PAGEPAGE1基本會(huì)計(jì)概念：資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)的基本概念會(huì)計(jì)基本概念的功能與構(gòu)成功能：為具體會(huì)計(jì)原則（準(zhǔn)則）制訂奠定基礎(chǔ)。構(gòu)成：（1）會(huì)計(jì)基本假設(shè)·會(huì)計(jì)主體假設(shè)·持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)·會(huì)計(jì)分期假設(shè)·貨幣計(jì)量假設(shè)會(huì)計(jì)基本原則·（歷史）成本原則·收入（實(shí)現(xiàn)）原則·（收入與費(fèi)用）配比原則·一致性原則/一貫性原則·充分揭示原則會(huì)計(jì)基本慣例·穩(wěn)健性慣例·重要性慣例·成本/利益比較慣例其他·復(fù)式記賬/單式記賬·應(yīng)計(jì)制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）/現(xiàn)金制（收付實(shí)現(xiàn)制）本章涉及的基本概念會(huì)計(jì)主體（企業(yè)實(shí)體）假設(shè)·目的：界定會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的“空間”范圍?！?qiáng)調(diào)：會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的對(duì)象必須是一個(gè)獨(dú)立組織。·不包括：企業(yè)的業(yè)主、其他個(gè)人或組織?！ぷ⒁猓簳?huì)計(jì)主體與法律主體并非一一對(duì)應(yīng)。一般而言，法律主體都是會(huì)計(jì)主體，而會(huì)計(jì)主體則不一定是法律主體?！ふf明：一般講的是企業(yè)（尤其是公司主體），但事實(shí)上，當(dāng)然也包括非企業(yè)性的獨(dú)立主體，如政府機(jī)構(gòu)、慈善機(jī)構(gòu)、學(xué)校、醫(yī)院等。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)·目的：界定會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的“時(shí)間”范圍?！?qiáng)調(diào)：假設(shè)企業(yè)“永遠(yuǎn)”追求其既定目標(biāo)?！ぷ饔茫菏埂伴L(zhǎng)期（跨期）”業(yè)務(wù)得以按“常規(guī)”處理?！し蠢呵逅銧顟B(tài)。貨幣計(jì)量假設(shè)·目的：統(tǒng)一計(jì)量尺度?！け韺雍x：會(huì)計(jì)旨在反映企業(yè)業(yè)已發(fā)生的一切能夠用貨幣計(jì)量的交易及事項(xiàng)?！ど顚雍x：假設(shè)作為計(jì)量手段的貨幣，其自身的價(jià)值即“幣值”是相對(duì)穩(wěn)定不變的，否則，日常的計(jì)量將難于正常進(jìn)行。（歷史）成本原則·目的：統(tǒng)一會(huì)計(jì)上資產(chǎn)價(jià)值的記錄標(biāo)準(zhǔn)?！ずx：企業(yè)通過“交易”所取得的任何資產(chǎn)，都應(yīng)該按該項(xiàng)資產(chǎn)取得時(shí)所支付的價(jià)格現(xiàn)金支出加上非現(xiàn)金支出的現(xiàn)金等值（約當(dāng)現(xiàn)金量）計(jì)價(jià)入帳，且不得隨意改變?！ぱ酝庵猓浩髽I(yè)擁有的任何資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)資源），如果不是通過可以計(jì)量其成本的交易所獲得，那么，就不能計(jì)價(jià)入帳。如商譽(yù)、品牌價(jià)值、人力資源等。·影響：損害了“相關(guān)性”，保證了“客觀性”（可靠性）。復(fù)式記賬·會(huì)計(jì)基本等式（平衡公式、方程式）：資產(chǎn)=權(quán)益或，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益如：五個(gè)股東分別出資100元成立一家公司。則資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益500＋500（現(xiàn)金）＝＋100100100100100（現(xiàn)金來(lái)源）500如：現(xiàn)金500存銀行，則現(xiàn)金－500，而銀行存款＋500花200元購(gòu)買材料，則材料＋200，而銀行存款－200·任何交易及事項(xiàng)都會(huì)產(chǎn)生雙重影響。·復(fù)式記賬，就是同時(shí)記錄一筆交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的雙重影響?！つ康?結(jié)果：實(shí)質(zhì)上，實(shí)現(xiàn)記錄完整、反映來(lái)龍去脈；形式上，保持帳面平衡，便于檢查錯(cuò)賬。