìn)行，要經(jīng)過申請(qǐng)、審批、訂立合同和劃撥款項(xiàng)四個(gè)步驟。一般來說，企業(yè)舉借長期借款，主要是為了增添大型固定資產(chǎn)、購置地產(chǎn)、增添或補(bǔ)充廠房等，也就是為了擴(kuò)充經(jīng)營規(guī)模而增加各種長期耐用的固定資產(chǎn)的需要。在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)區(qū)分長期借款的性質(zhì)按照申請(qǐng)獲得貸款時(shí)實(shí)際收到的貸款數(shù)額進(jìn)行本金確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，并按照規(guī)定的利率和使用期限定期計(jì)息并確認(rèn)為長期借款入賬（注意此處與短期借款的區(qū)別?。ＹJ款到期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照借款合同的規(guī)定按期清償借款本息。關(guān)于長期借款利息費(fèi)用的處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，長期借款的利息費(fèi)用等，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計(jì)入所購建資產(chǎn)的本錢（即予以資本化）或直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），具體地說，就是在該長期借款所進(jìn)行的長期工程工程完工之前發(fā)生的利息，應(yīng)將其資本化，計(jì)入該工程本錢；在工程完工到達(dá)可使用狀態(tài)之后產(chǎn)生的利息支出應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化而予以費(fèi)用化，在利息費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。為了核算長期借款本金及利息的取得和歸還情況，需要設(shè)置“長期借款〞賬戶，該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的長期借款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。其貸方登記長期借款的增加數(shù)（包括本金和各期計(jì)算出來的未付利息），借方登記長期借款的減少數(shù)（歸還的借款本金和利息）。期末余額在貸方，表示尚未歸還的長期借款本息結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬戶，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。“長期借款〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方長期借款貸方長期借款本息的長期借款本金的歸還（減少）取得和利息的計(jì)算（增加）期末余額：長期借款本息的結(jié)余企業(yè)從銀行借入長期借款，應(yīng)與銀行約定借款本金和利息的歸還方式，以便于對(duì)其正確地進(jìn)行核算。長期借款的還本付息方式一般有分期歸還本息、分期付息到期還本和到期一次還本付息等。不同的還本付息方式，應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，但總體來說，其常見的會(huì)計(jì)處理為：企業(yè)取得長期借款時(shí)，借記“銀行存款〞賬戶，貸記“長期借款〞賬戶，計(jì)算利息時(shí)借記“在建工程〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞等賬戶，貸記“長期借款〞賬戶，歸還借款、支付利息時(shí)借記“長期借款〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。下面舉例說明長期借款本金和利息的核算過程：【例4—10】京連股份公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于2002年1月1日向中國銀行取得期限為三年的人民幣借款8000000元，存入銀行。京連股份公司當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款增加8000000元，另一方面使得公司的長期借款增加8000000元。涉及到“銀行存款〞和“長期借款〞兩個(gè)賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的借方，長期借款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“長期借款〞賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款8000000貸：長期借款8000000【例4—11】承上例，假設(shè)上述借款年利率6%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計(jì)息。計(jì)算確定2002年應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。在固定資產(chǎn)建造工程交付使用之前，用于工程的借款利息屬于一項(xiàng)資本性支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)建造工程本錢。單利計(jì)息的情況下，其利息的計(jì)算方法與短期借款利息計(jì)算方法相同，即2002年的利息為480000（8000000×6%）元。所以，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的在建工程本錢增加480000元，另一方面使得公司的長期借款利息這項(xiàng)負(fù)債增加480000元。涉及到“在建工程〞和“長期借款〞兩個(gè)賬戶。工程本錢的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“在建工程〞賬戶的借方，借款利息的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“長期借款〞賬戶的貸方。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程480000貸：長期借款480000【例4—12】承前兩例，假設(shè)京連股份公司在2004年年末全部歸還該筆借款的本金和利息。該筆長期借款在存續(xù)期間的利息計(jì)為1440000元（注意由于工程已經(jīng)在2003年年末完工，所以2004年的利息不能計(jì)入工程本錢，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用，但為了突出本節(jié)的重點(diǎn)內(nèi)容，關(guān)于2003年和2004年利息費(fèi)用的處理略），借款本金8000000元，本息合計(jì)為9440000元，在2004年年末一次付清。所以，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的銀行存款減少9440000元，另一方面使得公司的長期借款（包括本金和利息）減少9440000元。涉及到“銀行存款〞和“長期借款〞兩個(gè)賬戶。銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方，長期借款的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“長期借款〞賬戶的借方。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：長期借款9440000貸：銀行存款9440000這里需要指出，以上我們的舉例是以長期借款單利計(jì)息的方式來說明問題的。在實(shí)際工作中，長期借款也可以采用復(fù)利計(jì)息的方法。在長期借款復(fù)利計(jì)息的情況下，盡管長期借款的本金、利率和歸還期限可能都相同，但在不同的償付條件下（到期一次還本付息、分期歸還本息和分期付息到期還本三種方式），企業(yè)實(shí)際真正使用長期借款的時(shí)間長短是不同的，所支付的利息費(fèi)用也就不同（有時(shí)可能差距很大），因此，長期借款到底采用哪種還本付息方式以及能否按時(shí)還清借款本息，就成為企業(yè)的一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)決策。其具體內(nèi)容將在以后的有關(guān)專業(yè)課程中介紹。負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的總分類核算可用圖4—2列示如下：圖4—2負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)核算示意圖

第三節(jié)供給過程業(yè)務(wù)企業(yè)單位從不同途徑籌集到各種資金之后，就可以將這些資金投入到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中去，發(fā)揮資金應(yīng)有的作用，通過資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，使得資金增值。資金在企業(yè)經(jīng)營過程的不同階段，其運(yùn)動(dòng)的方式和表現(xiàn)的形態(tài)不同，因而核算的內(nèi)容也就不同。我們一般將企業(yè)的經(jīng)營過程劃分為供給過程、生產(chǎn)過程和銷售過程。其中供給過程是為生產(chǎn)產(chǎn)品作準(zhǔn)備的過程。為了生產(chǎn)產(chǎn)品，就要作好多方面的物資準(zhǔn)備工作，其中較為重要的就是準(zhǔn)備勞動(dòng)資料即購建固定資產(chǎn)和準(zhǔn)備勞動(dòng)對(duì)象即購置原材料等，以下分述之。一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義幾乎所有的企業(yè)，不管規(guī)模大小，經(jīng)營活動(dòng)千差萬別，都毫無例外地需要使用耐久性資產(chǎn)，諸如廠房、機(jī)器設(shè)備等，我們一般將其稱為固定資產(chǎn)（但并非所有耐久性資產(chǎn)都是固定資產(chǎn)）。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等；不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。從固定資產(chǎn)的這個(gè)定義我們可以看出，對(duì)屬于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只規(guī)定了使用時(shí)間一個(gè)限制條件，而對(duì)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，則同時(shí)規(guī)定了使用時(shí)間和單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)條件。