賬戶的分類【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過本項目的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)了解賬戶以經(jīng)濟內(nèi)容為分類標(biāo)準(zhǔn)和以用途和結(jié)構(gòu)為分類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容；理解各類賬戶之間的區(qū)別和聯(lián)系；掌握各類賬戶在提供核算指標(biāo)方面的規(guī)律性。老師講課時說賬戶最能體現(xiàn)會計學(xué)專業(yè)的特征，賬戶分類是很重要的。小明是會計學(xué)專業(yè)的一名學(xué)生,問老師為什么。老師解釋:首先，賬戶本身就是對企業(yè)經(jīng)濟活動內(nèi)容進(jìn)行分類的一種延伸，體現(xiàn)了認(rèn)識論中“解剖麻雀”的基本思想；其次，賬戶不僅將零星、分散的原始信息按一定的規(guī)律予以系統(tǒng)化，而且為企業(yè)財務(wù)報表的編制提供了基本信息來源；最后,賬戶還能夠提供企業(yè)最關(guān)鍵的、真正構(gòu)成“商業(yè)秘密”的經(jīng)濟活動信息。老師還進(jìn)一步解釋說:“其實會計和其他管理類課程一樣,是一門分類的藝術(shù),我們把單位的資金運動作為會計對象,會計對象往下分就是會計要素,會計有六大要素,會計要素再住下分就是會計賬戶，會計賬戶有不同的分類辦法。其實你們學(xué)習(xí)的專業(yè)課程也是這樣的，第一章是概論部分,講述的是課程導(dǎo)入和課程的宏觀內(nèi)容,然后是按照一定的框架對整體進(jìn)行分類，一一道來?！彼伎寂c討論：為什么要對會計賬戶進(jìn)行分類？有哪些具體的分類方法？任務(wù)引入任務(wù)一賬戶分類的意義和標(biāo)準(zhǔn)一、賬戶分類的意義企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是復(fù)雜的，具有多樣性，不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)包含不同的經(jīng)濟內(nèi)容。在實際工作中，為了加強企業(yè)的經(jīng)營管理，就需要會計提供不同的會計信息資料。為了全面反映各項會計要素的增減變化情況，為企業(yè)的經(jīng)濟管理提供必須的會計信息，必須設(shè)置和運用一系列的賬戶。每一個賬戶只能記錄企業(yè)經(jīng)濟活動的某一方面，不可能對企業(yè)的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以記錄。而企業(yè)的經(jīng)濟活動作為一個整體，是需要一個相互聯(lián)系的賬戶體系加以反映的。因此，各個賬戶之間既相互聯(lián)系，又彼此獨立。由各個彼此獨立，作用互補的具有內(nèi)在聯(lián)系的賬戶所組成的完整的賬戶系列，稱為賬戶的體系。研究賬戶分類的目的就是為了進(jìn)一步了解各賬戶的具體內(nèi)容，明確掌握賬戶之間的聯(lián)系和區(qū)別、賬戶的使用方法，以滿足提供各項指標(biāo)促進(jìn)管理的需要。具體的說：（1）便于設(shè)置完整的賬戶體系。（2）便于設(shè)置會計賬簿的格式。（3）便于編制會計報表。（4）便于根據(jù)需要靈活選用會計賬戶。二、賬戶分類的標(biāo)準(zhǔn)賬戶分類有兩個基本原則：一是以按賬戶經(jīng)濟內(nèi)容分類為基礎(chǔ)；二是在經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，按賬戶的用途、結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類。（1）以按賬戶經(jīng)濟內(nèi)容分類為基礎(chǔ)。（2）賬戶按用途與結(jié)構(gòu)的分類，是對賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的必要補充。不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，在賬戶的用途和結(jié)構(gòu)中所描述的具體內(nèi)容是不同的。任務(wù)二賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類一、賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的意義賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容是指賬戶所核算和監(jiān)督的會計對象的具體內(nèi)容。賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容——資本運動，決定著賬戶的本質(zhì)。賬戶之間最本質(zhì)的差別在于其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同。各個會計主體設(shè)置和運用賬戶，主要是根據(jù)它所核算和監(jiān)督的會計對象的具體內(nèi)容而決定的。不同性質(zhì)的會計主體，經(jīng)濟活動的內(nèi)容不同，在會計核算中就必須設(shè)置和運用不同的賬戶，核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計對象的增減變化。所以，賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類是賬戶最主要的、最基本的一種分類。