中央電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作業(yè)一

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中央電大高檔財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作

業(yè)一

L7月31日甲公司以銀行存款960萬(wàn)元獲得乙公

司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額80%。甲、乙公司合并前關(guān)

于資料如下。合并各方無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。

7月31日甲、乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料

單位:萬(wàn)元

乙公司

項(xiàng)目甲公司

賬面價(jià)值公允價(jià)值

貨幣資金12804040

應(yīng)收賬款200360360

存貨320400400

固定資產(chǎn)凈值1800600700

資產(chǎn)共計(jì)360014001500

短期借款380100100

應(yīng)付賬款201010

長(zhǎng)期借款600290290

負(fù)債共計(jì)1000400400

股本1600500

資本公積500150

盈余公積200100

未分派利潤(rùn)300250

凈資產(chǎn)共計(jì)260010001100

規(guī)定:

(1)寫(xiě)出甲公司合并日會(huì)計(jì)解決分錄;

2

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資9600000

貸:銀行存款9600000

(2)寫(xiě)出甲公司合并日合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄;

商譽(yù)=9600000-(11000000X80%)=800000(元)

少數(shù)股東權(quán)益=11000000X20%=200(元)

借:固定資產(chǎn)1000000

股本5000000

資本公積1500000

盈余公積1000000

未分派利潤(rùn)2500000

商譽(yù)800000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資9600000

少數(shù)股東權(quán)益2200000

(3)填列甲公司合并日合并報(bào)表工作底稿關(guān)于

項(xiàng)目。

7月31日合并工作底稿單位:萬(wàn)元

抵銷(xiāo)分錄

項(xiàng)目甲公司乙公司共計(jì)合并數(shù)

借方貸方

貨幣資金32040360360

應(yīng)收賬款200360560560

存貨320400720720

3

長(zhǎng)期股權(quán)投資9609609600

固定資產(chǎn)凈額180060024001002500

合并商譽(yù)8080

資產(chǎn)總計(jì)3600140050001809604220

短期借款380100480480

應(yīng)付賬款20103030

長(zhǎng)期借款600290890890

負(fù)債共計(jì)100040014001400

股本160050021005001600

資本公積500150650150500

盈余公積200100300100200

未分派利潤(rùn)300250550250300

少數(shù)股東權(quán)益220220

所有者權(quán)益共計(jì)26001000360010002202820

負(fù)債及所有者權(quán)益總

360014005000118011804220

計(jì)

2.A、B公司分別為甲公司控制下兩家子公司。A

公司于3月10日自母公司P處獲得B公司100%股

權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)

營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)公司合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)

股我司普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。假定A、

B公司采用會(huì)計(jì)政策相似。合并日，A公司及B

公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下：

A公司B公司

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

股本3600股本600

資本公積1000資本公積200

4

盈余公積800盈余公積400

未分派利潤(rùn)未分派利潤(rùn)800

共計(jì)7400共計(jì)

規(guī)定:依照上述資料，編制A公司在合并日賬務(wù)

解決以及合并工作底稿中應(yīng)編制調(diào)節(jié)分錄和抵

銷(xiāo)分錄。

公司在合并日應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)解決為：

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000

貨:股本6000000

資本公積一股本溢價(jià)14000000

合并工作底稿中應(yīng)編制調(diào)節(jié)分錄

借:資本公積12000000

貨:盈余公積4000000

未分派利潤(rùn)8000000

抵銷(xiāo)分錄

借:股本6000000

盈余公積4000000

未分派利潤(rùn)8000000

資本公積2000000

貨:長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000

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3.甲公司和乙公司為不同集團(tuán)兩家公司。關(guān)于公

司合并資料如下：

(1)2月16日，甲公司和乙公司達(dá)到合并合同，由

甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合

并后甲公司獲得乙公司80%股份。

(2)6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形

資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為

萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2100萬(wàn)元;

無(wú)形資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，公

允價(jià)值為800萬(wàn)元。

(3)發(fā)生直接有關(guān)費(fèi)用為80萬(wàn)元。

(4)購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500

萬(wàn)元。

規(guī)定：

⑴擬定購(gòu)買(mǎi)方。

甲公司為購(gòu)買(mǎi)方

(2)擬定購(gòu)買(mǎi)日。

6月30日為購(gòu)買(mǎi)日

(3)計(jì)算擬定合并成本=2100+800+80=2980(萬(wàn)