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中比較重要的一局部資產(chǎn)，從一定程度上說它代表著企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，因此，對(duì)其正確的加以確認(rèn)與計(jì)量就成為會(huì)計(jì)核算過程中一個(gè)非常重要的內(nèi)容。固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)應(yīng)考慮：一是與該資產(chǎn)相聯(lián)系的未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；二是取得該資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，從其經(jīng)濟(jì)用途來看，固定資產(chǎn)是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而不是為了出售，這一特征是區(qū)別固定資產(chǎn)與商品等流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。由于固定資產(chǎn)要長期地參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，因而其價(jià)值周轉(zhuǎn)與其實(shí)物補(bǔ)償并不同步，固定資產(chǎn)的這一特點(diǎn)顯然也不同于流動(dòng)資產(chǎn)。由于固定資產(chǎn)的價(jià)值一局部隨其磨損，脫離其實(shí)物形態(tài)，而另一局部仍束縛在使用價(jià)值形態(tài)上這一特點(diǎn)，使得固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)可以按取得時(shí)的實(shí)際本錢和經(jīng)磨損之后的凈值同時(shí)表現(xiàn)。（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值確實(shí)定固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際本錢是指企業(yè)單位購建固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。它反映的是固定資產(chǎn)處于可使用狀態(tài)時(shí)的實(shí)際本錢，對(duì)于所建造的固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)自到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程決算、造價(jià)或工程實(shí)際本錢等相關(guān)資料，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，這就意味著是否到達(dá)“預(yù)定可使用狀態(tài)〞是衡量可否作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理的標(biāo)志，而不再拘泥于“竣工決算〞這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這也是實(shí)質(zhì)重于形式原則的一個(gè)具體應(yīng)用。企業(yè)的固定資產(chǎn)在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出中既有直接發(fā)生的，如支付的固定資產(chǎn)的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等，也有間接發(fā)生的，如固定資產(chǎn)建造過程中應(yīng)予以資本化的借款利息等，這些直接的和間接的支出對(duì)形成固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力都有一定的作用，理應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。一般來說，構(gòu)成固定資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際本錢的具體內(nèi)容包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、增值稅、安裝本錢等。由于企業(yè)單位可以從各種渠道取得固定資產(chǎn)，不同的渠道形成的固定資產(chǎn)，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容可能不同，因而，固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值應(yīng)根據(jù)具體情況和涉及的具體內(nèi)容分別確定。其中，購置不需要經(jīng)過建造安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)，如購置汽車。按購置過程中實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及交納的有關(guān)稅金等，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；自行建造完成的固定資產(chǎn)，按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為其入賬價(jià)值。至于其他途徑諸如接受投資取得固定資產(chǎn)、接受抵債取得固定資產(chǎn)等的入賬價(jià)值確實(shí)定將在其他有關(guān)專業(yè)課程中介紹。（三）固定資產(chǎn)的核算為了核算企業(yè)購置和自行建造完成固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)過程及其結(jié)果，需要設(shè)置以下的賬戶：1．“固定資產(chǎn)〞賬戶，該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得本錢的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)取得本錢的增加，貸方登記固定資產(chǎn)取得本錢的減少，期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按照固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。在使用該賬戶時(shí)，必須注意固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，其取得本錢已經(jīng)形成，才可以記入“固定資產(chǎn)〞賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方固定資產(chǎn)貸方固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得本錢的增加本錢的減少期末余額：原價(jià)的結(jié)余2．“在建工程〞賬戶，該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)單位為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算確定工程本錢的賬戶。該賬戶的借方登記工程支出的增加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的本錢。期末余額在借方，表示未完工工程的本錢?！霸诮üこ台曎~戶應(yīng)按工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?！霸诮üこ台曎~戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方在建工程貸方工程發(fā)生的全部結(jié)轉(zhuǎn)完工工程支出本錢期末余額：未完工工程本錢企業(yè)購置的固定資產(chǎn)，對(duì)于其中需要安裝的局部，在交付使用之前，也就是到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前，由于沒有形成其完整的取得本錢（原始價(jià)值），因而必須通過“在建工程〞賬戶進(jìn)行核算，在購建過程中所發(fā)生的全部支出，都應(yīng)歸集在“在建工程〞賬戶，待工程到達(dá)可使用狀態(tài)形成固定資產(chǎn)之后，方可將該工程本錢從“在建工程〞賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞賬戶。企業(yè)單位購置的固定資產(chǎn)，有的購置完成之后當(dāng)即可以投入使用，也就是當(dāng)即到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，因而可以立即形成固定資產(chǎn)；而有的固定資產(chǎn)，在購置之后，還需要經(jīng)過安裝過程，安裝之前方可投入使用，而這兩種情況在核算上是有區(qū)別的。所以，我們?cè)趯?duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，一般將其區(qū)分為不需要安裝固定資產(chǎn)和需要安裝固定資產(chǎn)分別進(jìn)行處理。以下分別舉例說明企業(yè)購置的不需要安裝和需要安裝固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容：【例4—13】京連股份公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價(jià)328000元，增值稅55760元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等6000元，全部款項(xiàng)通過銀行支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。這是一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，購置完成之后就意味著到達(dá)了預(yù)定可使用狀態(tài)，在購置過程中發(fā)生的全部支出即389760（328000+55760+6000）元形成固定資產(chǎn)的取得本錢。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司固定資產(chǎn)取得本錢增加389760元，另一方面使得公司的銀行存款減少389760元。