21世紀高等職業(yè)技術教育通用教材會計學原理及實務根據教學重點和教學方式的變化，在書后附有相應的1高等職業(yè)教育的目標是培養(yǎng)技能型、應用型人才，這一目標應體現在每一門課程的教學中，教材應圍繞這一目標對其內容和結構體系進行調整，以適應高職教育的要求。本書以高職教育的培養(yǎng)目標為導向，堅持“結合實踐、注重操作”的原則，在簡要介紹會計的基本理論和復式記賬方法后，以一套模擬賬務資料為主線，采用真實的賬證資料，按會計循環(huán)的程序，講述各步驟的具體工作內容和操作方法，并通過實訓的方式要求學生邊學邊做，以培養(yǎng)和訓練其實際操作技能，將抽象的會計教學具體化、形象化，并根據教學重點和教學方式的變化提出相應的成績評價方法以供參考。本書于2001年8月初版以來，以其獨特的結構體系、濃厚的操作性和實用性，受到了廣泛的關注和認可。但是由于初版正值新頒布的《企業(yè)會計制度》剛開始實施之時，時間倉促，教材內容上存在較多疏漏之處。另外，高職教育在我國尚屬快速發(fā)展期，其教學內容和教學方法不斷改進，也對書中相應的實訓內容、實訓資料、操作方法等提出了新的要求，需要對本書的初版進行修訂。在此次修訂中，一是對初版中疏漏或不當之處進行了修正；二是根據近年來教學實踐對初版中的實訓內容進行充實，對具體的操作方法作了進一步規(guī)范，使其更具操作性和更加突出對操作技能的培養(yǎng)；三是對配套練習進行了相應的修改。本書編寫的重點是操作方法和操作技能，其內容實用性強，學生學完后即可對會計工作的具體內容和操作步驟有較全面的了解，同時能夠掌握會計核算的基本操作方法和基本的操作技能。本書可作為高職高專相關專業(yè)的會計基礎教材，同時也可為從事會計實踐的人員提供指導。本書通過修訂后，缺點錯誤仍然難免。因此懇請廣大讀者提出批評和建議，以利于今后繼續(xù)改進和提高。 1 1 4 2會計科目及賬戶 2.1會計要素及會計恒等式 22 27 36 36 37 49 574.1資金投入和退出的核算 574.2供應過程的核算 60 664.4銷售過程的核算 794.5財務成果的核算 84 98 98 99 2 200 201 205 205 207 207 210 211 212 221 23611.1會計概述的經濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關方面提供會計信會計是社會發(fā)展到一定歷史階段的產物，并隨著社會的發(fā)展和人們對經濟管理要求的提例概要》一書中，系統(tǒng)介紹了借貸記賬法，這是借貸復式記賬法形成的重要標志。借借貸復式記賬法在清朝末年傳入我國，形成了中式會計與西式會計并存的局面，在新則中明確規(guī)定所有企業(yè)必須采用借貸復式記賬法，這標志著我國會計真正開始會計的職能是指會計在經濟管理中所具有的功能。馬克思曾經指出，會計是“對生產過會計核算職能又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單和報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或特定主體）的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各信息的功能。會計核算貫穿于經濟活動的全過程，不僅能反映已經發(fā)生或已經完成的可以通過對會計資料的進一步加工整理，預測未來經濟活動，進行事前反映，并參與2會計監(jiān)督職能又稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時對經濟業(yè)務的合法性行審查。合法性審查是檢查各項經濟業(yè)務是否符合國家的有關法律法規(guī)、財經紀律各項方針政策的執(zhí)行，杜絕違法亂紀行為；合理性審查是檢查否有利于預定目標的實現，是否有奢侈浪費行為，是否違背內部控制制度等現象，上述兩項會計基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎提供的各種信息就無法進行會計監(jiān)督；會計監(jiān)督是會計核算質量的保證，只有核算沒隨著生產力水平的日益提高，社會經濟關系的日益復雜日益重要，其職能也會不斷地豐富和發(fā)展，除具有會計核算和會計監(jiān)督兩個基本會計的對象是指會計所要核算和監(jiān)督的內容。前已述及，會計需要以貨幣為主要計量單會計主體的經濟活動進行核算和監(jiān)督，即凡是特定對象能夠以貨幣表現的各項活動，資金運動包括各特定對象的資金投入、資金運用、資金退出等過程位又有較大差別，而在企業(yè)會計中，尤以工業(yè)企業(yè)最具有代表性。下面以工業(yè)企業(yè)為例工業(yè)企業(yè)的經營目標是生產和銷售工業(yè)產品并進行積累，以便業(yè)必須擁有一定的經濟資源，如廠房、機器設備、材料物資和現金。企業(yè)利用這些財生產經營活動，如支付職工工資、支付經營管理中必需的開支等。生產出的產品經過款還要補償生產中的墊付項目，償還有關債務，繳納稅金，向投資者分紅等。由此可金運動包括資金的投入，資金的循環(huán)與周轉和資金退資金的投入無外乎兩個部分：即企業(yè)投資者投入的資金和債權人的在供應過程中，企業(yè)用銀行存款或現金購買各種材料物資，發(fā)生材料買價、運輸費、采購成本，最后材料入庫，貨幣資金轉化為在生產過程中，企業(yè)生產領用原材料，工人利用勞動手段加工勞動對象，在這個過程中發(fā)生材料消耗、工資支付、固定資產磨損、水電動力費用支付等業(yè)務費用結轉，計算成本。儲備資金先轉化為生產資金，再轉化在銷售過程中，企業(yè)將生產的產品銷售出去，發(fā)生有關銷售費用，收回貨款，交納稅構成工業(yè)企業(yè)生產經營過程的一個鏈條，企業(yè)的資金形態(tài)隨著經濟業(yè)務的發(fā)生不斷變化購進材料物資，然后投入生產，形成在產品，加工成產成品，將產成品銷售出去收回貨資金的退出，包括償還各項債務、上繳各項稅金、向投資者分配股31.2會計核算的基本前提和一般原則會計核算的基本前提，也稱會計假設，是會計人員對會計核算客觀范圍和內是對會計核算所處的變化不定的經濟環(huán)境作出的合理判斷，是人們在長期的會計實所形成的。會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經營、會計期會計主體又稱會計實體、會計個體，是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位會計主體是一個獨立的經濟實體，是獨立于財產所有者之外的會計核算單位，獨立擁有與負債，獨立負責一切業(yè)務行為。會計主體前提要求會計核算站在本單位的立場與投資者、其他單位經濟活動劃分開來，會計核算只涉及本主體的經濟活動，不會計主體與法律主體（法人）并不是同一概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資與合伙企業(yè)不具有法人資格，但在會計業(yè)集團由若干個具有法人資格的企業(yè)組成，各個企業(yè)是獨立的會計主體，但為了反映況、經營成果及現金流量情況，還應編制該集團的合并會計報表，而這里的企業(yè)集團常不是一個獨立的法人。