二、賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容就是企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等資金運動全過程的具體內(nèi)容。一個單位所設(shè)置的全部賬戶能夠綜合反映和控制這個單位的會計內(nèi)容，同樣，會計核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容又必須通過一個完整的賬戶體系實現(xiàn)。賬戶體系與會計具體內(nèi)容（即會計要素）的一致性，就決定了賬戶體系的分類與會計具體內(nèi)容的一致性。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先要擁有一定的場地、設(shè)備，同時也需要一定的周轉(zhuǎn)用資金，這些由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源為資產(chǎn)。為反映資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況，需設(shè)置一類賬戶，通過賬戶的發(fā)生額反映資產(chǎn)的增減變動，通過賬戶的余額反映資產(chǎn)的結(jié)存。賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容劃分可以分為五大類賬戶，分別說明如下：1.資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶是反映企業(yè)資產(chǎn)要素的增減變動及其結(jié)存的賬戶。按照資產(chǎn)的流動性分為流動資產(chǎn)賬戶和非流動資產(chǎn)賬戶兩類。2.負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶是反映企業(yè)負(fù)債要素的增減變動及其結(jié)存的賬戶。按照負(fù)債的償還期的長短或流動性分為流動負(fù)債賬戶和長期負(fù)債賬戶。3.所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶是反映企業(yè)所有者權(quán)益要素增減變動及其結(jié)存的賬戶。按所有者權(quán)益形成的渠道，又分為反映原始投資的賬戶，如“實收資本”賬戶、“股本”賬戶；反映收益形成的賬戶，如“盈余公積”賬戶；反映利潤及其分配的賬戶，如“利潤分配”賬戶和“本年利潤”賬戶。所有者權(quán)益賬戶的特點是：這類賬戶一般都有余額，且在貸方。4.成本類賬戶成本類賬戶是用來反映與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的直接材料、直接人工和制造費用的賬戶，包括“生產(chǎn)成本”賬戶和“制造費用”賬戶等。其中，“生產(chǎn)成本”賬戶用來反映全部生產(chǎn)費用，期末余額在借方，表示在產(chǎn)品的成本，所以，它同時又是一個資產(chǎn)類賬戶。5.損益類賬戶損益類賬戶是反映影響本期利潤增減變動的各項收入和費用的賬戶。按其所反映的具體內(nèi)容，又可以分為收入類賬戶和費用類賬戶兩類。任務(wù)三賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類一、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的含義賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類，并不能明確在什么情況下使用什么賬戶，即未能明確賬戶的用途是什么；同時，賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類，也沒有明確如何使用各類賬戶，如何提供經(jīng)營管理所需要的各種指標(biāo)，以及各類賬戶的基本結(jié)構(gòu)、內(nèi)容，即未能明確賬戶的結(jié)構(gòu)是怎樣。因此，為了正確地運用賬戶來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，掌握賬戶在提供核算指標(biāo)方面的規(guī)律性，有必要在賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對賬戶按用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類。二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的基本內(nèi)容賬戶按用途和結(jié)構(gòu)通?？梢苑譃椋罕P存類賬戶、資本類賬戶、結(jié)算類賬戶、集合分配類賬戶、跨期攤提類賬戶、成本計算類賬戶、財務(wù)成果類賬戶、損益計算類賬戶、調(diào)整類賬戶和暫記類賬戶等十類?，F(xiàn)以工業(yè)企業(yè)常用的賬戶為例，說明各類賬戶的用途、結(jié)構(gòu)及其基本特點。（一）盤存類賬戶盤存類賬戶是用來核算那些能夠盤點其數(shù)量，進(jìn)而確定其金額的財產(chǎn)、物資和貨幣資產(chǎn)增減變動及其結(jié)存的賬戶。（二）資本類賬戶資本類賬戶，又叫所有者權(quán)益賬戶，是用來核算企業(yè)資本金的增減變動及其實有數(shù)額的賬戶。這類賬戶反映的內(nèi)容都是投資者的權(quán)益性質(zhì)，既包括投資者的原始投入，又包括在經(jīng)營過程中形成的歸投資者享有的權(quán)益。