涉及到“固定資產(chǎn)〞和“銀行存款〞兩個(gè)賬戶。固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)〞賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方。因而這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)389760貸：銀行存款389760【例4—14】京連股份公司用銀行存款購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià)1250000元，稅金212500元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等15000元，設(shè)備投入安裝。由于這是一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，因而購置過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出構(gòu)成購置固定資產(chǎn)安裝工程本錢，在設(shè)備到達(dá)預(yù)定可用狀態(tài)前的這些支出應(yīng)先在“在建工程〞賬戶中進(jìn)行歸集。因而，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的在建工程支出增加計(jì)1477500（1250000+212500+15000）元，另一方面使得公司的銀行存款減少1477500元。涉及到“在建工程〞和“銀行存款〞兩個(gè)賬戶。在建工程支出的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“在建工程〞賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方。所以這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程1477500貸：銀行存款1477500【例4—15】承前例，京連股份公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料18500元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的工資48000元，提取的職工福利費(fèi)6720元。設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)也構(gòu)成固定資產(chǎn)安裝工程支出。對(duì)于其中消耗的原材料，應(yīng)將其購入時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額自“應(yīng)交稅金〞賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，但為了簡化核算起見，我們這里假設(shè)不考慮增值稅。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司固定資產(chǎn)安裝工程支出（安裝費(fèi)）增加計(jì)73220（18500+48000+6720）元，另一方面使得公司的原材料本錢減少18500元，應(yīng)付職工工資增加48000元，應(yīng)付職工福利費(fèi)增加6720元。涉及到“在建工程〞、“原材料〞、“應(yīng)付工資〞和“應(yīng)付福利費(fèi)〞四個(gè)賬戶。在建工程支出的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“在建工程〞賬戶的借方，原材料的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“原材料〞賬戶的貸方，應(yīng)付工資的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付工資〞賬戶的貸方，應(yīng)付福利費(fèi)的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)〞賬戶的貸方。所以這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程73220貸：原材料18500應(yīng)付工資48000應(yīng)付福利費(fèi)6720【例4—16】承前兩例，上述設(shè)備安裝完畢，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程本錢。工程安裝完畢，交付使用，意味著固定資產(chǎn)的取得本錢已經(jīng)形成，就可以將該工程全部支出轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞賬戶，其工程的全部本錢為1550720（1477500+73220）元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司固定資產(chǎn)取得本錢增加1550720元，另一方面使得公司的在建工程本錢減少1550720元。涉及到“固定資產(chǎn)〞和“在建工程〞兩個(gè)賬戶。固定資產(chǎn)取得本錢的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)〞賬戶的借方，在建工程支出的結(jié)轉(zhuǎn)是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“在建工程〞賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)1550720貸：在建工程1550720固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算可用圖4—3表示如下：圖4—3固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算示意圖二、材料采購業(yè)務(wù)的核算企業(yè)要進(jìn)行正常的產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，就必須購置和儲(chǔ)藏一定品種和數(shù)量的原材料，原材料是產(chǎn)品制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品不可缺少的物質(zhì)要素，在生產(chǎn)過程中，材料經(jīng)過加工而改變其原來的實(shí)物形態(tài)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的一局部，或者實(shí)物消失而有助于產(chǎn)品的生產(chǎn)。因此，產(chǎn)品制造企業(yè)要有方案地采購材料，既要保證及時(shí)、按質(zhì)、按量地滿足生產(chǎn)上的需要，同時(shí)又要防止儲(chǔ)藏過多，不必要的占用資金。企業(yè)儲(chǔ)存?zhèn)溆玫牟牧希ǔ６际窍蛲鈫挝徊少彾?。在材料采購過程中，一方面是企業(yè)從供給單位購進(jìn)各種材料，要計(jì)算購進(jìn)材料的采購本錢，另一方面企業(yè)要按照經(jīng)濟(jì)合同和約定的結(jié)算方法支付材料的買價(jià)和各種采購費(fèi)用，與供給單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。在材料采購業(yè)務(wù)的核算過程中，還涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算與處理問題。為了完成材料采購業(yè)務(wù)的核算，需要設(shè)置一系列的賬戶。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)原材料的核算，其中一個(gè)非常重要的問題就是原材料本錢確實(shí)定，包括取得原材料本錢確實(shí)定和發(fā)出原材料本錢確實(shí)定。關(guān)于取得原材料本錢確實(shí)定，不同方式取得的原材料，其本錢確實(shí)定方法不同，本錢構(gòu)成內(nèi)容也不同。其中購入的原材料，其實(shí)際采購本錢由以下幾項(xiàng)內(nèi)容組成：1．買價(jià)，是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額。2．采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等。3．材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的損耗包括合理損耗、不合理損耗和意外損耗等。其中合理損耗計(jì)入材料采購本錢，不合理損耗應(yīng)向責(zé)任人或責(zé)任單位索取賠償，意外損耗扣除保險(xiǎn)公司給予的賠償以及殘值后的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，除以上各項(xiàng)以外的其他損失計(jì)入管理費(fèi)用。材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的損耗包括合理損耗、不合理損耗和意外損耗等。其中合理損耗計(jì)入材料采購本錢，不合理損耗應(yīng)向責(zé)任人或責(zé)任單位索取賠償，意外損耗扣除保險(xiǎn)公司給予的賠償以及殘值后的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，除以上各項(xiàng)以外的其他損失計(jì)入管理費(fèi)用。4．材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用。5．按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購本錢中的各種稅金，如從國外進(jìn)口材料支付的關(guān)稅等。6．其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等，但這里需要注意的是市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)以及采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不構(gòu)成材料的采購本錢，而是直接計(jì)入期間費(fèi)用。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)的材料可以按照實(shí)際本錢計(jì)價(jià)組織收發(fā)核算，也可以按照方案本錢計(jì)價(jià)組織收發(fā)核算，具體采用那一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。