因此，會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人；可以是持續(xù)經營是指會計主體的生產經營活動將無限期地延續(xù)下去，在可預見的未來持有資產將正常營運，所負有的債務將正常償還。這一基本前提可使會計原則建立在非清貨幣計量是指在會計核算中，以貨幣作為計量單位，并假定在不同時期貨幣的幣我國會計核算以人民幣為記賬本位幣，也就是說，以人民幣作為價值尺度來反映動，會計核算和監(jiān)督的內容也僅限于能用貨幣來計量的經濟活動。在業(yè)務收支以外以選定某種外幣為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折合成貨幣計量前提假定幣值是穩(wěn)定不變的，即使有變動也不予考慮。但當出現惡性通貨劇烈時，會計人員應當修正此前提條件，采用另外的程序和方法進行核算和報告，并會計核算的一般原則是對會計核算工作及其產生的會計信息提出的最基本要求，是會計4客觀性原則又稱真實性原則，是指會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項作為依客觀性原則是對會計核算工作和會計信息的基本質量要求。會計提供的信息是國甚至提供錯誤或虛假的會計信息，必然會導致決策者據以作出錯誤決策。因此，客觀算必須以審核無誤的會計憑證為依據，進行客觀地計量、記錄和報告，如實反映企業(yè)實質重于形式原則是指企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算在會計核算過程中，可能會碰到一些經濟實質與法律形式不吻合的業(yè)務或事項。如，定資產，在租期未滿以前，從法律形式上講，所有權并沒有轉移給承租人，但是從相關性原則又稱有用性原則，是指企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀會計信息最終要為各會計信息使用者所用，不同的信息使用者使用會計信息的目的和對要求各不相同，因此，會計核算要提供哪些信息和如何提供這些信息，要以各使用可比性原則是指會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口可比性原則要求不同的單位在會計核算中，必須按統(tǒng)一規(guī)定的會計方法進行，提相同，并建立在相同的核算標準之上，便于從橫向上對同一期間不同企業(yè)的會計信一貫性原則又稱一致性原則，是指會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的對同一會計事項的處理可能有幾種不同的會計處理方法，如固定資產折舊可以采用平均作量法和加速折舊法，不同的會計處理方法往往會造成不同會計期間成本、收入和致，因此，一貫性原則要求同一企業(yè)在不同會計期間的會計處理方法應前后一致，當然，一貫性原則并不排除在必要時可適當變更會計處及單位本身經營活動出現重大變化確需改變會計處理方法時，應在改變后，在會計報計處理方法變更的內容、理由及其對財務狀況、經營成果和現金流量的累積影響數加法變更對財務狀況、經營成果和現金流量的累積影響數不能合理確定，應在會計報表確定的原因加以說明，以便信息使用者在分析會計信息時充分考慮變更會計處理方法5會計信息除了必須保證其真實、可靠外，還應保證信息的時效性，以便會計信息的及時性原則要求當經濟業(yè)務發(fā)生后，會計人員應及時收集、整理各種原始憑證，并及時編賬簿，并按規(guī)定的期限編制和報送財務會計提供會計信息的目的是為各會計信息使用者所用，為了避免信息使用者因會計信息模糊權責發(fā)生制原則又稱應收應付制原則、應計制原則，是指企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)權責發(fā)生制是指以是否實現、是否發(fā)生或是否應負擔為標準來確認本期收入和費用的一是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付與權責發(fā)生制相對應的是收付實現制，又稱現金收付實現制或現金制。收付付作為標準來確認本期收入和費用的一種方法。凡是在本期內實際收到款項和實際月發(fā)生銷售產品成本為8萬元，另外每月應負擔短期借款利息5000元，因此，各月實現的利潤均為1.5萬元，產品銷售成本為16萬元，實際支出的利息為1.5萬元，利潤為2從上例可以看出，權責發(fā)生制比收付實現制更能正確反映各會計期間所實現應負擔的費用，從而更準確地確定各會計期間的財務狀況和經營成果。因此，企業(yè)配比原則是指收入與其相關的成本、費用應當相互配比，即一定時期的收入應當與取配比原則包括兩方面含義：一是進行配比的收入和費用，在經濟內容上有因果關系，6品取得的收入，應當與其生產成本及相應的相互配比的收入和費用，必須在同一個會計期間確認，不能人謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求會計人員在處理會計業(yè)務時，應采取謹慎的態(tài)度，對某合理的前提下，應盡可能選擇不高估資產和收益的處理方法，并充分估計未來可能發(fā)生的在會計中常見的體現謹慎性原則的方法有：物價持續(xù)上漲時存貨計價采用后進先出歷史成本原則又稱實際成本原則，是指企業(yè)的各項財產物資應當按取得時的實項財產物資如果發(fā)生減值，應當按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提相應的減值準備。國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者之外，企業(yè)一律不得自行調整所謂歷史成本，即是取得或制造某項財產物資時所實際支付的貨幣資金或其等價物。則進行計價，主要有三個好處：一是歷史成本是在財產物資取得時發(fā)生的，會計數劃分收益性支出與資本性支出原則是指企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性限。凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）相關的，應當作為收益性幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）相關的，應當作劃分收益性支出與資本性支出的目的在于保證企業(yè)當年經營成果的正確性。收益性支出是期收益而發(fā)生的支出，在發(fā)生時作為當期費用，直接從本期實現的收入中補償；資舊、攤銷等方法分期記入各受益期，從各期實現的收入中陸續(xù)得到補償。在會計核若一筆資本性支出記成收益性支出，會造成少記當期資產，多記當期費用，從而虛重要性原則是指在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷當簡化核算手續(xù)，在財務會計報告中可合并應當注意的是，會計事項是否重要是相對的，而沒有絕1.3會計核算的方法會計方法是反映和監(jiān)督會計對象，實現會計職能的手段。