資產(chǎn)負(fù)債表及其項(xiàng)目（帳戶）分類資產(chǎn)負(fù)債表概述名稱：資產(chǎn)負(fù)債表（平衡表、余額表）（BALANCESHEET）、財(cái)務(wù)狀況表（STATEMENTOFFINANCIALPOSITION）。內(nèi)容：報(bào)告企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益狀況。特點(diǎn)：靜態(tài)報(bào)表格式：·帳戶式，即左右平衡式。③②①③②①資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益帳戶式①＝②＋③，資產(chǎn)總額由兩部分構(gòu)成。·報(bào)告式。①資產(chǎn)①資產(chǎn)：②負(fù)債：②負(fù)債－－：：③權(quán)益＝③權(quán)益報(bào)告式：①－②＝③，強(qiáng)調(diào)股東權(quán)益是一種剩余權(quán)益。5、意義·反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上的資金來(lái)源與資金運(yùn)用情況；·反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)及其構(gòu)成，以及投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)（求償權(quán)）及其構(gòu)成。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類1、分類概述·分類原因：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的具體“品種”太多，若不適當(dāng)歸類，報(bào)表反映會(huì)很瑣細(xì)?！し诸惸繕?biāo)：有利于表達(dá)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要信息；便于報(bào)表閱讀者的閱讀與理解?！し诸愒瓌t：同一項(xiàng)目（類別）中的各構(gòu)成要素，在重要的方面應(yīng)彼此相似；不同項(xiàng)目（類別）之間，在重要的方面必定存在顯著的差異性。 例如：一輛卡車價(jià)值20萬(wàn)，那么該卡車應(yīng)該是固定資產(chǎn)？還是存貨？要區(qū)別其作用：存貨：經(jīng)營(yíng)“對(duì)象”固定資產(chǎn)：經(jīng)營(yíng)“手段”或“工具”2、資產(chǎn)項(xiàng)目·資產(chǎn)定義：指企業(yè)擁有或控制的能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)及其他權(quán)利。三要點(diǎn)：·資產(chǎn)必須是經(jīng)濟(jì)資源；·該資源必須為企業(yè)所擁有或長(zhǎng)期性控制（不包括臨時(shí)控制者）；控制的兩個(gè)典型例子：a..融資租賃形成的固定資產(chǎn)：?·租賃期未滿，所有權(quán)不屬于承租方；?·長(zhǎng)期租賃；?·一般地，承租方最終會(huì)保留租賃物。b.企業(yè)編制合并報(bào)表持70%a(持70%a(子公司)A(母公司)全部全部加入100加入10030（控制）30（控制）70（所有）·資產(chǎn)的取得成本必須能夠客觀計(jì)量。·流動(dòng)資產(chǎn)：是指可以在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn),包括:現(xiàn)金及各種存款、短期投資（有價(jià)證券）、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨·現(xiàn)金：貨幣資金，能立即用于支付（一般情況下沒有支付上的困難），關(guān)注它“實(shí)質(zhì)”上是否是現(xiàn)金，而不關(guān)心它“形式”上是否是現(xiàn)金。主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金（鈔）；一般的銀行存款；企業(yè)持有的、個(gè)人或外單位開出的可立即向銀行兌現(xiàn)的即期或到期支票。還可以包括：銀行本票、銀行匯票、旅行支票等。：貨幣資金，·短期投資（有價(jià)證券）：是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)（易于流通）、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資（如企業(yè)間的資金拆借）。兩個(gè)特點(diǎn)：交易活躍；持有時(shí)間不超過一年。注意：投資對(duì)象必須是高度可流通的，或者依據(jù)協(xié)議判斷；投資動(dòng)機(jī)是利用暫時(shí)閑置的資金獲取收益?！?yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款等?！?yīng)收賬款：一般商業(yè)信用所形成的客戶欠企業(yè)的購(gòu)貨款。·應(yīng)收票據(jù)：票據(jù)結(jié)算方式下所形成的客戶欠企業(yè)的購(gòu)貨款或其他款項(xiàng)?！て渌麘?yīng)收款：客戶以外的其他主體（單位或個(gè)人）所欠企業(yè)的款項(xiàng)?！