（一）材料按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)的核算當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較小，原材料的種類不是很多，而且原材料的收、發(fā)業(yè)務(wù)的發(fā)生也不是很頻繁的情況下，可以按照實(shí)際本錢計(jì)價(jià)方法組織原材料的收、發(fā)核算。原材料按照實(shí)際本錢計(jì)價(jià)方法進(jìn)行日常的收發(fā)核算，其特點(diǎn)是從材料的收、發(fā)憑證到材料明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)。購入材料的實(shí)際本錢=實(shí)際買價(jià)+采購費(fèi)用。原材料按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)組織收、發(fā)核算時(shí)應(yīng)設(shè)置以下的幾個(gè)賬戶：1．“物資采購〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)外購材料的買價(jià)和各種采購費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算確定購入材料的實(shí)際采購本錢，其借方登記購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用（實(shí)際采購本錢），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程、驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購本錢，期末余額在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購本錢?！拔镔Y采購〞賬戶應(yīng)按照購入材料的品種或種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！拔镔Y采購〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方物資采購貸方購入材料的：結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料買價(jià)的實(shí)際采購本錢采購費(fèi)用期末余額：在途材料本錢對(duì)于“物資采購〞賬戶，在具體使用時(shí)，要注意以下幾個(gè)問題：第一、企業(yè)如果設(shè)置了“物資采購〞賬戶，對(duì)于購入的材料，不管是否已經(jīng)付款，一般都應(yīng)該先記入該賬戶，在材料驗(yàn)收入庫結(jié)轉(zhuǎn)本錢時(shí)，將其本錢轉(zhuǎn)入“原材料〞賬戶。如果不設(shè)置“物資采購〞賬戶，對(duì)于尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫材料，則應(yīng)設(shè)置“在途物資〞賬戶進(jìn)行核算。第二、購入材料過程中發(fā)生的除買價(jià)之外的采購費(fèi)用，如果能夠分清是某種材料直接負(fù)擔(dān)的，可直接計(jì)入該材料的采購本錢，否則就應(yīng)進(jìn)行分配。分配時(shí)，首先根據(jù)材料的特點(diǎn)確定分配的標(biāo)準(zhǔn)，一般來說可以選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有材料的重量、體積、買價(jià)等，然后計(jì)算材料采購費(fèi)用分配率，最后計(jì)算各種材料的采購費(fèi)用負(fù)擔(dān)額，即：材料采購費(fèi)用分配率=共同性采購費(fèi)用額÷分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用額=采購費(fèi)用分配率×該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)。2．“原材料〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)庫存材料實(shí)際本錢的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。其借方登記已驗(yàn)收入庫材料實(shí)際本錢的增加，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際本錢（即庫存材料本錢的減少），期末余額在借方，表示庫存材料實(shí)際本錢的期末結(jié)余額?！霸牧熄曎~戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)、材料的種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！霸牧熄曎~戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方原材料貸方驗(yàn)收入庫材料庫存材料實(shí)際本錢實(shí)際本錢的增加的減少期末余額：庫存材料實(shí)際本錢結(jié)余3．“應(yīng)付賬款〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)單位因購置材料物資、接受勞務(wù)供給而與供給單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。其貸方登記應(yīng)付供給單位等款項(xiàng)（買價(jià)、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等）的增加，借方登記應(yīng)付供給單位單位款項(xiàng)的減少（即歸還）。期末余額一般在貸方，表示尚未歸還的應(yīng)付款的結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按照供給單位等的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“應(yīng)付賬款〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方應(yīng)付賬款貸方歸還應(yīng)付供給應(yīng)付供給單位單位款項(xiàng)（減少）款項(xiàng)的增加期末余額：尚未歸還的應(yīng)付款4．“預(yù)付賬款〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供給單位預(yù)付購料款而與供給單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。其借方登記結(jié)算債權(quán)的增加即預(yù)付款的增加，貸方登記收到供給單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款（即預(yù)付款的減少）。期末余額一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按照供給單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！邦A(yù)付賬款〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方預(yù)付賬款貸方預(yù)付供給單位沖銷預(yù)付供給款項(xiàng)的增加單位的款項(xiàng)期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款5．“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，是用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購置材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。其貸方登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加，借方登記到期商業(yè)匯票的減少。期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的期末結(jié)余額。該賬戶不設(shè)置明細(xì)賬戶，但要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿〞登記其具體內(nèi)容?！皯?yīng)付票據(jù)〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方應(yīng)付票據(jù)貸方到期應(yīng)付票據(jù)的開出、承兌商業(yè)減少（不管是否匯票的增加已經(jīng)付款）期末余額：尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額6．“應(yīng)交稅金〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款（印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅種除外）的計(jì)算與實(shí)際繳納情況的賬戶。其貸方登記計(jì)算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加，包括計(jì)算出的增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、所得稅、資源稅等，借方登記實(shí)際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額；如果在借方，表示多交的稅金?！皯?yīng)交稅金〞賬戶應(yīng)按照稅種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。在材料物資采購業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅金〞賬戶主要是核算增值稅。增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)或流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之為增值稅，是一種價(jià)外稅，采取兩段征收法，分為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。其中銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購置方收取的增值稅額，銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)貨物或勞務(wù)價(jià)款×增值稅稅率。增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是相對(duì)應(yīng)的，銷售方的銷項(xiàng)稅額就是購置方的進(jìn)項(xiàng)稅額。