會計方法包括會計核算方法、會計核算方法是對會計對象進行系統(tǒng)、全面、分類、連續(xù)地反映和監(jiān)督，提供會計核算7為了對會計對象進行分類反映和監(jiān)督，需將會計對象的具體內容進即為會計科目。設置賬戶是根據會計科目的劃分，復式記賬是對每一項經濟業(yè)務都要以相等的金額，同時在兩個或兩個錄的一種專門方法。復式記賬法能夠全面地反映經濟活動中各項經濟業(yè)務所引起的會計憑證是記錄經濟業(yè)務的具體內容，明確經濟責任，作為記賬依據的書面證明。會計原始憑證和記賬憑證兩類。任何一項經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，業(yè)務經辦人員必須填制或取得原始會計人員必須根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，在審核無誤后據以登記入賬。登記賬簿是根據審核無誤的會計憑證，在賬簿中按規(guī)定的方法進行連續(xù)、分以確定各成本核算對象的總成本和單位成本的一種專門方法。通過成本核算可財產清查是通過實地盤點、核對、查詢等方法，確定各項財產物資、貨幣資金、往存數，并與賬面結存數相核對，以確定賬實是否相符的一種專門的方法。為了保證會須定期和不定期地進行財產清查，在財產清查中，如發(fā)現賬實不符，應根據實存數調編制會計報表是定期總括反映經濟活動和財務收支情況的一種專門方法。通過編會計賬簿記錄的內容定期分類整理、計算和綜合，全面地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和經濟業(yè)務，都要填制和審核憑證，按規(guī)定的會計科目進行分類，運用復式記賬法經營中發(fā)生的各項費用進行成本計算，定期通過財產清查保證賬實相符，并根據82.1會計要素及會計恒等式會計要素是為實現會計目標，對會計核算對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。根據會計對象的特點和會計核算的要求，我國《企業(yè)會計準則》將會計要素劃分為資有者權益、收入、費用和利潤六要素。會計要素可分為兩大類：一類是反映財務狀資產負債表要素，包括資產、負債和所有者權益三個要素；另一類是反映經營成果存款、短期投資、應收票據、應收賬款、預付賬⑷應收賬款。指因銷售商品或提供勞務而應向客戶⑺其他應收款。指企業(yè)除應收賬款、預付賬款以外的其他各種應有實物形態(tài)的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地負債是指過去的交易、事項形成的現實義務，履行該義務預期會導9⑵應付賬款。指因賒購貨物或接受勞務而⑺其他應付款。指企業(yè)除應付賬款、預收賬款以外的其他各種應所有者權益是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余外幣資本折算差額等。資本公積可以依法用于轉增資本，但不得作為投資收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所不包括為第三方或者客戶代收的款項。收入按重要性程度，可分為主營業(yè)務收入和其固定資產出租、提供運輸等非工業(yè)性勞務等所取得的收入是其他業(yè)費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的其所應歸屬的產品，因而在發(fā)生的當期便從當期的損益中扣除。企業(yè)的期間費用包括利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利2）利潤總額。指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出企業(yè)生產經營的主要目的是為了獲取經營利潤。為了獲取利潤，企業(yè)必須擁的資產，而任何資產必有其資金來源。為企業(yè)資產提供資金來源者，對企業(yè)的資產企業(yè)資產的資金來源，既可來自投資者的投資，又可來自通過向債權人借款權。所有者權益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產的索償權或要求權。所以，上述等式又可企業(yè)的經營目標就是從生產經營活動中獲取收入，實現盈利。企業(yè)在取得收生相應的費用。企業(yè)通過收入與費用的配比，才能計算確定一定期間定時點所擁有的資產及債權人和投資者對企業(yè)資產要求權的基本狀況，是會計中企業(yè)的任何經濟業(yè)務的發(fā)生，都必然會引起相關會計要素發(fā)生增減變動，但盡管企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務類型多種多樣，但引起各項資產和權益增減變動，并使會⑴經濟業(yè)務發(fā)生，引起資產項目之間此增彼減，增⑵經濟業(yè)務發(fā)生，引起權益（負債及所有者權益）項目之間此增彼減資產金額負債及所有者權益金額銀行存款80000短期借款40000應收賬款20000應付票據20000原材料70000應付賬款60000固定資產150000實收資本200000合計320000合計320000增加30000元。資產和所有者權益同增30000元，會計等式仍然成立。資產增減前金額增加金額減少金額增減后金額負債及所有者權益增減前金額增加金額減少金額增減后金額銀行存款8000010000（3）3000020000100000短期借款4000040000應收賬款200001000010000應付票據200003000050000原材料7000070000應付賬款6000030000（4）2000010000固定資產150000150000實收資本20000030000230000合計3200004000030000330000合計32000060000500003300002.2會計科目會計科目是指為記錄各種經濟業(yè)務對會計要素按其經濟內容進行分類的項目。企業(yè)的資雜的，決定了會計對象具體內容（即會計要素）是十分復雜的。為了全面、系統(tǒng)地反對每一類別，根據其反映的內容特征取一名稱，即為會計科目。例如，在工業(yè)企業(yè)中，因賒銷收各購貨方的賬款，這些賬款都具有共性，即均為銷售產品而發(fā)生的設置會計科目，為分類、全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映各項經濟業(yè)務的發(fā)生所引提供了基礎，是設置賬戶、編制憑證、登記賬簿的必備條件，使各會計主體能據以提的會計信息，便于信息使用者掌握和分析企業(yè)的財務狀況2.2.2會計科目的設置原則會計科目必須根據會計準則，并按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定設置和使用，企業(yè)在不影要求和會計報表指標匯總以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可以根據實少或合并某些會計科目。明細科目的設置，除《企業(yè)會計制度》已有規(guī)定者外，在會計科目是對會計對象的科學分類。