淺析我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入功能的不足與完善[摘要]從改革開放以來，我國國民經(jīng)濟(jì)增速一直持續(xù)高漲，而我國國民收入也在日益增長，但是，同時我國國內(nèi)居民的收入分配差距也在日益擴(kuò)大，并且各地區(qū)之間呈現(xiàn)出不同的地域差異態(tài)勢，這不利于社會的穩(wěn)定發(fā)展。未來個人所得稅改革應(yīng)重視調(diào)節(jié)收入功能，使其充分發(fā)揮作用。文章是通過分析國民收入差距懸殊的原因，并在此基礎(chǔ)上提出個人所得稅改革的建議，來達(dá)到減少低收入居民稅收、增加高收入居民稅收的目的，。本文首先對我國現(xiàn)行的個人所得稅進(jìn)行了解，再對個人所得稅調(diào)節(jié)收入的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，進(jìn)而找出存在的問題以及原因，最后根據(jù)問題提出相應(yīng)的解決建議，使個人所得稅調(diào)節(jié)收入功能可以充分發(fā)揮其作用，縮小貧富差距，維持社會穩(wěn)定。[關(guān)鍵字]個人所得稅；調(diào)節(jié)收入；收入再分配1.引言1.1研究目的在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，我國社會收入分配不公的現(xiàn)象越來越明顯，稅收收入差距懸殊。而我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用也十分有限。因此，建立完善的稅收政策以調(diào)節(jié)收入分配，抑制貧富兩極分化，是十分必要的。本文旨在分析我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入功能存在的問題，以及問題存在的原因，“對癥下藥”，使個人所得稅更加充分地發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入的作用，從根本上對我國的個人所得稅進(jìn)行改革與完善。1.2研究意義我國的經(jīng)濟(jì)正在高速發(fā)展，隨之而來的是我國居民收入的兩極分化現(xiàn)象，高收入人群的收入越來越高，低收入人群的收入雖然也在增長，但總體來說比較緩慢，這也導(dǎo)致我國國民收入差距不斷擴(kuò)大。因此，個人所得稅就要發(fā)揮出它的職能，調(diào)節(jié)居民的收入，主要是要為低收入人群提供幫助并遏制高收入人群的收入的增長。然而我國現(xiàn)行的個人所得稅存在一些問題，使得許多“不法分子”鉆空子，為了少交稅而千方百計地偷漏稅。雖然現(xiàn)行的新個人所得稅很好地減少了低收入者的負(fù)擔(dān)，但是高收入者的問題并沒有徹底解決。因而，為了調(diào)節(jié)居民收入、縮小居民收入差距，也為了照顧低收入人群，應(yīng)研究個人所得稅的問題出現(xiàn)在哪，并提出解決措施，從而縮小貧富差距，減少居民之間的矛盾，維持社會穩(wěn)定發(fā)展。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀自我國開征個人所得稅以來，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和需要，體現(xiàn)對納稅人的鼓勵和照顧，進(jìn)行了多次改革。國家為了照顧一部分納稅人，更是制定了一系列優(yōu)惠政策，包括減免稅、專項扣除等。在1984年，王選匯就曾介紹過個人所得稅的內(nèi)容，并認(rèn)為“個人所得稅具有重要的實踐意義，當(dāng)時我國有必要開征，并且應(yīng)根據(jù)各國實際情況建立所得稅理論?！盧EF_Ref99273977\r\h[1]2008年，鄭華懋、程曉平從納稅遵從角度探討我國個人所得稅的改革問題，也就是從納稅人的稅收知識和納稅意識以及稅收征管和法律環(huán)境等方面研究納銳人是否能夠依照法律規(guī)定履行納稅義務(wù)。2009年，高培勇指出“應(yīng)該對個人所得稅的稅制模式進(jìn)行根本性變革，比如建立分類征收模式向分類綜合征收模式轉(zhuǎn)變的稅制，讓個稅改革實現(xiàn)真正的改革，而不是像前幾次一樣只是微調(diào)并沒有實質(zhì)性的改變，才能使個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距的功能發(fā)揮更有效的作用?！盧EF_Ref99273988\r\h[2]2011年，彭海艷計算了1995-2009年間我國各年份的多種收入再分配指標(biāo)，實結(jié)果表明除2006年以外，雖然收入分配的調(diào)節(jié)效果極不明顯，但我國個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)效果的確愈加明顯。