這類賬戶在結(jié)構(gòu)上的共同特點是：貸方登記企業(yè)投資者投入的資本金以及形成的盈余積累資本的增加數(shù)，借方登記其減少數(shù)額；期末余額總是在貸方，表示投資者投入的資本金及盈余積累資本的實有數(shù)額。（三）結(jié)算類賬戶結(jié)算類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。由于結(jié)算業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，決定了不同結(jié)算賬戶具有不同的用途和結(jié)構(gòu)。按照賬戶的具體用途和結(jié)構(gòu)，結(jié)算賬戶又可分為資產(chǎn)結(jié)算賬戶、負(fù)債結(jié)算賬戶和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶等三類。1．資產(chǎn)結(jié)算賬戶，又叫債權(quán)結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同各債務(wù)單位或個人之間的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶，即核算各種應(yīng)收或預(yù)付款項的賬戶。2．負(fù)債結(jié)算賬戶，又稱債務(wù)結(jié)算賬戶。它與資產(chǎn)結(jié)算賬戶正相反，是用來核算企業(yè)同各個債權(quán)單位或個人之間的結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶，即核算各種應(yīng)付或預(yù)收款項的賬戶。3．資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶，又稱債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，顧名思義，這類賬戶既反映債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)，又反映債務(wù)結(jié)算賬戶，是雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶，用來反映企業(yè)同其他單位或個人之間的往來結(jié)算款項。（四）集合分配類賬戶集合分配類賬戶是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的各種費用，反映和監(jiān)督有關(guān)費用計劃執(zhí)行情況以及費用分配情況的賬戶。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一些應(yīng)由各個成本計算對象共同負(fù)擔(dān)的間接費用，這些費用不能直接計入某個成本計算對象，而應(yīng)首先通過集合分配賬戶進(jìn)行歸集，然后再按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計入各個成本計算對象。企業(yè)可以通過集合分配賬戶來核算和監(jiān)督有關(guān)費用計劃的執(zhí)行情況和分配情況，加強間接費用的管理，正確確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。集合分配類賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：借方登記各種費用的發(fā)生數(shù)，貸方登記按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配記錄各個成本計算對象的費用分配數(shù)。除季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)以外，這類賬戶借方歸集的費用一般在當(dāng)期的期末都全部分配記入到各個成本計算對象中去，所以集合分配賬戶一般在期末沒有余額。（五）跨期攤提類賬戶跨期攤提類賬戶是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求用來核算應(yīng)由各個會計期間共同攤提的費用，并將這些費用在各個會計期間攤配或預(yù)提的賬戶。設(shè)置跨期攤提類賬戶的目的在于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，合理地劃清費用的受益期限，把應(yīng)由幾個會計期間共同負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本或期間費用，合理地分配到各個受益期，以便正確地計算各期產(chǎn)品成本和期間費用?？缙跀偺犷愘~戶有“待攤費用”賬戶、“長期待攤費用”和“預(yù)提費用”賬戶?！按龜傎M用和長期待攤費用”賬戶和“預(yù)提費用”賬戶是兩個性質(zhì)不同的賬戶，“待攤費用”、“長期待攤費用”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，“預(yù)提費用”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。但是，這兩類賬戶在結(jié)構(gòu)上有相同之處，也就是這兩類賬戶的借方，都是用來登記費用的支出額或發(fā)生數(shù)額，貸方都是用來登記應(yīng)由各會計期間產(chǎn)品成本或期間費用負(fù)擔(dān)的費用攤配數(shù)額，借方余額表示已經(jīng)支付或發(fā)生但尚未攤配數(shù)額，貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的預(yù)提費用數(shù)額。