因此，設置會計科目必須要從會計對象出發(fā)，全面象的各個方面。全面性有兩方面的含義：一是設置的會計科目要全面，使會計對象的程都能通過會計科目得到正確的反映；二是每個會計科目的核算內容要全面，不能有2.2.2.2要保持會計指標體系的完整和統(tǒng)一會計科目的設置既要全面概括地反映企業(yè)資金運動情況，以滿足國家宏觀經濟管理的要企業(yè)的債權人、所有者及其他相關部門對會計信息的需求是各不相同的，設要會計科目的設置及其核算內容進行統(tǒng)一的規(guī)定，以保證會計核算指標在一個部門乃至全國范圍內綜合匯總，分析利用。所謂靈活性，指在保證提供統(tǒng)一指標的前提之下，各單位可以根據本單位的具體情況設置的會計科目在一定的時期內要保持相對的穩(wěn)定，不能經常變更會計科目2.2.3會計科目的內容序號編號名稱序號編號名稱一、資產類362153應付福利費11001現金372161應付股利21002銀行存款382171應交稅金31009*其他貨幣資金392176其他應交款41101短期投資402181其他應付款51111應收票據412191預提費用61131應收賬款422301長期借款71133其他應收款432311應付債券81141*壞賬準備442321**長期應付款91151*預付賬款452331**專項應付款1161**應收補貼款462341**遞延稅款1201物資采購三、所有者權益類1211原材料473101實收資本（或股本）1221*包裝物483103**已歸還投資1231*低值易耗品493111資本公積1232**材料成本差異503121盈余公積1241*自制半成品513131本年利潤1243庫存商品523141利潤分配1251**委托加工物資四、成本類1291**分期收款發(fā)出商品534101生產成本201301待攤費用544105制造費用211401長期股權投資554107*勞務成本（續(xù)表）222324252627282930313233343514021501150215051603170118011901191121012111212121312151長期債權投資固定資產累計折舊**固定資產減值準備**在建工程**固定資產清理無形資產**長期待攤費用待處理財產損溢二、負債類短期借款應付票據應付賬款*預收賬款應付工資565758596061626364656667686951015102520152035301540154025405550155025503560157015801五、損益類主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入*投資收益**補貼收入營業(yè)外收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務支出營業(yè)費用管理費用財務費用營業(yè)外支出所得稅**以前年度損益調整注：打**的會計科目在會計原理中不需掌握；打*的會計科目在會計原理中只需一般了解。2.2.4會計科目的分類會計科目按其反映的經濟內容可以分為資產、負債、所有者權益、成本和損益五類，每按經濟內容分類是會計科目的最基本的分類方法，應注意的是分出的科目類別與稱相似，但其內容是不同的，需將二者區(qū)分的具體內容進行的較為概括的分類，提供的是總括核算指標，例如，將企業(yè)的各項資產按其形態(tài)、用途部的應收賬款增減變動情況，卻無法反映與某個具體客戶的應收賬款的結算情況，無法滿足對應收賬款種原材料的收、發(fā)、存的數量和金額指標，不能滿足對材料物資實物及其資金占用進行管理的需要。因此，僅設置總分類科目是不夠的，還必須根據經濟管理的需要，對總分類科目進行進一步的分類，按更詳細的分類方法設置明細科目。種和規(guī)格設置明細分類科目，對每種材料同時采用數量和金額進行核算，以便對材料物資及有時，根據管理的需要對總分類科目進行一次細分還不足夠，可以對總分類科目先進行細分，在細分出的分類中再按更明細的標準進行進一步的細分，這樣逐級細分，從與明細科目間形成一個樹形隸屬結構，其中最明細的分類稱為細目，總分類科目至細目另外，也可按會計科目的上下隸屬關系，將總分類科目及其下屬的明按我國現行會計制度規(guī)定，總分類科目由財政部統(tǒng)一制定，明細分類科目除少數2.3會計賬戶賬戶是根據會計科目開設的，具有一定的結構，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經濟設置會計科目只是規(guī)定了會計對象具體內容進行分類核算的項目。而為了全由于經濟業(yè)務的發(fā)生而引起的會計要素的增減變動，提供各種會計信息，還必須根據賬簿中開設賬戶。根據總分類科目開設總分類賬戶，根據明細分類科目開設明細分類提供的是總括核算指標，明細分類賬戶提供的是詳細、具體的會計科目和賬戶是兩個不同的概念，兩者之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會計科目是賬戶的是按照會計科目設置的。會計科目只是一個分類核算的名稱，但賬戶除了包括會計具體的結構和格式，按照會計科目所確定的經濟內容來記錄資產、負債、所有者權2.3.2賬戶的基本結構為了反映經濟業(yè)務的發(fā)生對各會計要素產生的數量采用的記賬方法不同，賬戶的結構也不同，即使在同一種記賬方法下，不同性質的賬戶何種記賬方法，每個賬戶都要包括兩個最基本的部分，分別用來登記經濟業(yè)務所引某一時點上賬戶借方累計發(fā)生額和貸方累計發(fā)生額的差額稱為余額，若借方累計發(fā)生賬戶名稱（會計科目）：借或貸億億千百十萬千百十元角分元億千百十萬千百十角億千百十萬千百十元角分元4）摘要，概要說明經濟業(yè)務的內容。5）借方金額和貸方金額，經濟業(yè)務引起會計借方會計科目（賬戶名稱）貸方2.3.3賬戶的具體結構在借貸記賬法下，賬戶分為借貸兩方，究竟哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，質，即賬戶所反映的經濟內容決定的。各類賬戶根據其經濟內容的性質及其在會計恒資產類賬戶是指根據資產類會計科目開設的賬戶，其借方登記資產借方期末余額=借方期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期期初余額 發(fā)生額（增加額）發(fā)生額（減少額）本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額負債及所有者權益賬戶是指根據負債及所有者權益類科目開設的賬有者權益的增加額，借方登記負債及所有者權益的減少額，期末余額一般在貸方，貸方期末余額=貸方期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)發(fā)生額（減少額）期初余額 發(fā)生額（增加額）本期發(fā)生額本期發(fā)生額（減少合計）（增加合計）期末余額成本費用賬戶是指根據成本類、損益類中費用科目開設的賬戶。成本、費用賬戶的借方登記成本、費用的增加額，貸方登記成本費用的減少額。