2017年，李士梅和李安利用計量模型實證研究1994-2015年間我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入和收入基尼系數(shù)等相關(guān)指標(biāo)，分析長期波動和短期波動中個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的效應(yīng)，結(jié)果顯示征收個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)效用并不明顯。1.3.2國外研究現(xiàn)狀個人所得稅于1799年起源于英國。當(dāng)時的英國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、國民收入水平高，具有“得天獨厚”的條件，適合實行個人所得稅。更主要的原因是為了向當(dāng)時因戰(zhàn)爭而陷入困境的政府提供收入。到了20世紀(jì)初，個人所得稅逐漸發(fā)展，已然成長為西方很多國家的主要稅種。在此期間，因為受到各種各樣的因素的影響，各個國家的資金并不充裕，因而想到了通過開征個人所得稅的方法來籌集資金，從而充實國庫，并不是為了調(diào)節(jié)收入，直到后來個人所得稅漸漸發(fā)展，掙脫影響，人們才開始發(fā)掘出個人所得稅的其他功能，例如個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入的作用。范﹒尚次于1896年，提出了“凈增值”理論，他認(rèn)為計算個人所得稅的依據(jù)應(yīng)該是所取得的收入減去為獲得收入而花費的支出后余額，但是他只把消費后的財產(chǎn)增值的收入作為所得來計算是不合理的。Vrbist（2004）對歐盟成員國的直接稅制進(jìn)行考察，從各個方面如稅率、稅收優(yōu)惠、費用扣除等研究個人所得稅，最后表明累進(jìn)的個人所得稅制是縮小收入差距的重要手段。KeshabBhattarai1等在2015年“建立了一個一般動態(tài)均衡分析模型（DCGE），用來研究如何設(shè)計稅收和轉(zhuǎn)移支付以可以達(dá)到防止收入不平等程度進(jìn)一步加深的目的，從而維持社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定?！盧EF_Ref99274031\r\h[3]1.4文獻(xiàn)綜述根據(jù)以上國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)研究可以看出，個人所得稅在調(diào)節(jié)公民的收入差距上存在一定的效果，但是發(fā)揮作用會因著國別和地區(qū)的不同而有所不同。國內(nèi)有學(xué)者分析了個人所得稅對居民收入再分配的影響，還有很多的不足與缺陷。當(dāng)然，也有少數(shù)學(xué)者提出過應(yīng)對稅制的內(nèi)容進(jìn)行改革。但是鑒于當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)問題的復(fù)雜性，學(xué)者們在究竟應(yīng)該怎么改上還是存在著比較大的分歧的，一直爭議不斷，還沒有形成公認(rèn)的定論，所以仍然需要進(jìn)行探討論證。1.5研究方法1.5.1文獻(xiàn)資料法通過圖書館、檔案館和互聯(lián)網(wǎng)的廣泛搜索，對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行分析和研究。1.5.2分析歸納法分析歸納法的使用離不開文獻(xiàn)資料法，首先查閱大量的資料，在對查找的資料進(jìn)行研究，然后進(jìn)行歸納分類；之后，根據(jù)比較研究分析的結(jié)果，總結(jié)了我國個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配過程中存在的問題。1.6研究思路第一，查閱大量相關(guān)資料，了解國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，確定研究課題的方向，并打好理論基礎(chǔ)。第二，從個人所得稅改革對調(diào)節(jié)收入分配的不足入手，分析不足的原因，并運用文獻(xiàn)資料法、分析歸納法等多種方法研究我國個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配功能上存在的缺陷與不足，根據(jù)不足提出針對性的解決辦法。2.我國現(xiàn)行的個人所得稅制度發(fā)展歷程個人所得稅是與每一個公民息息相關(guān)的直接稅，其通過減少低收入居民稅收、增加高收入居民稅收來達(dá)到調(diào)節(jié)居民收入的目的。我國的個人所得稅起步比較晚，受到計劃經(jīng)濟(jì)和高度集中的政治體制的影響，新中國自成立以來，有很長一段時期并沒有全面開征個人所得稅。直到1980年9月10日，我國的個人所得稅制度才正式建立。后來，為了適應(yīng)不同時期經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制改革的需要，分別在1999年、2002年、2005年、2007年、2008年、2011年對個人所得稅進(jìn)行了調(diào)整。