固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)的清理與清查第10章固定資產(chǎn)折舊方法第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的定義及特征固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過1個(gè)會(huì)計(jì)年度。第10章固定資產(chǎn)折舊方法特征：（1）是有形資產(chǎn)；（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的——持有是為了使用而不是出售；其中出租的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物（屬于投資性房地產(chǎn)）。第10章固定資產(chǎn)折舊方法（3）使用壽命超過1個(gè)會(huì)計(jì)年度使用壽命：是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，意味著它是非流動(dòng)資產(chǎn)。（4）固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償是分批進(jìn)行的，且實(shí)物補(bǔ)償與價(jià)值補(bǔ)償相脫節(jié)。使用和磨損——以折舊方式逐漸減少賬面價(jià)值，通過營(yíng)業(yè)收入得到補(bǔ)償。其實(shí)物更新則要待其廢棄時(shí)才會(huì)發(fā)生。第10章固定資產(chǎn)折舊方法二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)1.包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量確認(rèn)：（1）符合固定資產(chǎn)特征和確認(rèn)條件的有形資產(chǎn)——固定資產(chǎn)（2）不符合固定資產(chǎn)特征和確認(rèn)條件的有形資產(chǎn)——存貨（3）環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備——固定資產(chǎn)第10章固定資產(chǎn)折舊方法三、主要賬戶的設(shè)置一般需設(shè)置：1.“固定資產(chǎn)”賬戶——資產(chǎn)類，用來核算固定資產(chǎn)的原價(jià)。增加的固定資產(chǎn)原價(jià)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)余額：期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)第10章固定資產(chǎn)折舊方法2.“在建工程”賬戶——資產(chǎn)類，用來核算基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。在建工程的實(shí)際支出完工工程轉(zhuǎn)出的成本余額：尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本第10章固定資產(chǎn)折舊方法3.“工程物資”賬戶——資產(chǎn)類，用來核算為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備等。購(gòu)進(jìn)工程物資的成本工程領(lǐng)用物資的成本余額：為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本第10章固定資產(chǎn)折舊方法4.“累計(jì)折舊”賬戶——資產(chǎn)類，是固定資產(chǎn)賬戶的調(diào)整賬戶，用來核算固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊余額：企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊第10章固定資產(chǎn)折舊方法5.“固定資產(chǎn)清理”賬戶——資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)。轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值、支付的清理費(fèi)用固定資產(chǎn)清理完成的處理余額：尚未清理完畢的清理凈損失第10章固定資產(chǎn)折舊方法四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（一）計(jì)價(jià)基礎(chǔ)1.原始價(jià)值，也成歷史成本。包括：買價(jià)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。2.重置價(jià)值：在現(xiàn)行技術(shù)條件和狀況下，重新購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部支出。3.凈值（折余價(jià)值）原始價(jià)值-折舊第10章固定資產(chǎn)折舊方法（二）固定資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成（1）購(gòu)入：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、消費(fèi)稅等稅金、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；（2）自行建造：達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的所有支出；（3）投資者投資入：協(xié)議或合同約定的價(jià)值；（4）融資租入：租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中的較低者；第10章固定資產(chǎn)折舊方法（5）改建、擴(kuò)建：原賬面價(jià)值-改擴(kuò)建收入+改擴(kuò)建支出（6）債務(wù)人抵債：應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（7）接受捐贈(zèng)P141（8）盤盈：市價(jià)-估計(jì)折舊第10章固定資產(chǎn)折舊方法第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、折舊的性質(zhì)

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按照系統(tǒng)方法進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偟倪^程。其中，使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)被損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅哉叟f費(fèi)的形式計(jì)入成本費(fèi)用，并從企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償。

第10章固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)提折舊的原因有形損耗：是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用、自然氣候條件的侵蝕及以外毀損事故引起的在使用價(jià)值和價(jià)值上的損失。無形損耗是由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損失。主要是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的改變而引起的。第10章固定資產(chǎn)折舊方法二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.固定資產(chǎn)原價(jià)。2.預(yù)計(jì)凈殘值——固定資產(chǎn)處于預(yù)計(jì)壽命終了時(shí)的狀態(tài)，企業(yè)當(dāng)前從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用之后的金額。應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值3.預(yù)計(jì)使用年限：綜合考慮物質(zhì)年限和經(jīng)濟(jì)年限。4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第10章固定資產(chǎn)折舊方法三、固定資產(chǎn)折舊的范圍1.空間范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但下列情況除外：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)的土地第10章固定資產(chǎn)折舊方法下列固定資產(chǎn)都應(yīng)計(jì)提折舊：（1）企業(yè)未使用、不需用以及修理期間停用的固定資產(chǎn)——均應(yīng)計(jì)提折舊；（2）融資租入的固定資產(chǎn)視同自有計(jì)提折舊（經(jīng)營(yíng)租入不提折舊）；（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊，待辦理決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整估計(jì)價(jià)值，但不調(diào)整已提的折舊。第10章固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)折舊的計(jì)提需注意：處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，相關(guān)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊。2.時(shí)間范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。（1）當(dāng)月增加的，當(dāng)月不提，下月計(jì)提；（2）當(dāng)月減少的，當(dāng)月照提，從下月停提。第10章固定資產(chǎn)折舊方法（3）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。應(yīng)計(jì)折舊額：原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值（4）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。第10章固定資產(chǎn)折舊方法四、固定資產(chǎn)折舊的方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法包括：1.傳統(tǒng)折舊方法（1）年限平均法（2）工作量法2.加速折舊法（1）雙倍余額遞減法（2）年數(shù)總額法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第10章固定資產(chǎn)折舊方法1．年限平均法，又稱直線法。是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額平均分?jǐn)偟狡漕A(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種的方法。

