稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)

翟新芳增值稅計(jì)算與申報(bào)項(xiàng)目二（下）目錄contentsPART02增值稅的優(yōu)惠政策PART01增值稅概述PART03增值稅專用發(fā)票的管理和使用PART05增值稅出口退（免）稅的計(jì)算PART04增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算PART06增值稅的納稅申報(bào)Part4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算我國(guó)現(xiàn)行增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用購進(jìn)扣稅法,也叫一般計(jì)稅方法,即根據(jù)購進(jìn)業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅款進(jìn)行抵扣,銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差為應(yīng)納稅額,其計(jì)算公式為當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少,取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額這兩個(gè)因素。一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)銷項(xiàng)稅額的確定銷項(xiàng)稅額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時(shí),按照銷售額與規(guī)定稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額,其計(jì)算公式為銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率可見,要確定當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,首先要確定銷售額。確定銷售額的具體情況有以下三種。1.一般銷售方式下銷售額的確定銷售額,是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用,是指向購買方價(jià)外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的收費(fèi),不包括下列項(xiàng)目。(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。(2)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。(3)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。凡隨同應(yīng)稅銷售行為向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用,無論其會(huì)計(jì)制度如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和應(yīng)稅的逾期包裝物押金,應(yīng)視為含稅收入,在征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。其換算公式為銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)2.特殊銷售方式下銷售額的確定(1)折扣、折讓、中止或退回時(shí)銷售額的確定。折扣銷售(又稱商業(yè)折扣)是按商品標(biāo)明的價(jià)格扣減一定數(shù)額后銷售。在發(fā)生商業(yè)折扣時(shí),銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計(jì)稅;如果將折扣額另開一張發(fā)票,則不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。(2)以舊換新時(shí)銷售額的確定。以舊換新,是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí),有償收回舊貨物的行為。按增值稅法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定,采取以舊換新方式銷售貨物的,應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購價(jià)格,回收的舊貨物作為購進(jìn)貨物處理。但是,考慮到金銀首飾以舊換新的特殊情況,對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),可以按實(shí)際收到的不含稅銷售價(jià)格確定銷售額。(3)以物易物時(shí)銷售額的確定。以物易物,是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算,而是以同等價(jià)款的應(yīng)稅銷售行為相互結(jié)算,實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅銷售行為購銷的一種方式。以此種方式購銷,購銷雙方都應(yīng)作購銷處理,以各自發(fā)出應(yīng)稅銷售行為核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,而且雙方都應(yīng)分別開具合法的票據(jù),購入方如果不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的,則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)還本銷售時(shí)銷售額的確定。還本銷售,是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方一次或分次退還購貨方全部或部分價(jià)款。相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定,采取還本銷售方式銷售貨物,其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,不得從銷售額中減除還本支出。(5)包裝物收取押金時(shí)銷售額的確定。通常情況下,包裝物是商品的組成部分,納稅人銷售帶包裝的貨物,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),在財(cái)務(wù)上如何核算,也不論這部分包裝物是自制的還是外購的,均應(yīng)包括在銷售額內(nèi)。但有的納稅人為了能收回包裝物周轉(zhuǎn)使用,對(duì)包裝物不作價(jià)隨同貨物出售,而是另外收取押金,并單獨(dú)記賬核算,時(shí)間在1年以內(nèi),又未過期的,這種情況下,包裝物押金一般不并入銷售額。但對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算,都應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金,則按一般押金的規(guī)定處理。①按照納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。②按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。③按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)(6)視同銷售行為或售價(jià)明顯偏低時(shí)銷售額的確定。納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或視同銷售但無實(shí)際銷售額發(fā)生的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額。(7)貸款服務(wù)銷售額的確定。貸款服務(wù),以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的,結(jié)算日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入,均應(yīng)計(jì)入結(jié)算日所屬期的銷售額。(8)直接收費(fèi)金融服務(wù)銷售額的確定。直接收費(fèi)金融服務(wù),以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。(1)金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵;但年末仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。(2)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票。

3.差額計(jì)稅銷售額的確定(3)勞務(wù)派遣服務(wù)的銷售額。勞務(wù)派遣服務(wù),可選擇差額計(jì)稅,以扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額計(jì)稅。(4)融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。①經(jīng)人民銀行、金融監(jiān)管總局或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,提供融資租賃服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。②經(jīng)人民銀行、金融監(jiān)管總局或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。(5)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額。航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。(6)一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)的銷售額。一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。(7)一般納稅人提供旅游服務(wù)的銷售額。一般納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