2011年6月30日又“對工資薪金所得月扣除標(biāo)準(zhǔn)做了一次小調(diào)整，從2000元提高到3500元，自2011年9月1日起實施?！盧EF_Ref99274050\r\h[4]直到2018年8月31日，在第十三屆全國人大常委會第五次會議上通過了修改個人所得稅的決定，首次實行綜合征稅。工資薪金所得月扣除額再一次做出調(diào)整，數(shù)額提高至5000元；首次增加六項專項附加扣除；對稅率級距也做出了調(diào)整，擴(kuò)大三檔低稅率的級距，即3%、10%、20%三檔，縮小25%稅率的級距，其他的稅率級距不做調(diào)整。2020年7月29日，國家稅務(wù)總局對個人所得稅再一次做出調(diào)整。此次調(diào)整完善了個稅預(yù)扣預(yù)繳方法：對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。3.我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的方式及現(xiàn)狀3.1我國個人所得稅對收入的調(diào)節(jié)方式3.1.1累進(jìn)稅率在稅收制度設(shè)計中，將收入從低到高分為若干級次，每一級次分別對應(yīng)不同的稅率，隨著收入的增加稅率隨之提高。我國稅法規(guī)定和個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得分別采用七級累進(jìn)稅率和五級累進(jìn)稅率。3.1.2費用扣除個人所得稅還能夠通過費用扣除的方式來對收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。扣除的項目有減除費用、專項扣除、專項附加扣除，還有依法確定的其他扣除項目。減除費用是指對納稅人實際所得每月固定扣除5000元。專項扣除費用包括“三險一金”，即個人負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等，各地區(qū)三險一金的繳納比例不同，具體扣除數(shù)額應(yīng)按照當(dāng)?shù)卣邎?zhí)行。專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六項。還有其他符合國家規(guī)定的或國務(wù)院規(guī)定的可扣除項目。3.1.3減免稅減免稅是國家為了照顧一部分納稅人而制定的優(yōu)惠政策，包括免征額和起征點。免征額是指稅法規(guī)定的不需要征稅的數(shù)額，而只對超出部分進(jìn)行征稅。起征點是指稅法規(guī)定的從某個數(shù)額開始對全部數(shù)額進(jìn)行征稅，同樣的沒有超出起征點就與免征額一樣不需要征稅。無論是免征額還是起征點，國家制定這些優(yōu)惠政策的主要目的就是減輕中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)。3.2我國個人所得稅對收入的調(diào)節(jié)現(xiàn)狀3.2.1全國居民收入逐年增加根據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的公報顯示：“2021年全國居民人均可支配收入比上年增長9.1%，扣除價格因素，實際增長8.1%。按常住地分，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入和農(nóng)村居民人均可支配收入都比上年增長了許多，即便扣除了價格因素的影響，實際增長也有很大的提高。”REF_Ref99274062\r\h[5]表SEQ表\*ARABIC12017年-2021年度全國居民人均收入情況項目全國人均可支配收入（元）城鎮(zhèn)居民人均可支配收入（元）農(nóng)村居民人均可支配收入（元）2017年2597436396134322018年2822839251146172019年3073342359160212020年3218943834171312021年351284741218931表SEQ表\*ARABIC2“全國居民按收入五等份分組”的人均可支配收入情況項目低收入組（元）中等偏下組（元）中等收入組（元）中等偏上組（元）高收入組（元）2017年5958138432249534547649342018年6441143612318936471706402019年7380157772503539230764012020年7869164432624941172802942021年833318446290534494985836從REF_Ref99313773\h表1和REF_Ref99313784\h表2中可以看出，我國居民收入逐年增加，無論是全國人均收入、城鄉(xiāng)居民人均收入還是分收入組別來看，我國國民的收入水平都在不斷提高。3.2.2全國居民收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大從表1中可以看出，城鎮(zhèn)與農(nóng)村居民的人均可支配收入之間的差距不斷擴(kuò)大。2021年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入比農(nóng)村多28481元，比2020年增加了1778元，而2020年比2019年增加了365元。