期末，根據成本計算和分期確定損益、結算要將本期成本費用增加額減去減少額的差額，即本期成本、費用實際發(fā)生額，從成應在借方，表示期末在產品的實際生產成本。成本、費用賬戶的發(fā)生額（增加額）發(fā)生額（減少額或轉銷額）本期發(fā)生額（增加合計）本期發(fā)生額（減少及轉銷額合計）賬戶。收入賬戶的貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額。期末，根據分期確定損益到“本年利潤”賬戶中，結轉后一般無余額。收入賬借方會計科目（賬戶名稱）貸方發(fā)生額（減少額或轉銷額）發(fā)生額（增加額）本期發(fā)生額（減少及轉銷額合計）本期發(fā)生額（增加額合計）2）從銀行提取現金；4）用銀行存款向乙單位投資；類型經濟業(yè)務序號1.一項資產增加，一項負債增加2.一項資產增加，一項所有者權益增加3.一項資產減少，一項負債減少4.一項資產減少，一項所有者權益減少5.一項資產增加，另一項資產減少6.一項負債增加，另一項負債減少7.一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少8.一項負債增加，一項所有者權益減少9.一項所有者權益增加，一項負債減少4）持有的尚未到期，由甲單位簽發(fā)用以支付購貨款的商業(yè)匯票；7）向銀行借入的6個月期借款；20）本會計年度實現的利潤；21）本會計年度已分配的利潤；22）以前年度累積未分配利潤。賬戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額應收賬款200001000020000?短期借款5000020000?40000盈余公積40000?60000生產成本?200002500010000制造費用12000?其他業(yè)務收入?其他業(yè)務支出?期初余額()2000040000700003030000200002000030000本期發(fā)生額本期發(fā)生額(本期發(fā)生額本期發(fā)生額()本期發(fā)生額()期末余額60000期末余額40000期初余額本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額期末余額12000050000400002000本期發(fā)生額()本期發(fā)生額()期初余額100005000020000()本期發(fā)生額()期末余額15000本期發(fā)生額()20005000本期發(fā)生額()本期發(fā)生額3.1復式記賬的意義和種類記賬方法是實現會計核算職能，完成會計核算任務的最基本、最重要歷史上會計記賬方法經歷了由單式記賬發(fā)展到復式記賬的過程。單式記賬是一的記賬方法，對于發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務，一般只在一個賬戶中進行登記。如用銀行存款支僅在賬簿中記錄銀行存款的減少，對費用的增加則不予反映，單式記賬法不能全面復式記賬法是對發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務，都要以相等的金額，同時在賬戶中進行登記的一種記賬方法。如上述用銀行存款支付水電費的經濟業(yè)務，若采用要在“銀行存款”賬戶中登記銀行存款的減少，同時又要在相關費用賬戶中登記當期的賬戶中作雙重記錄，因此，若要采用復式記賬法，就必須建立起完整的會計指標和賬戶必須涵蓋所有的經濟業(yè)務，對每筆經濟業(yè)務都有適當的科目和賬戶來反映。賬戶中進行分類記錄，這不僅可以了解每一筆經濟業(yè)務的來龍去脈，而且可以通過賬戶進行核對檢查，以確定賬戶記錄是否真實、正確，便于事后此在對應賬戶中形成數量上的平衡關系。因此，對一定時期發(fā)生的全部經濟業(yè)務，可對這些賬戶間的平衡關系進行驗證，從而檢查賬簿記錄是復式記賬是填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表的基礎，在增減記賬法和收付記賬法曾為我國部分行業(yè)所采用，現都3.2借貸記賬法借是指資產、成本、費用的增加和負債、所有者權益、收入的減貸是指資產、成本、費用的減少或轉銷和負債、所有者權益、收入的增借貸記賬法的理論依據是會計恒等式。前已述及，企業(yè)發(fā)生的各項經濟業(yè)務必然會引企業(yè)的經濟業(yè)務根據其引起會計要素變化情況，可劃分為四種類型，下面以關系，可以反映經濟業(yè)務的來龍去脈，便于檢查經濟業(yè)務本身是否合理合法，以及借方銀行存款貸方借方現金貸方①5000①5000【例3.2】簽發(fā)一張期限為2個月金額為30000元的商業(yè)匯票，用以償付前欠貨款。票據”賬戶的貸方，減少的金額記入“應付賬款”賬戶的借方，用會計分借：應付賬款3貸：應付票據30000借方應付票據貸方借方應付賬款貸方②30000②30000⑵一項所有者權益增加，另一項所有者權益減來登記減少，因此，增加的金額應記入“實收資本”賬戶的貸方，減少的金額應記入“資本借方實收資本貸方③100000③100000少，負債及所有者權益賬戶的貸方均用來登記增加數，借方用來登記減少數，因此，增債方“應付股利”賬戶的貸方，減少的金額記入所有者權益類“利潤分配”賬戶的借方已分配利潤的增加，也代表本年累積未分配利潤的減少，用會借方應付股利貸方借方利潤分配貸方④80000④80000⑷一項所有者權益增加，另一項負債減少【例3.5】經批準，將從乙單位借入的長期借款500000轉為資本金。此，增加金額應記入“實收資本”賬戶的貸方，減少金額應記入“長期借款”賬戶的借：長期借款500000貸：實收資本500000借方實收資本貸方③⑤100③⑤500000⑤500000⑴一項資產增加，另一項負債增加，雙方【例3.6】從銀行借入6個月期借資產的增加應記入“銀行存款”賬戶的借方，負債的增加應記入“短期借款”賬戶的借：銀行存款200000貸：短期借款200000①5000借方短期借款貸方借方銀行存款①5000⑥200000⑥200000借：銀行存款400000貸：實收資本400000①5000①5000③⑤⑦100000500000⑥200000400000⑦400000因此，資產減少的金額應記入“銀行存款”賬戶的貸方，負債減少的金額應記入“⑥⑦200000400000⑥⑦200000400000⑥⑦200000400000⑥⑦200000400000①5000①⑧10000②⑧3000010000⑵一項資產減少，一項所有者權益減少，雙方減少來登記減少，所有者權益類的借方用來登記減少，因此，減少的資產應記入“銀行存款”減少的所有者權益應記入“實收資本”賬戶的借方，用會計①5000⑧10000⑨150000③⑤③⑤⑦100000500000400000⑨150000從以上各例可以看出，無論發(fā)生哪種類型的經濟業(yè)務，采用借貸記賬法，都的借方，另一方面記入有關賬戶的貸方，并且記入借方和貸方的金額相等根據以上各項經濟業(yè)務所編制的會計分錄，都只含有一個借方科目和一個貸方科目，例如，某職工出差時預借了2000元差旅費，借：其他應收款20貸：現金2000貸：其他應收款2000在借貸記賬法下，允許編制一借多貸、一貸多借和多借多貸的復合會計分錄，但為了對應關系，反映經濟業(yè)務的來龍去脈，應盡量避免編制多借在借貸記賬法下，對每筆經濟業(yè)務，都是根據“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)有者權益賬戶的貸方余額合計也必然相等。