（六）成本計算類賬戶成本計算類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，某一階段所發(fā)生的應(yīng)記入成本的全部費用，并確定各個成本計算對象的實際成本的賬戶。成本計算類賬戶的借方登記應(yīng)記入成本的全部費用，包括直接記入各個成本計算的費用和按一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入各個成本計算對象的費用。貸方登記轉(zhuǎn)出的已完成某一過程的成本計算對象的實際成本。成本計算賬戶期末余額在借方，表示尚未完成某一過程的成本計算對象的實際成本。成本計算賬戶應(yīng)按成本計算對象分成為項目設(shè)置明細(xì)賬分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（七）財務(wù)成果類賬戶財務(wù)成果類賬戶是用來核算企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終財務(wù)成果即利潤或虧損的賬戶。這類賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：借方登記一定時期內(nèi)發(fā)生的，從費用賬戶轉(zhuǎn)入的各項費用數(shù)額，貸方登記一定時期內(nèi)發(fā)生的，從收入賬戶轉(zhuǎn)入的各項收入數(shù)額；期末借貸雙方相抵的計算結(jié)果，如為貸方余額表示收入大于費用的差額，為企業(yè)實現(xiàn)的利潤數(shù)額；如為借方余額表示收入小于費用的差額，為企業(yè)發(fā)生的虧損數(shù)額。年末，本年實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損都要結(jié)轉(zhuǎn)記入利潤分配賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后財務(wù)成果類賬戶沒有余額，由此可見，這類賬戶在年度中間，賬戶的余額無論是實現(xiàn)的利潤，還是發(fā)生的虧損都不轉(zhuǎn)賬，要一直保留在這個賬戶內(nèi)，目的是提供截止本期累計實現(xiàn)的利潤或累計發(fā)生的虧損。因而，年度中間，該賬戶有余額而且可能在貸方，也可能在借方。年終結(jié)轉(zhuǎn)，要將本年實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，從本年利潤賬戶轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶，因此，年末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶沒有余額。（八）損益計算類賬戶損益計算類賬戶是用來核算企業(yè)一定時期內(nèi)財務(wù)成果形成的賬戶。這類賬戶的用途是全面反映和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內(nèi)所取得的各種收入、發(fā)生的各種費用和支出的增減變動情況以及結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額。這類賬戶包括收入類賬戶和費用類賬戶。這些賬戶雖然性質(zhì)不同，但是從平時所登記的內(nèi)容來看，其結(jié)構(gòu)有相同之處，即借方登記引起其財務(wù)成果減少的數(shù)額，貸方登記引起財務(wù)成果增加的數(shù)額，期末應(yīng)將賬戶的借貸方差額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。（九）調(diào)整類賬戶在會計核算中，由于管理上的需要或其它方面的原因，對于某些會計要素，要求用兩種數(shù)字從不同的方面進(jìn)行反映，在這種情況下，就需要設(shè)置兩個賬戶，一個用來反映其原始數(shù)字，另一個用來反映對原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)字，將原始數(shù)字和調(diào)整數(shù)字相加或相減，就可以求出調(diào)整后的實際數(shù)字。（十）暫記類賬戶暫記類賬戶是用來核算和監(jiān)督某些一時難以確定其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶或最終轉(zhuǎn)出金額的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶。這類賬戶是一種過渡性賬戶，一旦確定了其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶或計算出最終轉(zhuǎn)出金額，即應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。若企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)物資的溢余或盤虧，在尚未查明原因或未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)前不能確定其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶，這時需要設(shè)置并應(yīng)用“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶予以反映，待查明原因，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)之后，再作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”賬戶便是一個暫記賬戶。