(8)一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額。一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。(9)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的銷售額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是相對(duì)應(yīng)的另一個(gè)概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下,它們之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系:銷售方收取的銷項(xiàng)稅額,就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。按照相關(guān)規(guī)定,在征收增值稅時(shí),可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣上一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已納稅款。但是,并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同)。(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。(3)稅收完稅憑證。(5)購買稅控設(shè)備所支付的費(fèi)用。(6)過橋過路費(fèi)的抵扣。(7)旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣。(4)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。除此之外,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。(2)適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的稅額。適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。(3)非正常損失業(yè)務(wù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。(5)一般納稅人的特殊規(guī)定。(6)一般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生按規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率3.進(jìn)口環(huán)節(jié)貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物,按規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格和稅率計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額:應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率上式中的稅率是規(guī)定的增值稅稅率,組成計(jì)稅價(jià)格有以下兩種情況。(1)進(jìn)口貨物只征收增值稅的,其組成計(jì)稅價(jià)格的公式為組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×(1+關(guān)稅稅率)(2)進(jìn)口貨物同時(shí)征收消費(fèi)稅的,其組成計(jì)稅價(jià)格的公式為組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×(1+關(guān)稅稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物,均應(yīng)繳納增值稅。進(jìn)口增值稅,在海關(guān)繳納之后,可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。1.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的含義進(jìn)口增值稅,是指進(jìn)口環(huán)節(jié)征繳的增值稅,屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。2.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人(承受人)或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人,為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。(四)一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額的確認(rèn)繳納增值稅應(yīng)明確應(yīng)納稅額的時(shí)間限定和確定應(yīng)納稅額的計(jì)算。1.明確應(yīng)納稅額的時(shí)間限定一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算公式中的“當(dāng)期”,是個(gè)重要的時(shí)間限定,只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。2.增值稅的加計(jì)抵減加計(jì)抵減是國(guó)家為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、扶持企業(yè)發(fā)展給予納稅人的稅收優(yōu)惠政策之一,允許納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比例,計(jì)算出抵減額,用來抵減應(yīng)納稅額。3.計(jì)算增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額確定一般納稅人銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額以后,直接相抵即為當(dāng)期應(yīng)納稅額。如果相抵結(jié)果為負(fù)數(shù),形成留抵稅額,待下期抵扣,則下期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(一)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額,并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備、繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi),可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票和技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額),不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,除此之外,其他購進(jìn)業(yè)務(wù)不論是否取得增值稅專用發(fā)票,都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,只能計(jì)入相關(guān)成本。因此,小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額通過下列公式直接計(jì)算:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率公式中銷售額應(yīng)為不含稅銷售額,如果是含稅銷售額,則應(yīng)換算為不含稅銷售額:不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)對(duì)于個(gè)體工商戶小規(guī)模納稅人和其他個(gè)人,適用起征點(diǎn)征稅辦法:個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,全額計(jì)算繳納增值稅。需要說明的是以下五點(diǎn)內(nèi)容。(1)起征點(diǎn)僅適用于個(gè)體工商戶小規(guī)模納稅人和其他個(gè)人。(2)按期納稅的,為月銷售額5000~20000元(含本數(shù))。(3)按次納稅的,為每次(日)銷售額300~500元(含本數(shù))。(4)起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。(5)增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。(二)其他按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人的一些特定業(yè)務(wù)也適用或可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。不同項(xiàng)目有不同的政策,如一般納稅人出售未抵扣過稅款的舊固定資產(chǎn),按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。三、增值稅稅款的減免增值稅稅款的減免分為即征即退、先征后退、先征后返、直接免征和直接減征等形式。其中,直接免征和直接減征指按應(yīng)征稅款的一定比例征收,目前一般是采用降低稅率或按簡(jiǎn)易辦法征收的方式給予優(yōu)惠,如出售未抵過稅的舊固定資產(chǎn)。(一)即征即退即征即退,是指按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還給納稅人的一種稅收優(yōu)惠。退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)。