“應(yīng)交稅金〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方應(yīng)交稅金貸方實(shí)際繳納的各種計(jì)算出的應(yīng)交而稅金未交的稅金（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）（增值稅銷項(xiàng)稅額）期末余額：期末余額：多交的稅金未交的稅金以下舉例說明原材料按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的總分類核算：【例4—17】京連股份公司從友誼工廠購入以下材料：甲材料8200千克，單價(jià)39元；乙材料3500千克，單價(jià)24元，增值稅率17%，全部款項(xiàng)通過銀行付清。對(duì)于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先要計(jì)算購入材料的買價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。甲材料的買價(jià)為319800（39×8200）元，乙材料的買價(jià)為84000（24×3500）元，甲、乙兩種材料的買價(jià)計(jì)為403800（319800+84000）元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68646（403800×17%）元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司購入甲材料的買價(jià)增加319800元，乙材料的買價(jià)增加84000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加68646元，另一方面使得公司的銀行存款減少計(jì)472446（319800+84000+68646）元。涉及到“物資采購〞、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞、“銀行存款〞三個(gè)賬戶。材料買價(jià)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購〞賬戶的借方，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方。所以，這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購——甲材料319800——乙材料84000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68646貸：銀行存款472446【例4—18】京連股份公司用銀行存款11700元支付上述購入甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。首先需要對(duì)甲、乙材料應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的11700元外地運(yùn)雜費(fèi)進(jìn)行分配：分配率=11700÷（8200+3500）=1（元/千克）甲材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=1×8200=8200（元）乙材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=1×3500=3500（元）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購本錢增加11700元，其中甲材料采購本錢增加8200元，乙材料采購本錢增加3500元，另一方面使得公司的銀行存款減少11700元。涉及到“物資采購〞和“銀行存款〞兩個(gè)賬戶。材料采購本錢的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購〞賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方。所以，這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購——甲材料8200——乙材料3500貸：銀行存款11700【例4—19】京連股份公司從興順工廠購進(jìn)丙材料12000千克，發(fā)票注明的價(jià)款186000元，增值稅額31620（186000×17%）元，興順工廠代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)4000元。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫。賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購支出增加計(jì)190000（其中材料買價(jià)186000元、運(yùn)雜費(fèi)4000元）元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加31620元；另一方面使得公司應(yīng)付供給單位款項(xiàng)增加計(jì)221620（190000+31620）元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“物資采購〞、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞和“應(yīng)付賬款〞三個(gè)賬戶。材料采購支出的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購〞賬戶的借方，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞賬戶的借方，應(yīng)付賬款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款〞賬戶的貸方。所以這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購——丙材料190000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）31620貸：應(yīng)付賬款——興順工廠221620【例4—20】京連股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給興達(dá)工廠訂貨款400000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司預(yù)付的訂貨款增加400000元，另一方面使得公司的銀行存款減少400000元。涉及到“預(yù)付賬款〞和“銀行存款〞兩個(gè)賬戶。預(yù)付訂貨款的增加是資產(chǎn)（債權(quán)）的增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款〞賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方。所以，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款——興達(dá)工廠400000貸：銀行存款400000【例4—21】京連股份公司收到興達(dá)工廠發(fā)運(yùn)來的、前已預(yù)付貨款的丙材料，并驗(yàn)收入庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價(jià)款750000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額127500元，除沖銷原預(yù)付款400000元外，缺乏款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)8500元，用現(xiàn)金支付。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購支出（丙材料的買價(jià)和采購費(fèi)用）增加計(jì)758500（750000+8500）元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加127500元，另一方面使得公司的預(yù)付款減少400000元，銀行存款減少477500（750000+127500-400000）元，現(xiàn)金減少8500元。涉及到“物資采購〞、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞、“預(yù)付賬款〞、“銀行存款〞和“現(xiàn)金〞五個(gè)賬戶。材料采購支出的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購〞賬戶的借方，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞賬戶的借方，預(yù)付款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“預(yù)付賬款〞賬戶的貸方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方，現(xiàn)金的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“現(xiàn)金〞賬戶的貸方。所以這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購——丙材料758500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）127500貸：預(yù)付賬款——興達(dá)工廠400000銀行存款477500現(xiàn)金8500注意：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會(huì)計(jì)分錄是多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，要結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容理解所涉及的各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系?！纠?—22】京連股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，該批材料的含稅總價(jià)款837720元，增值稅率17%。這筆業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的是含稅總價(jià)款837720元，應(yīng)將其分解為不含稅價(jià)款和稅額兩局部：不含稅價(jià)款=含稅價(jià)款÷（1+稅率）=837720÷（1+17%）=716000（元）增值稅額=837720-716000=121720（元）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購支出增加716000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加121720元，另一方面使得公司的應(yīng)付票據(jù)增加837720元。