元)

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⑷計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置損益。

外置固定資產(chǎn)利得=2100-(-200)=300(萬(wàn)

元)

外置無(wú)形資產(chǎn)損失

=(1000-100)-800=100(萬(wàn)元)

(5)編制甲公司在購(gòu)買(mǎi)日會(huì)計(jì)分錄。

借:固定資產(chǎn)清理1800

合計(jì)折舊200

貨:固定資產(chǎn)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資2980

合計(jì)攤銷(xiāo)100

貨：固定資產(chǎn)清理1800

無(wú)形資產(chǎn)1000

銀行存款80

營(yíng)業(yè)外收入200

(6)計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)金額

=2100+800+80-3500X80%=180(萬(wàn)元)

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4._A公司和B公司同屬于S公司控制。6月30日

A公司發(fā)行普通股100000股（每股面值1元）自S

公司處獲得B公司90%股權(quán)。假設(shè)A公司和B公

司采用相似會(huì)計(jì)政策。合并前，A公司和B公司

資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：

A公司與B公司資產(chǎn)負(fù)債表

6月30日單位:元

項(xiàng)目A公司B公司B公司

（賬面金額）（公允價(jià)值）

鈔票310000250000250000

交易性金融資產(chǎn)13000010130000

應(yīng)收賬款240000180000170000

其她流動(dòng)資產(chǎn)370000260000280000

長(zhǎng)期股權(quán)投資270000160000170000

固定資產(chǎn)54000030000030

無(wú)形資產(chǎn)600004000030000

資產(chǎn)共計(jì)19013100001350000

短期借款380000310000300000

長(zhǎng)期借款60400000390000

負(fù)債共計(jì)1000000710000690000

股本600000400000-

資本公

盈余公積90000110000-

未分派利潤(rùn)10000050000-

所有者權(quán)益共計(jì)90600000670000

規(guī)定:依照上述資料編制A公司獲得控股權(quán)日合

并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。

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投資成本=600000X90%=540000（元）

應(yīng)增長(zhǎng)股本=100000X1=100000（元）

應(yīng)增長(zhǎng)資本公積=54=440000（元）

合并前形成留存收益中享有份額：

盈余公積=110000x90%=99000（元）

未分派利潤(rùn)=50000X90%=45000（元）

合并工作底稿單位:萬(wàn)元

A公司B公司抵銷(xiāo)分錄

項(xiàng)目共計(jì)合并數(shù)

借方貸方

鈔票310000250000560000560000

交易性金融資產(chǎn)13000010250000250000

應(yīng)收賬款2400001800004040

其她流動(dòng)資產(chǎn)370000260000630000630000

長(zhǎng)期股權(quán)投資810000160000970000540000430000

固定資產(chǎn)540000300000840000840000

無(wú)形資產(chǎn)6000040000100000100000

資產(chǎn)共計(jì)2460000131000037700005400003230000

短期借款380000310000690000690000

長(zhǎng)期借款60400000100100

負(fù)債共計(jì)100000071000017100001710000

股本70000040000040000

1100000700000

0

資本公積4260004000046600040000426000

盈余公積18900011000011000

299000189000

0

未分派利潤(rùn)1450005000019500050000145000

少數(shù)股東權(quán)益6000060000

所有者權(quán)益共計(jì)14600006000002060000150

60000

抵消分錄共計(jì)600000

0

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5.

6月30日，A公司向B公司股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元）

對(duì)B公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元，獲得了B公司70%股權(quán)。假定

該項(xiàng)合并為非同一控制下公司合并，參加合并公司在6月30日公司合并前，關(guān)于

資產(chǎn)、負(fù)債狀況如下表所示。

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

6月30日單位：萬(wàn)元

公司

面價(jià)值允價(jià)值

產(chǎn)：

幣資金00

收賬款[)0)0

貨00

那股權(quán)投資8080

定資產(chǎn)0000

形資產(chǎn)00

譽(yù)

產(chǎn)總計(jì)4050

傅和所有者權(quán)益

期借款0000

付賬款°0

杷負(fù)債°0

債共計(jì)8080

收資本（股本）00

莊公積0

余公積0

分派利潤(rùn)0

有者權(quán)益共計(jì)6070

規(guī)定：（1）編制購(gòu)買(mǎi)日關(guān)于會(huì)計(jì)分錄

（2）編制購(gòu)買(mǎi)方在編制股權(quán)獲得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)抵銷(xiāo)分錄