(二)先征后退先征后退,是指按稅法規(guī)定繳納的稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫后,再由稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅的一種稅收優(yōu)惠。(三)先征后返先征后返,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫,然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅,返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。Part5.增值稅出口退(免)稅的計(jì)算(一)出口貨物或者勞務(wù)增值稅退(免)稅政策的認(rèn)知1.出口貨物或者勞務(wù)退(免)稅的基本政策目前,我國(guó)的出口貨物或者勞務(wù)稅收政策分為以下三種形式。(1)出口免稅并退稅。(2)出口免稅不退稅。(3)出口不免稅也不退稅。一、增值稅出口退(免)稅政策的認(rèn)知2.出口貨物或者勞務(wù)退(免)稅辦法的種類適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物或者勞務(wù),按照下列規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅辦法或免退稅辦法(又叫先征后退辦法)。(1)免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù),以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))附件5列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物,免征增值稅,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅稅額),未抵減完的部分予以退還。(2)免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(以下稱外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物或者勞務(wù),免征增值稅,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。3.出口貨物或者勞務(wù)退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)出口貨物或者勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),按出口貨物或者勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物或者勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。4.出口貨物或者勞務(wù)退(免)稅的退稅率(1)退稅率的一般規(guī)定。除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率(以下稱退稅率)外,出口貨物的退稅率為其適用稅率。(2)退稅率的特殊規(guī)定。①外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物,其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。②出口企業(yè)委托加工修理修配貨物,其加工修理修配費(fèi)用的退稅率,為出口貨物的退稅率。③中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料(以下稱列名原材料,其具體范圍見財(cái)稅〔2012〕29號(hào)附件6中的125種)、輸入特殊區(qū)域的水電氣,其退稅率為適用稅率。如果國(guó)家調(diào)整列名原材料的退稅率,則列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。④海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率的適用。具體范圍根據(jù)財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件附件3確定。(3)適用不同退稅率的貨物或者勞務(wù),應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅,未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的,從低適用退稅率。(二)出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)(統(tǒng)稱為跨境應(yīng)稅行為)退(免)稅政策的認(rèn)知1.出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)退(免)稅的基本政策出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)退(免)稅分為出口免稅(適用增值稅免稅政策)和出口免稅并退稅(適用增值稅零稅率)兩種。(1)出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)免征增值稅的項(xiàng)目。(2)出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)適用零稅率增值稅的項(xiàng)目。2.出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)退(免)稅辦法的種類適用增值稅退(免)稅政策的出口服務(wù)或者無形資產(chǎn),按照下列規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅辦法或免退稅辦法(又叫先征后退辦法)。(1)免抵退稅辦法。境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn),屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的,生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法,外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口,視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。(2)免退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法。3.出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)(1)實(shí)行免抵退稅辦法的零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免抵退稅計(jì)稅依據(jù)。①以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)旅客的,為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入。②以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物的,為按照鐵路運(yùn)輸進(jìn)款清算辦法,對(duì)“發(fā)站”或“到站(局)”名稱包含“境”字的貨票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用以及直接相關(guān)的國(guó)際聯(lián)運(yùn)雜費(fèi)清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入。③以航空運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物或旅客的,如果國(guó)際運(yùn)輸或港澳臺(tái)運(yùn)輸各航段由多個(gè)承運(yùn)人承運(yùn),則為中國(guó)航空結(jié)算有限責(zé)任公司清算后的實(shí)際收入;如果國(guó)際運(yùn)輸或港澳臺(tái)運(yùn)輸各航段由一個(gè)承運(yùn)人承運(yùn),則為提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的收入。④其他實(shí)行免抵退稅辦法的增值稅零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn),為提供增值稅零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)取得的收入。(2)外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免退稅計(jì)稅依據(jù)。①從境內(nèi)單位或者個(gè)人購進(jìn)出口零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)的,為取得提供方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額。②從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)出口零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)的,為取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的金額。(3)核定的出口價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算退(免)稅的情況。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的,有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退(免)稅,核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)價(jià)格的,低于部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅,轉(zhuǎn)入成本。