涉及到“物資采購〞、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞、“應(yīng)付票據(jù)〞三個(gè)賬戶。材料采購支出的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購〞賬戶的借方，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞賬戶的借方，應(yīng)付票據(jù)的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶的貸方。所編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購——丁材料716000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）121720貸：應(yīng)付票據(jù)837720【例4—23】京連股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付本月從興順工廠購入丙材料的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。本月從興順工廠購入的丙材料的價(jià)款為186000元，增值稅為31620元，代墊運(yùn)雜費(fèi)為4000元，合計(jì)為221620元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的應(yīng)付賬款減少221620元，另一方面使得公司的應(yīng)付票據(jù)增加221620元。涉及到“應(yīng)付賬款〞和“應(yīng)付票據(jù)〞兩個(gè)賬戶。應(yīng)付賬款的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款〞賬戶的借方，應(yīng)付票據(jù)的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶的貸方。所以，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款——興順工廠221620貸：應(yīng)付票據(jù)221620【例4—24】本月購入的甲、乙、丙、丁材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購本錢。首先計(jì)算本月購入的各種材料的實(shí)際采購本錢：甲材料實(shí)際采購本錢=319800+8200=328000（元）乙材料實(shí)際采購本錢=84000+3500=87500（元）丙材料實(shí)際采購本錢=186000+4000+750000+8500=948500（元）丁材料實(shí)際采購本錢=716000（元）這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購本錢增加計(jì)2080000（328000+87500+948500+716000）元，另一方面使得公司的材料采購支出結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)2080000元。涉及到“原材料〞和“物資采購〞兩個(gè)賬戶。庫存材料實(shí)際本錢的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“原材料〞賬戶的借方，材料采購支出的結(jié)轉(zhuǎn)是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“物資采購〞賬戶的貸方。所以這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——甲材料328000——乙材料87500——丙材料948500——丁材料716000貸：物資采購——甲材料328000——乙材料87500——丙材料948500——丁材料716000材料按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的總分類核算過程可用圖4—4表示如下：

（二）原材料按方案本錢計(jì)價(jià)的核算前面我們已經(jīng)對(duì)原材料按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)核算的內(nèi)容作了比較全面的介紹。材料按照實(shí)際本錢進(jìn)行計(jì)價(jià)核算，能夠比較全面、完整的反映材料資金的實(shí)際占用情況，可以準(zhǔn)確地計(jì)算出生產(chǎn)過程所生產(chǎn)產(chǎn)品的本錢中的材料費(fèi)用額。但是，當(dāng)企業(yè)材料的種類比較多，收發(fā)次數(shù)又比較頻繁的情況下，其核算的工作量就比較大，而且也不便于考核材料采購業(yè)務(wù)成果，分析材料采購方案的完成情況。所以在一些大、中型企業(yè)里，材料就可以按照方案本錢計(jì)價(jià)組織收、發(fā)核算。材料按方案本錢計(jì)價(jià)進(jìn)行核算，就是材料的收發(fā)憑證按方案本錢計(jì)價(jià)，材料總賬及明細(xì)賬均按方案本錢登記，通過增設(shè)“材料本錢差異〞賬戶來核算材料實(shí)際本錢與方案本錢之間的差異額，并在會(huì)計(jì)期末對(duì)方案本錢進(jìn)行調(diào)整，以確定庫存材料的實(shí)際本錢和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，進(jìn)而確定發(fā)出材料的實(shí)際本錢。具體地說，材料按方案本錢組織收發(fā)核算的根本程序如下：首先，企業(yè)應(yīng)結(jié)合各種原材料的特點(diǎn)、實(shí)際采購本錢等資料確定原材料的方案單位本錢，方案單位本錢一經(jīng)確定，在年度內(nèi)一般不作調(diào)整；其次，平時(shí)購入或其他方式取得原材料，按其方案本錢和方案本錢與實(shí)際本錢之間的差異額分別在有關(guān)賬戶中進(jìn)行分類登記；再次，平時(shí)發(fā)出的材料按方案本錢核算，月末再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額進(jìn)行分?jǐn)偅S同本月發(fā)出材料的方案本錢記入有關(guān)賬戶，其目的就在于將不同用途消耗的原材料的方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)?。另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)于發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異額，除委托外部加工物資而發(fā)出的材料可按上月（即月初）差異率計(jì)算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的差異率，除非當(dāng)月差異率與上月差異率相差不大。原材料按方案本錢組織收、發(fā)核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置以下幾個(gè)賬戶：1．“原材料〞賬戶，原材料按方案本錢核算所設(shè)置的“原材料〞賬戶與按實(shí)際本錢核算設(shè)置的“原材料〞賬戶根本相同，只是將其實(shí)際本錢改為方案本錢，即“原材料〞賬戶的借方、貸方和期末余額均登記和表示材料的方案本錢。2．“物資采購〞賬戶，該賬戶的性質(zhì)是資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)購入材料的實(shí)際本錢和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的方案本錢，并據(jù)以計(jì)算確定購入材料本錢差異額的賬戶。其借方登記購入材料的實(shí)際本錢和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際本錢小于方案本錢的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的方案本錢和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實(shí)際本錢大于方案本錢的超支差異。期末余額在借方，表示在途材料的實(shí)際本錢。該賬戶應(yīng)按照材料的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！拔镔Y采購〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方物資采購貸方（1）購入材料的實(shí)際（1）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購本錢方案本錢（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額超支差異額期末余額：在途材料本錢3．“材料本錢差異〞賬戶，該賬戶的性質(zhì)是資產(chǎn)類（比較特殊，注意理解?。?，是用來核算企業(yè)庫存材料實(shí)際本錢與方案本錢之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。其借方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，對(duì)于貸方登記的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，如果負(fù)擔(dān)的是超支差異，用藍(lán)字登記，如果負(fù)擔(dān)的是節(jié)約差異，則用紅字登記。期末余額如果在借方，表示庫存材料的超支差異額，如果在貸方，表示庫存材料的節(jié)約差異額。“材料本錢差異〞賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：