所以，按照借貸記賬法記賬，全部賬戶全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸但是，在采用借貸記賬法的過程中，難免會發(fā)生各種記賬錯誤，從而破壞上述的各種平了及時發(fā)現賬戶記錄中的錯誤，保證會計核算資料的正確性，需要定期對賬戶的發(fā)在實際工作中，試算平衡是通過編制“總賬科目試算平衡表”來進行的。編制試算平衡表的2）根據會計分錄登記相關賬戶。資產余額負債及所有者權益余額銀行存款100000應付賬款120000應收賬款50000長期借款500000原材料70000實收資本400000固定資產1000000資本公積200000合計1220000合計1220000①5000本期發(fā)生額5000期末余額5000期初余額100000①5000⑥⑦200000400000⑧⑨10000150000本期發(fā)生額600000本期發(fā)生額165000期末余額535000②⑧3000010000期初余額120000本期發(fā)生額40000期末余額80000③100000期初余額200000本期發(fā)生額100000期末余額100000⑨150000期初余額③⑤⑦400000100000500000400000本期發(fā)生額150000本期發(fā)生額期末余額10000001250000②②30000本期發(fā)生額30000期末余額30000④80000本期發(fā)生額80000期末余額80000④80000本期發(fā)生額80000期末余額80000④80000本期發(fā)生額80000期末余額80000⑥200000本期發(fā)生額200000期末余額200000⑥200000本期發(fā)生額200000期末余額200000⑤500000期初余額500000本期發(fā)生額500000期初余額70000期初余額1期初余額70000期初余額50000會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現金5000銀行存款10000165000535000應收賬款5000050000原材料7000070000固定資產10000001000000短期借款200000200000應付票據3000030000應付賬款1200004000080000應付股利8000080000長期借款500000500000實收資本40000015000010000001250000利潤分配8000080000資本公積200000100000100000合計122000012000001475000147500017400001740000試算平衡是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效的方法。若試算平衡表試算不平衡，說明記賬有錯誤，應及時核對更正。但是，若試算平衡了，并不能絕對肯定賬戶記錄就沒有賬錯誤不會破壞賬戶間的數量平衡關系，因而不能通過試算⑵一筆經濟業(yè)務的借貸雙方，在編制會計分錄時，金額3.3總分類賬戶和明細分類賬戶會計賬戶按所提供的會計核算指標的詳細程度來分，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶戶，簡稱總賬賬戶，是根據總分類科目設置的，用來對會計要素具體內容進行總括核算指標的賬戶。明細分類賬戶，簡稱明細賬戶，是根據明細科目設置的，用來對總分類賬戶與明細分類賬戶是對同一經濟業(yè)務內容從不同詳細程度者有著相互聯(lián)系、相互制約的關系?？偡诸愘~戶是對其所屬的明細分類賬戶的總作用；明細分類賬戶是對其總分類賬戶的進一步細分，對總分類賬戶起著補充、3.3.2總分類賬戶與明細分類賬戶總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記，是指凡涉及明細分類賬戶【例3.10】紅星實業(yè)有限公司銷售產品時有包裝物可借給客戶使用，為了保證該包裝物的安全完項往來資金的結算情況，設置了“其他應付款”賬戶，為了具體反映與每個客戶的⑵根據相關經濟業(yè)務編制會計分錄。以上4筆經濟業(yè)①借：其他應付款——吉順公司包裝物押金5000貸：銀行存款5000貸：其他應付款——青州廠包裝物押金2000貸：其他應付款——吉順公司包裝物押金4000④借：其他應付款——青州廠包裝物押金3000——吉順公司包裝物押金5000貸：銀行存款⑶根據各筆經濟業(yè)務的會計分錄采用平行登記的方法記入相關總分類賬戶和明應退還給吉順公司的包裝物押金這項負債減少5000元；然后采用一定的程序和方法在“其他應付款”①5000期初余額②100002000④8000③4000本期發(fā)生額13000本期發(fā)生額期末余額60003000借方其他應付款——青州廠包裝物押金貸方④3000期初余額②30002000本期發(fā)生額3000本期發(fā)生額期末余額20002000借方其他應付款——吉順公司包裝物押金貸方①5000期初余額7000④5000③4000本期發(fā)生額10000本期發(fā)生額期末余額40003.3.3總分類賬戶與明細分類一總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶之間，必然存在下列某一總分類賬戶的期初余額=所屬明細分類賬戶期某一總分類賬戶本期借方發(fā)生額=所屬明細分類賬戶本期某一總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=所屬明細分類賬戶本期某一總分類賬戶的期末余額=所屬明細分類賬戶期但由于總分類賬戶與明細分類賬戶的登記程序是不同的，其中任何一個賬戶在登記過程發(fā)生記賬錯誤，所以，在每一個會計期間，都要根據以上四個平衡公式，對總分類賬戶和所類賬戶相互核對，以便及時發(fā)現、糾正錯誤，保證總分類賬戶和所屬明細分類賬戶之間保持這種核對一般在會計期末，按每一總分類賬戶對其所屬的明細分類賬戶的記錄進行××年3月31日明細賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方青州廠包裝物押金3000300020002000吉順公司包裝物押金7000100004000合計100001300060003000××年3月31日明細賬戶名稱計量單位單價月初結存本期發(fā)生額月末結存收入發(fā)出數量金額數量金額數量金額數量金額甲材料乙材料公斤公斤100505025005015050007500401804000900020202000合計3500130003000資產賬戶金額負債及所有者權益賬戶金額現金4000短期借款50000銀行存款125000應付賬款16000應收賬款30000應付工資5000其他應收款應付福利費5000原材料20000應交稅金生產成本2000長期借款30000固定資產140000實收資本150000盈余公積65000合計322000合計322000闡明賬戶及借貸記賬法的運用。