4.出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)的退稅率出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)的退稅率為其按照銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)規(guī)定適用的增值稅稅率。二、出口貨物或者勞務(wù)增值稅退(免)稅的計(jì)算(一)出口貨物或者勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算免抵退稅辦法計(jì)算步驟如下:第一步:免。免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅(出口貨物時(shí)免征增值稅銷項(xiàng)稅)。第二步:剔。免抵退稅不得免征和抵扣稅額(屬于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額)=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)第三步:抵。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)-上期留抵稅額本步計(jì)算結(jié)果如為正數(shù),則是應(yīng)納稅額,不涉及退稅,但涉及免抵;如為負(fù)數(shù),則其絕對(duì)值便為當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額。這樣,才進(jìn)入下一步驟對(duì)比大小并計(jì)算應(yīng)退稅額。第四步:退。首先,計(jì)算免抵退稅總額:免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率其次,運(yùn)用孰低原則確定出口退稅額,并確定退稅之外的免抵稅額。(1)當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí):當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額=0(2)當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí):當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末退稅后的留抵稅額=當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額(二)出口貨物或者勞務(wù)增值稅免退稅的計(jì)算以出口貨物為例,“免退”即“先征后退”,是指出口貨物在生產(chǎn)(購貨)環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅),貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅(銷項(xiàng)稅),貨物出口后由外貿(mào)企業(yè)(收購貨物后出口的外貿(mào)出口企業(yè))向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物的退稅。該辦法目前主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)。1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物,增值稅應(yīng)退稅額的計(jì)算公式為增值稅應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的金額×出口貨物退稅率2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物,增值稅應(yīng)退稅額的計(jì)算公式為增值稅應(yīng)退稅額=加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率3.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口增值稅的退稅規(guī)定凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物,同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅,并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票,其銷售額和應(yīng)納稅額沒有單獨(dú)列示,但小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的,這樣,必須將合并定價(jià)的銷售額先換算成不含稅價(jià)格,然后據(jù)以計(jì)算出口貨物應(yīng)退稅額,其計(jì)算公式為應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含增值稅銷售金額÷(1+出口貨物征收率)×出口貨物退稅率4.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物,按購進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額,依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料的退稅額。支付的加工費(fèi),憑受托方開具貨物的退稅率,計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。三、出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)退(免)稅的計(jì)算(一)出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)增值稅免抵退稅的計(jì)算1.專營(yíng)零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)納稅人免抵退增值稅的計(jì)算專營(yíng)零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免抵退稅的計(jì)算程序和方法如下。(1)零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算。當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)增值稅退稅率(2)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算。①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí):當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí):當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0③當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。2.兼營(yíng)貨物或者勞務(wù)出口的零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)納稅人免抵退增值稅的計(jì)算兼營(yíng)貨物或者勞務(wù)出口的零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)納稅人免抵退增值稅的計(jì)算公式調(diào)整如下:當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免抵退稅額+當(dāng)期出口貨物免抵退稅額=當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)退稅率+當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額其中:當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)(二)出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)增值稅免退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口免退稅,又稱外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口免退稅。境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn),屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的,外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口時(shí),免征增值稅,其對(duì)應(yīng)的外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口免退稅的計(jì)算公式為外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口應(yīng)退稅額=外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口免退稅計(jì)稅依據(jù)×零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)增值稅退稅率Part6.增值稅的納稅申報(bào)一、增值稅的征收管理要求(一)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.一般規(guī)定(1)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。(2)納稅人進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。(3)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2.具體規(guī)定納稅人收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體規(guī)定如下。(1)采取直接收款方式銷售貨物的,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。(3)采取賒銷和分