借方材料本錢差異貸方結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的超支（1）結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的節(jié)約差異額差異額（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異額（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）期末余額：庫存材料的超支差異期末余額：庫存材料的節(jié)約差異材料按方案本錢計(jì)價(jià)核算，除上述三個(gè)賬戶外，其他的賬戶同于材料按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)核算所涉及到的相關(guān)賬戶。以下舉例說明原材料按方案本錢計(jì)價(jià)的總分類核算：【例4—25】京連股份公司用銀行存款購入甲材料16500千克，發(fā)票注明其價(jià)款297000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額50490元。另用現(xiàn)金9900元支付該批甲材料的運(yùn)雜費(fèi)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購支出增加計(jì)306900元，其中買價(jià)297000元、采購費(fèi)用9900元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加50490元，另一方面使得公司的銀行存款減少計(jì)347490（297000+50490）元，現(xiàn)金減少9900元。涉及到“物資采購〞、“應(yīng)交稅金〞、“銀行存款〞和“現(xiàn)金〞四個(gè)賬戶。材料采購支出的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購〞賬戶的借方，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款〞賬戶的貸方，現(xiàn)金的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“現(xiàn)金〞賬戶的貸方。所編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購——甲材料306900應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50490貸：銀行存款347490現(xiàn)金9900【例4—26】承前例，上述甲材料驗(yàn)收入庫，其方案本錢為300000元，結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料的方案本錢和差異額。由于該批甲材料的實(shí)際本錢為306900元，方案本錢為300000元，因而可以確定甲材料本錢的超支差異額為6900（306900-300000）元。結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的方案本錢時(shí)，使得公司的材料采購支出（方案本錢）減少300000元和庫存材料方案本錢增加300000元；結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料本錢超支差異額，使得庫存材料本錢超支差異額增加6900元和材料采購支出減少6900元。涉及到“原材料〞、“物資采購〞和“材料本錢差異〞三個(gè)賬戶，庫存材料本錢的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“原材料〞賬戶的借方，材料采購本錢的結(jié)轉(zhuǎn)是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“物資采購〞賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下的兩筆會(huì)計(jì)分錄：（1）借：原材料——甲材料300000貸：物資采購——甲材料300000（2）借：材料本錢差異6900貸：物資采購——甲材料6900假設(shè)本例中甲材料的方案本錢為310000元，則可以確定甲材料本錢的節(jié)約差異額為3100（306900-310000）元，其會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料——甲材料310000貸：物資采購——甲材料310000借：物資采購——甲材料3100貸：材料本錢差異3100或者將上述兩筆分錄合并為：借：原材料——甲材料310000貸：物資采購——甲材料306900材料本錢差異3100【例4—27】京連股份公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料方案本錢總額為260000元（領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄略）。月末計(jì)算確定發(fā)出甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，并予以結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)期初庫存甲材料方案本錢為100000元，本錢差異額為超支差異17100元。為了計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)本錢，在會(huì)計(jì)期末，就需要將發(fā)出材料的方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢。其方法是運(yùn)用差異率對(duì)方案本錢進(jìn)行調(diào)整，以求得實(shí)際本錢。材料本錢差異率的計(jì)算方法有兩種，即：月初材料本錢差異率=×100%本月材料本錢差異率=×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=本錢差異率×發(fā)出材料的方案本錢根據(jù)本例資料，采用本月差異率，我們可以計(jì)算如下：本月材料本錢差異率=發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=0.06×260000=15600（元）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額時(shí)，一方面應(yīng)記入“生產(chǎn)本錢〞等賬戶的借方（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字），另一方面應(yīng)記入“材料本錢差異〞賬戶的貸方（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）。本例編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢15600貸：材料本錢差異15600注：如果是節(jié)約差異，用紅字作相同的會(huì)計(jì)分錄（表示紅字）。材料按方案本錢計(jì)價(jià)的核算過程可用圖4—5表示如下：

第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)通過供給過程，我們準(zhǔn)備了勞動(dòng)手段——固定資產(chǎn)和勞動(dòng)對(duì)象——原材料，接下來就可以進(jìn)入生產(chǎn)過程，開始產(chǎn)品的生產(chǎn)。生產(chǎn)過程是制造業(yè)企業(yè)最具特色的階段，在這一階段，勞動(dòng)者借助機(jī)器、設(shè)備等勞動(dòng)手段，將原材料加工成符合要求的產(chǎn)品，按照馬克思的勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說，這一過程是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗過程，同時(shí)也是價(jià)值增值的創(chuàng)造過程。企業(yè)在其經(jīng)營過程中要發(fā)生各種各樣的費(fèi)用，不僅是生產(chǎn)過程，供給過程和銷售過程也是如此，尤其以生產(chǎn)過程為重。生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及完工產(chǎn)品的入庫，就成為生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容，所以，我們?cè)诮榻B生產(chǎn)過程核算內(nèi)容之前，有必要對(duì)費(fèi)用的含義及其確認(rèn)的有關(guān)內(nèi)容作一個(gè)介紹。費(fèi)用是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，其實(shí)質(zhì)就是資產(chǎn)的消耗或債務(wù)的形成。從理論上說，企業(yè)之所以要發(fā)生各種資產(chǎn)的消耗，其內(nèi)在的動(dòng)因就是要取得各種收入，所以，費(fèi)用確實(shí)認(rèn)就應(yīng)該與收入確實(shí)認(rèn)保持一致。在會(huì)計(jì)上，有關(guān)收入和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)基礎(chǔ)包括“劃分收益性支出和資本性支出〞、“權(quán)責(zé)發(fā)生制〞和“配比原則〞。按照劃分收益性支出和資本性支出原則的要求，當(dāng)某項(xiàng)支出的受益期長于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)將該項(xiàng)支出計(jì)入其所獲得資產(chǎn)的價(jià)值，即將該項(xiàng)支出予以資本化，反之，則予以費(fèi)用化，確認(rèn)為該期間的費(fèi)用。應(yīng)該說，這個(gè)原則為費(fèi)用確實(shí)認(rèn)界定了一個(gè)總體的時(shí)間界限，但時(shí)間跨度太大，無法確定我們會(huì)計(jì)上的最根本時(shí)間單位（月）的費(fèi)用界限，比方一月初支付第一個(gè)季度的房租，按照該原則的要求進(jìn)行判斷，這是一項(xiàng)收益性支出，但到底是在一月份付款時(shí)確認(rèn)，還是在何時(shí)確認(rèn)，就不得而知。因此，就需要一個(gè)更為具體確實(shí)認(rèn)原則，這個(gè)原則就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就是按照支出的義務(wù)實(shí)際發(fā)生即支出的效用真正發(fā)揮時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，而不管其款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。在實(shí)際工作中，義務(wù)的發(fā)生和款項(xiàng)的實(shí)際支付存在三種可能，即義務(wù)產(chǎn)生的同時(shí)支付款項(xiàng)、義務(wù)產(chǎn)生在先而款項(xiàng)的支付在后和義務(wù)的產(chǎn)生在后而款項(xiàng)的支付在先，其中對(duì)于后兩種情況，我們就需要運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求按照發(fā)揮效用的具體時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)。