從表2來看，不同組別之間的收入差距也在不斷擴(kuò)大：2021年高收入組比低收入組多77503，比2020年增加了5051元；2021年中等偏上組與中等收入組的人均可支配收入比2020年提高了973元。由此可以看出，無論是城鎮(zhèn)與農(nóng)村之間、不同收入組別之間或是不同地區(qū)之間，收入差距都在不斷擴(kuò)大。4.我國個人所得稅對收入調(diào)節(jié)功能的不足及原因4.1我國個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配過程中的不足4.1.1公民缺乏自覺納稅意識雖然納稅是具有強(qiáng)制性的，可是盡管如此，我國的許多納稅人好似沒有意識到或者是不能真正地去行使自己的權(quán)利，總有人千方百計的逃稅和偷漏稅，甚至于有人為了少交稅不惜觸犯法律。在一定程度上，這種缺乏自覺納稅意識的公民不僅損害了自身的利益，而且也損害了國家財政收入來源。4.1.2費用扣除不夠細(xì)化隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，從20世紀(jì)80年代到現(xiàn)在，我國工資薪金的免稅額已由800元提高到5000元。但是這種做法的前提是默認(rèn)全國經(jīng)濟(jì)發(fā)展是均衡的，所以才對稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行了一刀切。我們都知道，我國的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不均衡的，比如北上廣深這四個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與我國西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展就有明顯差異，并且隨著時間的增長，這個差距越來越大，如此，這也導(dǎo)致發(fā)達(dá)城市越來越發(fā)達(dá)，落后城市越來越落后，呈現(xiàn)出兩極分化的現(xiàn)象。此外，不同的家庭也有不同的情況，例如有的家庭本身收入就困難，好不容易外出打工，有了點微薄收入，能否通過制定更加有針對性的個稅法來完善這種情況？讓個稅法真正發(fā)揮出它的社會資源再分配的作用呢？4.1.3高收入人群征收困難許多高收入人群的收入普遍很高，尤其是大型企業(yè)的股東領(lǐng)導(dǎo)，動輒幾十萬、幾百萬，這已經(jīng)符合我國個稅的最高一級征收標(biāo)準(zhǔn)即按扣除免稅額部分的45%征收個人所得稅?？杉幢闳绱诉@些人還是不滿足，他們使用偷漏稅、陰陽合同等各種手段少繳稅款，使得個人所得稅的征收工作不到位，同時也增加了高收入人群稅款征收的難度。4.2我國個人所得稅對收入調(diào)節(jié)功能有限的原因4.2.1個人所得稅收入占比不高我國的稅制結(jié)構(gòu)長期以來都是以商品勞務(wù)稅為主體，雖然近年來所得稅的比重有所增加，但仍然不是最重要的稅種。我國現(xiàn)行的個人所得稅稅制還是于1994年制訂的，多年以來一直都沒有進(jìn)行過系統(tǒng)的調(diào)整，如今已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要了。雖然在2018年之前做過六次調(diào)整，但是前五次都只是提高免征額，只有最后一次不僅提高了免征額，而且還將第一檔稅率降為3%，更是將稅率表更改為七級超額累進(jìn)稅率表，，同時還加大了不同檔次之間稅率的差距。這些調(diào)整在一定程度上減輕了低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，只是作用非常有限，而且過多的級次不僅帶來了更高的管理成本，而且在實踐中后面級次的使用頻率也并不高，另外，由于級次過多而導(dǎo)致了級距相對有些狹窄，這就使原來收入相差不大的納稅人繳納的稅款卻有很大的差距，從而加劇了收入分配的不公平性。因此，我們應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要對其進(jìn)行全面的改革和完善，使其在調(diào)節(jié)收入和實現(xiàn)社會公平方面發(fā)揮更好的作用。4.2.2我國的信用體系不健全我國信用體系的建設(shè)得到了高度重視，在有關(guān)部門的推動下，信用體系的建設(shè)進(jìn)度喜人，但是由于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與社會發(fā)展階段并不匹配，導(dǎo)致社會矛盾日益突出。目前信用系統(tǒng)覆蓋范圍較小，使得社會信用體系不能充分發(fā)揮規(guī)范市場秩序的作用，并且還存在信用獎懲機(jī)制不完善、信用保護(hù)機(jī)制缺失等問題，這些都?xì)w因于信用體系的不健全，因此必須盡快建全信用體系。社會成員的信用情況都被記錄在信用系統(tǒng)中，可據(jù)此對失信者進(jìn)行懲罰。