規(guī)定：

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(1)編制購(gòu)買(mǎi)日關(guān)于會(huì)計(jì)分錄

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資5250

貨:股本1500

資本公積3750

(2)編制購(gòu)買(mǎi)方在編制股權(quán)獲得日合并資產(chǎn)負(fù)債

表時(shí)抵銷(xiāo)分錄

借:存貨110

長(zhǎng)期股權(quán)投資1000

固定資產(chǎn)1500

無(wú)形資產(chǎn)600

股本1500

資本公積900

盈余公積300

未分派利潤(rùn)660

商譽(yù)651

貨:長(zhǎng)期股權(quán)投資5250

少數(shù)股東權(quán)益1971

11

9鼠

示簽分類(lèi)：

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

合并資產(chǎn)負(fù)債表

長(zhǎng)期股權(quán)投資

控股合并

作業(yè)1

一、單項(xiàng)選取題1(c)2(C)3(C)4(B)5(D)6(B)

7(C)8(D)9(C)10(C)

二、多項(xiàng)選取題

1(ABD)2(ABCD)3(ABC)4(BCD)5(ABCD)6(ABCDE)

7(ABCD)8(ABCE)9(AC)10(BCD)

三、簡(jiǎn)答題

1、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要抵消解決內(nèi)

部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目重要涉及哪些？(舉3例即可)

答:母公司與子公司、子公司互相之間債權(quán)與債

務(wù)抵消項(xiàng)目重要涉及：

“應(yīng)付賬款”與“應(yīng)收賬款”；“應(yīng)付票據(jù)”

與“應(yīng)收票據(jù)”；

“應(yīng)付債券”與“長(zhǎng)期債權(quán)投資”；“應(yīng)付股

利”與“應(yīng)收股利”；

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“預(yù)收賬款”與“預(yù)付賬款”等項(xiàng)目。

2、合并工作底稿編制涉及哪些程序？

答：（1）將母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)

入合并工作底稿

（2）在工作底稿中將母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各

項(xiàng)目數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目加

總數(shù)額，并將其填入〃共計(jì)數(shù)〃欄中

⑶編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公

司互相之間發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)

對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表影響（4）計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表

各項(xiàng)目數(shù)額

四、業(yè)務(wù)題

1、1月1日，A公司支付180000元鈔票購(gòu)買(mǎi)B公

司所有凈資產(chǎn)并承擔(dān)所有負(fù)債。購(gòu)買(mǎi)日B公司資

產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：

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依照上述資料擬定商譽(yù)并編制A公司購(gòu)買(mǎi)B公司

凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄。

解:A公司購(gòu)買(mǎi)成本為180000元，而獲得B公司

凈資產(chǎn)公允價(jià)值為138000元，購(gòu)買(mǎi)成本高于凈資

產(chǎn)公允價(jià)值差額4元作為外購(gòu)商譽(yù)解決。A公司

應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)解決：

借:流動(dòng)資產(chǎn)30000

固定資產(chǎn)10

商譽(yù)4

貸:銀行存款180000

負(fù)債1

2、6月30日，A公司向B公司股東定向增發(fā)1500

萬(wàn)股普通股（每股面值為1元）對(duì)B公司進(jìn)行控股

合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元，獲得了B公司70%

股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下公司合并，

參加合并公司在6月30日公司合并前，關(guān)于資產(chǎn)、

負(fù)債狀況如下表所示。

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

6月30日單位:萬(wàn)元

B公司

賬面價(jià)值公允價(jià)值

資產(chǎn)：

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貨幣資金300300

應(yīng)收賬款11001100

存貨160270

長(zhǎng)期股權(quán)投資12802280

固定資產(chǎn)18003300

無(wú)形資產(chǎn)300900

商譽(yù)00

資產(chǎn)總計(jì)49408150

負(fù)債和所有者權(quán)益

短期借款12001200

應(yīng)付賬款200200

其她負(fù)債180180

負(fù)債共計(jì)15801580

實(shí)收資本（股本）1500

資本公積900

盈金公積300

未分派利潤(rùn)660

所有者權(quán)益共計(jì)3360