據(jù)此，我們就可以對(duì)上述的舉例作出解釋：由于一月初支付的房租是為第一個(gè)季度的三個(gè)月效勞的，也就是這項(xiàng)支出發(fā)揮效用的期間是一、二、三月的各月內(nèi)，因此，這項(xiàng)支出理所當(dāng)然就應(yīng)該由這三個(gè)月分別負(fù)擔(dān)，而不應(yīng)該只由一月份負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為我們解決了費(fèi)用（收入也是如此）歸屬的具體會(huì)計(jì)期間的問題，在此基礎(chǔ)上，我們還要運(yùn)用配比原則將已經(jīng)有了期間歸屬的收入和費(fèi)用進(jìn)行彼此的結(jié)合，即所謂的“收入應(yīng)與其相關(guān)的本錢、費(fèi)用相互配比〞，以正確地確定該期間內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體結(jié)果。其后的有關(guān)收入和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)的內(nèi)容都是在上述幾個(gè)原則的總體要求下所產(chǎn)生的具體結(jié)果。一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是生產(chǎn)符合社會(huì)需要的產(chǎn)品，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時(shí)也是生產(chǎn)的消耗過程。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)消耗,是企業(yè)為獲得收入而預(yù)先墊支并需要得到補(bǔ)償?shù)馁Y金消耗,因而也是收入形成、實(shí)現(xiàn)的必要條件。企業(yè)要生產(chǎn)產(chǎn)品就要發(fā)生各種生產(chǎn)消耗，包括生產(chǎn)資料中的勞動(dòng)手段（例如機(jī)器設(shè)備）和勞動(dòng)對(duì)象（例如原材料）的消耗，以及勞動(dòng)力等方面的消耗。制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)消耗叫做生產(chǎn)費(fèi)用。這些費(fèi)用最終都要?dú)w集、分配到一定種類的產(chǎn)品上去，從而形成各種產(chǎn)品的本錢。換言之，企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了這些產(chǎn)品的本錢。由此可見，費(fèi)用與本錢有著密切的聯(lián)系，費(fèi)用的發(fā)生過程也就是本錢的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品本錢形成的基礎(chǔ)。但是，費(fèi)用與本錢也有一定的區(qū)別，費(fèi)用是在一定期間為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)消耗，費(fèi)用與發(fā)生的期間直接相關(guān)，即費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間〞；而本錢則是為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費(fèi)用，本錢與負(fù)擔(dān)者直接相關(guān)，即本錢強(qiáng)調(diào)“對(duì)象〞。生產(chǎn)費(fèi)用按其計(jì)入產(chǎn)品本錢的方式的不同，可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實(shí)際消耗的直接材料、直接工資和其他直接支出。間接費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接支出，也稱為制造費(fèi)用。上述各個(gè)工程是生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途所進(jìn)行的分類，在會(huì)計(jì)上我們一般將其稱為本錢工程。各個(gè)產(chǎn)品本錢工程的具體構(gòu)成內(nèi)容可以分述如下：直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接工資：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼等。其他直接支出：是指企業(yè)發(fā)生的除直接材料費(fèi)用和直接工資費(fèi)用以外的與生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)有直接關(guān)系的各項(xiàng)費(fèi)用。如按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計(jì)算提取的福利費(fèi)制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，其構(gòu)成內(nèi)容比較復(fù)雜，包括間接的工資費(fèi)、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性停工損失等。在會(huì)計(jì)核算過程中，必須按照劃分收益性支出和資本性支出原則、歷史本錢原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生額及其應(yīng)歸屬的期間加以確認(rèn)與計(jì)量，并按照各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途正確地進(jìn)行反映。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配以及產(chǎn)品本錢的形成，就構(gòu)成了產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和間接費(fèi)用的具體內(nèi)容，以下分述之。（一）材料費(fèi)用的歸集與分配產(chǎn)品制造企業(yè)通過供給過程采購的各種原材料，經(jīng)過驗(yàn)收入庫之后，就形成了生產(chǎn)產(chǎn)品的物資儲(chǔ)藏，生產(chǎn)產(chǎn)品及其他方面領(lǐng)用時(shí)，就形成了材料費(fèi)。完整意義上的材料費(fèi)包括消耗的原材料、主要材料和輔助材料等，在確定材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的本錢分別計(jì)入“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等賬戶和產(chǎn)品生產(chǎn)本錢明細(xì)賬。對(duì)于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)本錢明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)工程，對(duì)于由幾種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配之后，計(jì)入各有關(guān)本錢計(jì)算對(duì)象，對(duì)于為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接消耗的各種材料費(fèi)，應(yīng)先在“制造費(fèi)用〞賬戶中進(jìn)行歸集，然后再同其他間接費(fèi)用一起分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品本錢中?？偠灾?，材料是構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的一個(gè)重要組成局部，對(duì)材料費(fèi)的歸集與分配的核算是生產(chǎn)過程核算的一局部非常重要的內(nèi)容。為了反映和監(jiān)督產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中各項(xiàng)材料費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配情況，正確地計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)本錢中的材料費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置以下的賬戶：1．“生產(chǎn)本錢〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于本錢類，用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，正確地計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的賬戶。其借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的直接材料費(fèi)、直接工資費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的制造費(fèi)用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)本錢。期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的本錢即生產(chǎn)資金的占用額。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。生產(chǎn)本錢賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下：借方生產(chǎn)本錢貸方發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用：結(jié)轉(zhuǎn)完工驗(yàn)收（1）直接材料入庫產(chǎn)成品（2）直接工資本錢（3）其他直接支出（4）制造費(fèi)用期末余額：在產(chǎn)品本錢2．“制造費(fèi)用〞賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于本錢類，用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間（根本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間）范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用的賬戶，包括車間范圍內(nèi)發(fā)生的間接工資（車間管理人員的工資）及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。其借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用