工業(yè)企業(yè)為了進行生在供應階段，企業(yè)用貨幣資金購進生產必需的原材料等生產資料，資金形態(tài)從貨幣資在產品生產階段，企業(yè)通過勞動者制造產品，發(fā)生固定資產和原材料等物化勞動和勞耗費，形成產成品，資金形態(tài)從生產儲備資金轉化為生產資金、繼而形成成品資金在銷售階段，企業(yè)出售產品收取貨款，資金又從成品資金轉化為貨幣資金。其主要經銷售，及因產品銷售而發(fā)生的貨款的結算，并要確定財務成果。企業(yè)的資金形態(tài)以貨幣資金—儲備資金—生產資金—成品資金—貨幣資金的形式周而復始地不斷運行，實現資本的保值和增值。4.1資金投入和退出的核算方登記實際收到的各投資者投資額；借方登記投資者收回投資的數額；其余額應在的投資者投入資本總額。該賬戶應按投資者設置【例4.1】興業(yè)公司投入資本200000元，存入銀行。此項經濟業(yè)務一方面使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面借：銀行存款200000貸：實收資本——興業(yè)公司200000【例4.2】實達公司投入機器設備一臺，賬面原值250000元，已提折舊60000元，經評估協(xié)商作根據歷史成本原則，固定資產應以其取得時的實際成本計價，但固定資產的實際價值的使用不斷地損耗，從而使固定資產的實際價值逐漸降低值，貸方登記減少的固定資產原值，余額在借方，表示企業(yè)現有的固定“累計折舊”賬戶是固定資產賬戶的備抵賬戶，用來核算企業(yè)固定資產的累計損耗價值。其貸方登記固定資產折舊的增加數，借方登記已提固定資產折舊的減少數和轉銷數，貸方余“累計折舊”賬戶雖然屬資產類賬戶，但其表示的是資產的損耗價值，是資產的一個減項，累計折借方余額抵減“累計折舊”賬戶的貸方余額后的差額，即為固定資產的實際價值，此項經濟業(yè)務一方面使實達公司投入的資本增加200000元，應記入“一方面，企業(yè)的固定資產增加，應以其評估作價作為固定資產的歷史成本，記入“借：固定資產200000貸：實收資本——實達公司200000【例4.3】興業(yè)公司以專利權投資，雙方協(xié)商作價100000元。此項經濟業(yè)務一方面使企業(yè)無形資產增加，應記入“無形資產”賬戶的借方，另一投入的資本增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方，編制會計貸：實收資本——興業(yè)公司100000企業(yè)在生產經營中資金不足時，可向銀行或其他金融機構取得借款。企業(yè)借間的長短劃分為短期借款和長期借款。短期借款是指企業(yè)借入的期限在一屬于負債類賬戶，貸方登記借入的各種借款，借方登記歸還的各種借款，余額應【例4.4】由于季節(jié)性儲備材料需要，企業(yè)向銀行借入500000元，已劃入企業(yè)銀行存款戶，借款期限為6個月。此項經濟業(yè)務一方面使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面?zhèn)黾?，應記入“短期借款”賬戶的貸方。編制會計分借：銀行存款500000貸：短期借款500000【例4.5】企業(yè)因購置固定資產，向銀行借入1000000元，借款期為二年，已劃入企業(yè)銀行存款此項經濟業(yè)務一方面使企業(yè)銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的錯方，另一【例4.6】企業(yè)用銀行存款償還到期的短期借款500000元。此項經濟業(yè)務一方面使企業(yè)銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方，另一借：短期借款500000貸：銀行存款500000【例4.7】企業(yè)以銀行存款繳納上月未交增值稅5000元。此項經濟業(yè)務一方面使企業(yè)銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方，另一稅金債務減少，應記入“應交稅金”賬戶的借方。編制會借：應交稅金——未交增值稅50004.2供應過程的核算供應過程是工業(yè)企業(yè)經營過程的第一個階段。在供應過程中，企業(yè)根據生產經營需要采購原材料，需支付材料的買價和增值稅，并發(fā)生相關采購費用。因此，供應過程核集和結轉材料采購成本，以及反映因采購原材料而發(fā)生的貨款以上⑵~⑸項稱為材料的采購費用。材料的買價加上采購費用，就構成了材料的采購成本。在材料的采購過程中發(fā)生的采購費用，若能分清由哪種材料負擔，則直接記入該種材中，若應由幾種材料共同負擔，則要按材料的數量、重量、體積、買價等標準某種材料應分配的費用=該種材料的分配標準×分雜費600元，則甲、乙材料應負擔的運雜費為：4.2.2供應過程核算應設置的賬戶根據對供應過程主要經濟業(yè)務核算的要求，需要設登記驗收入庫的原材料實際采購成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本；余及這些債務的清償情況。它的貸方登記應付未付的款項，借方登記實際歸還的款項，納稅人在購進貨物或接受應稅勞務時，所支付的增增值稅納稅人按其經營規(guī)模和會計核算的規(guī)范程度，可以劃分為一般納稅人和小規(guī)額抵扣不完，可以留待下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人按銷售額的6%征收增值稅，不抵扣進項稅額。本為了核算應交納的增值稅，企業(yè)需設置“應交稅金——應交增值稅4.2.3供應過程主要經濟業(yè)務的核算另一方面，支付款項使銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸借：物資采購——甲材料5應交稅金——應交增值稅——進項稅額9690此項經濟業(yè)務一方面使材料的采購成本增加，應記入“物資采購”賬戶的借方；同應交稅金——應交增值稅——進項稅額3060貸：應付賬款——鴻發(fā)廠21060【例4.10】用銀行存款支付甲、乙材料的運雜費共計5000元。此項經濟業(yè)務一方面使甲、乙兩種材料的采購費用增加，應記入“物資采購”賬戶面因支付采購費用使銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。由于采乙材料共同發(fā)生的，為了確定兩種材料的采購成本，應采用一定的標準對采購費用借：物資采購——甲材料3000——乙材料2000【例4.11】用銀行存款21060元歸還前欠鴻發(fā)廠的購貨款。此項經濟業(yè)務一方面由于償還債務使負債減少，應記入“應付賬款”賬戶的借方，存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方，編制會計分借：應付賬款——鴻發(fā)廠21060貸：銀行存款21060此項經濟業(yè)務與前例材料采購業(yè)務相似，應注意的是供貨方代墊的丙材料運費，屬材料負擔的采購費用，可直接記入丙材料的采購成本，另外，由于采購原材料簽發(fā)給供貨方商使負債增加，應記入“應付票據”賬戶的貸方。