ゎA(yù)付貨款：在采購(gòu)貨物或得到服務(wù)之前所預(yù)先支付的“供應(yīng)商”的款項(xiàng)?！ご尕洠菏侵钙髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括：商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、包裝物、低值易耗品等。材料19億或1億存貨20億材料19億或1億存貨20億產(chǎn)品1億或19億產(chǎn)品1億或19億·待攤費(fèi)用（預(yù)付費(fèi)用）：是指已經(jīng)支付，但其收益期長(zhǎng)于1個(gè)月而又短于12個(gè)的費(fèi)用支出。如：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)等。其特點(diǎn)是：支出發(fā)生后不形成有必要以“資產(chǎn)”入帳的資產(chǎn)項(xiàng)目。例如訂報(bào)：××年3月預(yù)訂4～6月報(bào)刊支付日：3月，3000元受益：4、5、6月，各1000元現(xiàn)金：－3000元待攤費(fèi)用：＋3000元·長(zhǎng)期資產(chǎn):是指通常不可以在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，亦即一切非流動(dòng)資產(chǎn)。包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)·長(zhǎng)期投資：不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債權(quán)投資及其他投資?！す潭ㄙY產(chǎn)：也稱經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。特點(diǎn)：有實(shí)物形態(tài)；單位價(jià)值較高；價(jià)值周轉(zhuǎn)期超過一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期。主要包括：地產(chǎn)、廠場(chǎng)（房屋及建筑物）、設(shè)備（機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具）?！o(wú)形資產(chǎn)：指企業(yè)長(zhǎng)期使用（即能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)發(fā)揮作用、創(chuàng)造效益）而又沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)（不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)）等。特點(diǎn)：是一種特殊權(quán)利；能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)；對(duì)有形資產(chǎn)的依附性；價(jià)值的高度不確定性?！みf延資產(chǎn)：遞延資產(chǎn)（費(fèi)用），指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。主要指租入固定資產(chǎn)的改良支出。注意：開辦費(fèi)→開業(yè)當(dāng)月一次轉(zhuǎn)為費(fèi)用研發(fā)費(fèi)→當(dāng)期費(fèi)用特點(diǎn)：支出金額大；受益期長(zhǎng)；無(wú)實(shí)物形態(tài)；不具有無(wú)形資產(chǎn)的某些重要特征（指不是一種特殊權(quán)利、價(jià)值不具有高度不確定性等）?！て渌Y產(chǎn)：是指除以上項(xiàng)目以外的資產(chǎn)。如：被凍結(jié)的銀行存款、未使用的土地（注：持有目的是為了今后使用，而不是為了出售；若為出售而持有，則應(yīng)將土地歸于存貨或投資）、已退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)但尚未處置的機(jī)器及設(shè)備等。負(fù)債項(xiàng)目·負(fù)債定義：是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。四要點(diǎn)：·企業(yè)的負(fù)債義務(wù)是由過去的交易或事項(xiàng)所引起的；·負(fù)債通常是針對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)的要求權(quán)（除非抵押或擔(dān)保債務(wù)）·負(fù)債反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)付未付的債務(wù)總額（含應(yīng)計(jì)利息）；·負(fù)債的具體償付方式不限于以資產(chǎn)或勞務(wù)償付，也可以通過以新債低舊債、以發(fā)行股票低債等方式償付，但這只是形式問題?！ち鲃?dòng)負(fù)債：是指將在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償付的債務(wù)。