第10章固定資產(chǎn)折舊方法例：四海公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值40000元，預(yù)計(jì)折舊年限12年，預(yù)計(jì)殘值收入800元，清理費(fèi)用400元。計(jì)算該設(shè)備的年折舊額和年折舊率。第10章固定資產(chǎn)折舊方法2．工作量法。

是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量平均計(jì)提折舊的方法。

不同的固定資產(chǎn)，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。運(yùn)輸里程、機(jī)器工時(shí)和機(jī)器臺(tái)班。第10章固定資產(chǎn)折舊方法例：甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，采用工作量法計(jì)提折舊。設(shè)備原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)B產(chǎn)品產(chǎn)量為1000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。2010年甲公司使用該機(jī)器實(shí)際生產(chǎn)B產(chǎn)品60000件。第10章固定資產(chǎn)折舊方法3.雙倍余額遞減法。

指不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。注意：在折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

雙倍直線折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用年限×100％

年折舊額＝期初凈值×雙倍直線折舊率

月折舊率=年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊）×月折舊率第10章固定資產(chǎn)折舊方法注意：每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，因此，用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)必須注意不能使固定資產(chǎn)的凈值降低到其預(yù)計(jì)凈殘值之下，因此，在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。第10章固定資產(chǎn)折舊方法[例]某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。年折舊率及各年折舊額計(jì)算詳見下表。折舊計(jì)算表（雙倍余額遞減法）年份期初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊期末凈值

1600002/5240002400036000

2360002/5144003840021600

3216002/586404704012960

412960—5480525207480

57480—5480580002000第10章固定資產(chǎn)折舊方法例：甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)240萬元，預(yù)計(jì)使用壽命5年，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，甲按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，計(jì)算每年折舊額。第10章固定資產(chǎn)折舊方法4.年數(shù)總和法。

是指按固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額（即原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額），乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子、以預(yù)計(jì)使用年限逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。第10章固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)算公式第10章固定資產(chǎn)折舊方法例：甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)240萬元，預(yù)計(jì)使用壽命5年，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊，計(jì)算每年折舊額。第10章固定資產(chǎn)折舊方法注意（1）：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)使用過程中前期多提折舊額、后期少提折舊額，這樣可以使企業(yè)在較短時(shí)間內(nèi)收回大部分投資，減少固定資產(chǎn)的無形損耗，并可加快固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。第10章固定資產(chǎn)折舊方法注意（2）：已達(dá)到預(yù)定可適用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。第10章固定資產(chǎn)折舊方法五、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的處理設(shè)置科目：累計(jì)折舊——“固定資產(chǎn)”的備抵科目出售、報(bào)廢、清理、盤虧等原因減少固定資產(chǎn)時(shí)所轉(zhuǎn)銷的已提折舊額。計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額和增加的固定資產(chǎn)的折舊額現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額第10章固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。按月計(jì)提折舊：根據(jù)使用部門的不同，基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)——制造費(fèi)用管理部門使用的固定資產(chǎn)——管理費(fèi)用銷售部門使用的固定資產(chǎn)——銷售費(fèi)用出租固定資產(chǎn)——其他業(yè)務(wù)成本第10章固定資產(chǎn)折舊方法第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置與清查一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件處置包括：出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。滿足下列條件之一的，應(yīng)終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。第10章固定資產(chǎn)折舊方法二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備科目：“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入清理過程的固定資產(chǎn)凈值；發(fā)生的清理費(fèi)用銷售固定資產(chǎn)繳納的稅金轉(zhuǎn)出的清理過程的凈收益清理過程中發(fā)生的各項(xiàng)收入：殘料收入、轉(zhuǎn)讓收入、向有關(guān)責(zé)任者收取的賠款等。轉(zhuǎn)出的清理過程的凈損失第10章固定資產(chǎn)折舊方法1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款

第10章固定資產(chǎn)折舊方法3.計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，按銷售額（變價(jià)收入）計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅額。借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4，計(jì)算繳納增值稅——銷售的動(dòng)產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

第10章固定資產(chǎn)折舊方法4，計(jì)算繳納增值稅——指銷售的動(dòng)產(chǎn)據(jù)財(cái)稅【（2009）9號(hào)】的規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)適用的稅收政策如下：（1）銷售的是2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅（17%）即：貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；（2）2008年12月31日前未納入擴(kuò)大增稅試點(diǎn)范圍的納稅人，銷售的是2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4%稅率減半征收增值稅；即：增值稅=銷售額×4%×50%第10章固定資產(chǎn)折舊方法（3）2008年12月31日前納入擴(kuò)大增稅試點(diǎn)范圍的納稅人，銷售的是在本地區(qū)擴(kuò)大增稅試點(diǎn)范圍以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4%稅率減半征收增值稅；銷售的是在本地區(qū)擴(kuò)大增稅試點(diǎn)范圍以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4%稅率減半征收增值稅，按照適用稅率征收增值稅；第10章固定資產(chǎn)折舊方法5.出售收入和回收殘料的處理借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理6.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理第10章固定資產(chǎn)折舊方法7.清理凈損益的處理借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理或者：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入第10章固定資產(chǎn)折舊方法例:某企業(yè)出售某項(xiàng)2009年3月購(gòu)入的固定資產(chǎn)，原值為300000元(不含增值稅），折舊年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮殘值。假定2011年3月出售該設(shè)備時(shí)，恰好已使用2年，售價(jià)為234000元（含增值稅），適用稅率為17%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理240000

累計(jì)折舊60000

貸：固定資產(chǎn)300000

第10章固定資產(chǎn)折舊方法（2）收到銷售款時(shí)：234000÷（1+17%）=2000002009年1月1日后買的，應(yīng)交的增值稅為：200000×17