此外，對于企業(yè)的固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)，由于其最終結(jié)果（實現(xiàn)凈收入或發(fā)生凈損失）尚不清楚，所以，在清理中應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶，待清理結(jié)束時再將其最終成果轉(zhuǎn)出。“固定資產(chǎn)清理”賬戶也是一個暫記賬戶。任務(wù)四賬戶的其他分類一、賬戶按所提供資料的詳細(xì)程度分類設(shè)置賬戶的目的就是為了獲得經(jīng)濟管理所需要的會計核算指標(biāo)，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營管理和決策時所需的會計信息是多方面的，既需要企業(yè)財務(wù)狀況的總括資料，也需要會計提供一些詳細(xì)的資料。因此，為了獲得經(jīng)濟管理和經(jīng)營決策的各種資料有必要對賬戶按照提供資料的詳細(xì)程度進(jìn)行分類。賬戶按照所提供的會計核算指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶兩類。（一）總分類賬戶總分類賬戶是對企業(yè)經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)。上述賬戶均為總分類賬戶，亦稱總賬賬戶、一級賬戶。在我國，為了保證會計核算指標(biāo)口徑規(guī)范一致，并具有可比性，保證會計核算資料能在一個部門、一個行業(yè)、一個地區(qū)乃至全國范圍內(nèi)綜合匯總、分析；為了便于企業(yè)編制會計憑證、匯總資料和編制會計報表，總分類賬戶的名稱、核算內(nèi)容及使用方法通常是統(tǒng)一制定的。每一個企業(yè)都要根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)的特點和統(tǒng)一制定的賬戶名稱，設(shè)置若干個總分類賬戶?？偡诸愘~戶是根據(jù)總分類（一級）會計科目設(shè)置的，以貨幣作為計量單位、分類、連續(xù)地記錄和反映各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等總括情況的賬戶。如“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)收賬款”等等?？偡诸愘~戶在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，只提供貨幣指標(biāo)。（二）明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶，是根據(jù)總分類賬戶的核算內(nèi)容，按實際需要和更詳細(xì)的分類設(shè)置的。它的設(shè)置依據(jù)是明細(xì)分類科目和企業(yè)經(jīng)濟管理的要求。它對總分類賬戶起著補充說明的作用。在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，有的采用價值量度進(jìn)行核算，有的還要使用實物量度進(jìn)行核算。明細(xì)分類賬戶是對企業(yè)某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶，它能夠提供某一具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細(xì)核算指標(biāo)。在實際工作中，除少數(shù)總分類賬戶，如，“本年利潤”賬戶，不必設(shè)置明細(xì)分類賬戶外，大多數(shù)總分類賬戶都須設(shè)置明細(xì)分類賬戶，如在“原材料”總分類賬戶下，按照材料的類別、品種或規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶；在“應(yīng)收賬款”總分類賬戶下，按照賒購單位的名稱設(shè)置明細(xì)分類賬戶。明細(xì)分類賬戶是依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容設(shè)置的，它所提供的明細(xì)核算資料主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。二、賬戶按其與會計報表的關(guān)系分類會計報表是總括反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，不同類別的賬戶所提供的會計核算資料是編制不同會計報表的主要依據(jù)。賬戶與會計報表之間，有內(nèi)在聯(lián)系。賬戶按其與會計報表的關(guān)系，可以分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和損益表賬戶。（一）資產(chǎn)負(fù)債表賬戶資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益賬戶和成本類賬戶的余額，是期末編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)，被稱為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。這類賬戶特點是期末通常有余額，反映的是資金運動的靜態(tài)狀況。因此，也稱為“實賬戶”。在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)類賬戶的余