所以，要健全信用體系，就要按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律行事。4.2.3稅收征管手段比較落后我國的稅收征管手段比較落后且稅收法律制度不健全，我國公民利用稅收征收的漏洞來千方百計地少繳稅。正是如此，我國的稅收征管的難度極大。稅收征收的非透明化、模糊的征稅標(biāo)準(zhǔn)使得稅收征收缺乏公信力。并且公民并不清楚所繳納的稅款的去向，如此一來，人們很難相信稅收真正做到了公平合理。這在一定程度上加劇了稅收征管的難度?，F(xiàn)行的稅收征管手段并不能清楚地了解所有的收入來源，并缺乏對高收入的來源的監(jiān)管。4.2.4社會保障體系不健全我國個人所得稅在調(diào)節(jié)收入上效果不佳與社會保障系統(tǒng)的不健全也有關(guān)。隨著改革的深入，我國現(xiàn)有的社會保障體系與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重不匹配。并且，我國的社會保障制度并不完善，存在較多問題，如管理體制有缺陷、保障體系的社會化程度較低、保障體系的保障范圍狹窄、基金約束機(jī)制較差等。因此，在諸多問題和缺陷下，社會保障體系更應(yīng)該得到完善，完善管理制度，擴(kuò)大系統(tǒng)覆蓋范圍，只有這樣才可以有效提高個人所得稅調(diào)節(jié)收入的效率。5.我國個人所得稅改革的建議5.1完善個人所得稅扣除制度首先，我國不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況有所不同，例如發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)就存在較大的差距，因此可以因地制宜，不同的地區(qū)應(yīng)按照當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r制定適合的稅制，這樣才是最有利的。其次，關(guān)于子女教育專項扣除，我國不同的受教育階段的花費是不同的，因此，個人所得稅改革應(yīng)注意這方面，可以區(qū)分不同的教育階段，根據(jù)不同階段分別制定扣除方式。然后還有贍養(yǎng)老人專項扣除，我們目前考慮到了獨生子女和多子女分開扣除，然而忽略了多個老人的情況，在這里可以再細(xì)化一下。此外，還有一些不完善的地方，應(yīng)該仔細(xì)研究，完善個人所得稅稅制。5.2完善法律并加強(qiáng)監(jiān)管要想加強(qiáng)監(jiān)管力度，先要完善法律制度。稅法應(yīng)盡可能全面，要充分考慮到各個方面，不讓人有空可鉆。首先，要健全社會信用體系，防止信息泄露從而被別人利用。不只是個人的信息，還有企業(yè)的隱私、國家的機(jī)密都需要得到保護(hù)，因此，完善法律制度，健全信用體系刻不容緩。其次，要健全保障體系，保障公民的生活福利和國家社會提供的幫助。要知道，由于社會保障體系不健全，許多公民都沒有得到他們應(yīng)得的福利和幫助，要么是忘記發(fā)放，要么是故意克扣，所以要完善保障體系。完善的法律體系，讓監(jiān)管有法可依。對于偷漏稅、逃稅等惡劣的行為可以加大懲罰力度，并且平時要加強(qiáng)監(jiān)管力度，做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，不放過任何一個違法之人。5.3建立健全財產(chǎn)申報制度我國目前在實行收入申報制度，但是由于其缺乏權(quán)威性、申報范圍狹窄、違反規(guī)定的成本較低等缺點存在，我國建立健全財產(chǎn)申報制度，將公民的財產(chǎn)置于國家的監(jiān)督之下營造出良好的法治環(huán)境是十分重要的。首先，制定科學(xué)合理的申報內(nèi)容?？梢越梃b國外的成功經(jīng)驗，該制度要與我國現(xiàn)行法律相匹配，并擴(kuò)大可申報的財產(chǎn)的種類和范圍。其次，制定有效的操作流程?？梢栽O(shè)立專門的財產(chǎn)申報機(jī)構(gòu)，還要區(qū)分申報的對象，確定是否公開財產(chǎn)及公開的程度。再次，完善相應(yīng)的措施。財產(chǎn)申報不是一件簡單的事，需要相關(guān)部門的配合，比如每個人都要建立一個單獨的賬戶并進(jìn)行實名制認(rèn)證，公民包括公職人員的收入要規(guī)范，完善稅收制度，對公民的財產(chǎn)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)測。最后，加強(qiáng)監(jiān)管并對違規(guī)人員進(jìn)行嚴(yán)懲。嚴(yán)格監(jiān)督財產(chǎn)申報的進(jìn)行，防止有人弄虛作假，不如實申報，并對此類行為嚴(yán)懲不貸，不能只是在口頭上批評，必須加大處罰力度，維護(hù)財產(chǎn)申報制度的權(quán)威性。6.結(jié)論在我國，個人所得稅是用來調(diào)節(jié)收入的一種手段。然而，個人所得稅的作用，諸如縮小貧富差距之類并沒有得到很好的實現(xiàn)。隨著收入差距的不斷擴(kuò)大,人們開始關(guān)注個人所得稅，國家方面也做出了相應(yīng)的對策，加快了個人所得稅稅制改革的速度。2018年的個