主要包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債等?！ざ唐诮杩睿菏侵竷斶€期限短于1年的借款。主要包括一般的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款、應(yīng)收賬款或存貨抵押借款等?！?yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)：主要包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)付稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款（存入保證金、租金等）等?！ゎA(yù)提費(fèi)用：是指預(yù)先提取計(jì)入當(dāng)期損益、但尚未支付的費(fèi)用。如預(yù)提利息費(fèi)用、修理費(fèi)用等。舉例：××年1月1日，借款一筆，1～3月受益，利息3000元1.31：財(cái)務(wù)費(fèi)用＋1000預(yù)提費(fèi)用＋1000·長(zhǎng)期負(fù)債中的流動(dòng)部分：是指原本反映未長(zhǎng)期負(fù)債，但將在資產(chǎn)負(fù)債表日后不超過1年的時(shí)間內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債。舉例：長(zhǎng)期負(fù)債兩筆：①欠A100元（5年）到期2002.7.1②欠B200元（10年）第一筆長(zhǎng)期負(fù)債2000.12.31轉(zhuǎn)列為“流動(dòng)負(fù)債”（報(bào)表中）·長(zhǎng)期負(fù)債：是指償還期在1年或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、（其他）長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等?！らL(zhǎng)期借款：包括向金融機(jī)構(gòu)借款和向其他單位借款?！?yīng)付債券：是指企業(yè)發(fā)行的1年期以上的債券。日常按面值核算，但在資產(chǎn)負(fù)債表上列示時(shí)，應(yīng)減去“未攤銷折價(jià)”或加上“未攤銷溢價(jià)”?！ぃㄆ渌╅L(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)：包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租賃應(yīng)付款等。所有者權(quán)益：是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。包括企業(yè)投資人的投入資本、所形成的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等?！す杀净?qū)嵤召Y本：股本是指股份公司投資購(gòu)買股票所交款項(xiàng)中相當(dāng)于所購(gòu)股票的面值部分；實(shí)收資本是指非股份公司投資人的投入資本?！べY本公積：是指來(lái)源于盈利之外的資本積累。包括股本溢價(jià)、法定財(cái)重估增值、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等?！び喙e：是指企業(yè)按法規(guī)要求或發(fā)展需要從稅后凈利潤(rùn)中提取的利潤(rùn)積累?！の捶峙淅麧?rùn)：是指企業(yè)留于以后年度分配或待分配的利潤(rùn)。資產(chǎn)負(fù)債表的變動(dòng)舉例分析假設(shè)A、B、C等三方共同發(fā)起組建甲有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本1200萬(wàn)元。2000年10月1日，A、B、C分別投入100、200、300萬(wàn)元，其他投資者共投入600萬(wàn)元。其中，A投入的是新的房屋（忽略第一年折舊），其余投資者投入的均為現(xiàn)金，款存銀行。公司成立至當(dāng)年年末，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（簡(jiǎn)化情況）：采購(gòu)商品500萬(wàn)元，以銀行存款支付。從銀行借款300萬(wàn)元，期限半年。（注：利息忽略）銷售商品一批，其采購(gòu)成本為400萬(wàn)元，售價(jià)為700萬(wàn)元。以銀行存款支付經(jīng)營(yíng)費(fèi)用100萬(wàn)元。要求：試編制2000年10月1日和12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)化格式）甲有限責(zé)任公司資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)化格式）2000年10月1日資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益現(xiàn)金1100實(shí)收資本1200固定資產(chǎn)100合計(jì)1200合計(jì)1200