借：物資采購——丙材料22000應交稅金——應交增值稅——進項稅額3400貸：應付票據25400【例4.13】結轉已驗收入庫的甲、乙材料的實際采購成本。此項經濟業(yè)務表明，甲、乙材料的供應過程已經完成，各種材料的實際采購成本已在“物資采購”賬戶中歸集和計算出來，應從“物資采購”賬戶的貸方結轉到“原材料”賬戶的借方借：原材料——甲材料60000——乙材料20000貸：物資采購——甲材料60000——乙材料20000賬戶月末借方余額22000元，即表示在途根據以上分錄登記的“物資采購”明細賬，以及根據“物資采購”明細賬編制的材料借方物資采購—甲材料貸方⑻⑽570003000⒀60000本期發(fā)生額60000本期發(fā)生額60000借方物資采購—乙材料貸方⑼⑽180002000⒀20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000借方物資采購—丙材料貸方⑿22000本期發(fā)生額22000期末余額22000“物資采購”成本計算表編制單位：紅星實業(yè)有限公司單位：元成本項目甲材料乙材料總成本單位成本總成本單位成本（400公斤）1.買價5700095000452.采購費用3000520005材料采購成本6000010020000504.3生產過程的核算生產過程是工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的第二階段。在生產過程中，工人借助工，制成勞動產品，因此，生產過程既是產品的制造過程，又是物化勞動（勞燃料和動力，生產工人的工資及福利費，廠房和機器設備等固定資產的折舊費，以及管理和組為生產服務而發(fā)生的各種費用。這些費用，要按一定種類的產品進行歸集和分配，以計4.3.2產品成本的計算所謂成本計算，是指將企業(yè)在生產經營過程中所發(fā)生的各種費用，按照各成本核算對2）直接人工。指企業(yè)直接從事產品生產工人的工資及福利費利費、車間使用的固定資產折舊費和修理費、車間的辦公費、水電費、機物料消耗、為了正確、合理地計算各期成本，必須按權責發(fā)生制原則，正確劃負擔而尚未支出的費用，應作為預提費用計入本期成本；凡已經支出，但應由本期在生產過程中會發(fā)生一些應由幾種產品共同負擔的費用，這些費用不能直接記入各種間接費用的分配標準一般有：生產工人工資、某種產品應分攤的費用=分配率×該種產品的分配4.3.3生產過程核算應設置的賬戶品實際生產成本。它的借方登記月份內發(fā)生的全部生產費用；貸方登記應結轉的完本。月末的借方余額，表示尚未完工的在產品的的借方登記月份內發(fā)生的各種制造費用；貸方登記期末分配結轉應為了具體地反映制造費用的支出情況，該賬戶應按不同的車間和部攤期在一年以內的各項費用，如預付保險費、預付報刊雜志費等。它的借方登記已經支待攤費用；貸方登記應由本期負擔并攤銷的費用。借方余額表示尚未攤銷的費用。該賬借款利息、保險費、修理費等。它的貸方登記按規(guī)定預先分月預提的費用；借方登售的產品增減變化及結存情況。它的借方登記生產完工并驗收入庫的產品的實際生出產品的實際生產成本；月末余額在借方，表示各種庫存產品的實際生產成本。該裝卸費、包裝費、廣告費、展覽費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設務費等經常費用。該賬戶的借方登記本期發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入項費用，如企業(yè)管理人員的工資及福利費、工會經費、公司經費、折舊費等。該賬的各項管理費用；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉后應無余額。出、匯兌損益以及銀行和其他金融機構的手續(xù)費等。該賬戶的借方登記已發(fā)生的各4.3.4生產過程主要經濟業(yè)務的核算【例4.14】本月發(fā)出材料匯總表如表4.3所示。（公斤）（元）（公斤）（元）制造產品耗用70070000200000080000100100006000300004000080080000800040000120000車間一般耗用5050005000銷售部門耗用4020002000行政管理部門耗用301500150085085000807043500128500借：生產成本——A產品80000營業(yè)費用貸：原材料——甲材料85000——乙材料為了核算和監(jiān)督企業(yè)應付和已付職工的工資，加強對工資的管理，戶屬于負債類，其貸方登記應付的工資，借方登記實際支付的工資，余額可能在借方，也借方余額表示多付的工資，貸方余額表示應付按現行相關制度的規(guī)定，企業(yè)職工除了獲得工資報酬外，還可以享受集體福利，工，還可以得到一定的困難補助等。這些福利費用支出，稱為職工福利費。職工福利負債類，其貸方登記按工資總額的一定比例提取增加的福利費，借方登記支用、減少額若在貸方，表示應付福利費的結余額；期末余額若在借方，表示應付福利工資和福利費是產品成本的重要組成部分。其中，直接生產工人的工資及福利費產成本”賬戶的借方；間接生產工人及車間技術、管理人員的工資及福利費，應作造費用”賬戶的借方；銷售部門及行政管理部門人員的工資及福利費，應作為期間費【例4.15】結算本月應付職工工資37000元，其中生產A產品工人工資12000此項經濟業(yè)務表明，企業(yè)發(fā)生了應付工資37000元，在實際支付給職工之前，形成債務，應記入“應付工資”賬戶的貸方。同時，由于發(fā)生了工資費用，使企業(yè)的生產費加，應根據各職工工資費用的分擔方法，分別記入“生產成本”等賬戶的借方。編制會計分制造費用4000貸：應付工資37000【例4.16】按規(guī)定按職工工資總額的14%銷售部門人員福利費：5000× 應記入“應付福利費”賬戶的貸方。同時，計提福利費也使企業(yè)的生產費用和期間工福利費的分擔方法，分別記入“生產成本”等賬戶的借方。編制會制造費用營業(yè)費用【例4.17】開出支票從銀行提取現金37000元，備發(fā)工資。此項經濟業(yè)務一方面使庫存現金增加，應記入“現金”賬戶的借方，另一方面使銀貸：銀行存款37000【例4.18】以現金37000元發(fā)放職工工資。此項經濟業(yè)務表明，企業(yè)實際發(fā)放了職工工資，使應付工資這項負債減少，應記入戶的借方；同時現金減少，應記入“現金”賬戶的貸方。借：應付工資3【例4.19】以現金2000元支付職工生活困難補助。賬戶的借方；同時現金減少，應記入“現金”賬戶的貸方。編制會借：應付福利費20固定資產折舊是固定資產在生產過程中由于企業(yè)行政管理部門使用的房屋建筑物等固定資產計提的折舊，應作為期間費用，【例4.20】按規(guī)定計提本月固定資產折舊6000元，其中生產元，行政管理部門使用固定資產應提折舊2000元。此項經濟業(yè)務一方面表明由于使用了固定資產，使企業(yè)的成本費用增加的固定資產折舊應作為間接費用，記入“制造費用”賬戶的借方，行政管理部門的固定資產折舊應作為期間費用，記入“管理費用