企業(yè)財務舞弊研究的相關理論綜述財務相關方面的每個學者對財務舞弊都有著不同深度的研究，故其對財務舞弊的概念也有不一樣的看法。其中，美國注冊會計師行業(yè)協(xié)會認為舞弊是在被審單位工作進行審計時，對企業(yè)發(fā)展是否能夠存在一些財務報表錯報、漏報的情況分析進行審查。錯誤和舞弊是兩種不同的概念，錯誤是無意中犯的，而欺詐是故意犯的。所以我們可以將舞弊理解為審計工作過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計相關單位故意披露存在虛假的財務數(shù)據(jù)信息的行為。而在中國，欺詐是組織內(nèi)相關人員故意實施的違法行為，其目的是謀取不正當利益。結(jié)合通過以上敘述，本文產(chǎn)生了對財務會計舞弊的觀點：企業(yè)與企業(yè)的利益以及相關者，他們都是為了能夠滿足學生自身發(fā)展利益的獲得，故意實施有目的、有預謀的造假或欺詐行來獲取不正當經(jīng)濟利益。通過對一些典型的財務舞弊案例的深入研究和分析，Albrecht(2005)認為財務舞弊可以分為三種不同的類型：一是侵害公司利益的舞弊類型；二是故意不披露或隱瞞事項的舞弊類型；三是虛構(gòu)收入或資產(chǎn)的舞弊類型3]。資本主義市場在不斷地創(chuàng)新發(fā)展著，于是上市企業(yè)公司的財務會計舞弊手段的類型也在不斷增多，主要的一些舞弊手段包括：一、通過收入進行舞弊。有許多公司為了上市或者獲得融資不得不向公眾展示其良好的經(jīng)濟狀況，因此，當其經(jīng)營狀況不夠好并呈下降趨勢時，往往會利用虛增的業(yè)務收入或虛構(gòu)的業(yè)務來粉飾其經(jīng)營狀況；第二，通過成本進行舞弊。影響我國企業(yè)經(jīng)營利潤的兩個最主要的因素之一就是收入和成本，所以當一些中小企業(yè)不太好利用收入來進行財務舞弊或者可以利用收入舞弊根本無法實現(xiàn)時，企業(yè)會選擇降低或隱匿成本來提高利潤；三、通過資產(chǎn)進行舞弊。公司在中國上市是有一定條件的，其中之一就是公司凈資產(chǎn)不能低于3000萬元，所以很多企業(yè)為了獲得上市資格，往往會虛增凈資產(chǎn)；四、利用關聯(lián)方交易進行舞弊。上市公司經(jīng)常通過與關聯(lián)方進行虛假交易，轉(zhuǎn)移資金或增加財政收入；五、通過政府補助進行舞弊。上市公司需要對不同性質(zhì)的政府補助進行分類，然而一些中小企業(yè)為了增加收入，往往會故意錯誤進行分類，將作為資產(chǎn)價值或沖減成本管理費用的政府補助劃為企業(yè)經(jīng)營收入，當?shù)厝嗣裾疄榱说胤狡髽I(yè)能獲得上市資格，有時也會和上市公司串通一氣，偽造虛假的政府補助文件，幫助企業(yè)增加收入，提高他們的利潤。舞弊三角理論的支持者認為，企業(yè)舞弊由壓力、機會和自我合理化三個要素組成，他認為這三個要素就和燃燒的必備條件一樣，必須具備一定的熱度、燃料及氧氣，缺少任何一項都不可能成為真正意義上的企業(yè)舞弊。趙麗芳，武婷(2014)通過研究舞弊三角理論，得出的結(jié)論為是：機會要素主要是指舞弊分子在相對有利和難以發(fā)現(xiàn)的內(nèi)外部環(huán)境中實施舞弊的機會，包括外部審計監(jiān)督失效、公司治理結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)控失效等；壓力要素通常情況下是指企業(yè)需要利用舞弊來向內(nèi)外部展示經(jīng)濟狀況良好的最為迫切的動機，例如保上市、融資以及保殼等；同時具備以上兩個要素還不夠全面，企業(yè)發(fā)展還需要進行一個合理化的借口4]。隨著財務欺詐的動機和方式日益復雜，影響因素也越來越多樣化，舞弊三角理論將心理學、行為學作為核心，但是并沒有考慮到結(jié)構(gòu)因素對財務主體所產(chǎn)生的影響。因此，在對不同理論的特點以及結(jié)合實際情況進行分析后，發(fā)現(xiàn)利用GONE理論來對財務會計舞弊行為產(chǎn)生的根本動因進行研究分析是更為全面的。具體來說Gone理論中的暴露因素和機會因素從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的角度分析了公司財務舞弊的外因，需要因素和貪婪因素從組織和個人行為的角度分析了公司財務舞弊的內(nèi)因。綜合分析，得知GONE理論考慮的更加全面，體現(xiàn)比較完整，考慮舞弊的動因較為全面，所以本篇文章主要選擇GONE理論來分析圣萊達財務舞舞弊三角理論的不足促進了GONE理論的產(chǎn)生，GONE理論由貪婪、機會、需要和暴露四個因素構(gòu)成。和舞弊三角理論研究相比，GONE理論知識更為全面。從企業(yè)的角度來看，貪婪、機會、需要和暴露決定了財務舞弊的風險，它們所處地位相同，并同時存在。GONE理論中與參與者所在環(huán)境有著密切關系的是機會因子與暴露因子，與個體行為有著密切關系的是貪婪因子與需要因子。以下是對GONE理論中的四個主要因素影響進行的詳細分析解釋。針對于貪婪因子來說，具體是指一個人誠信的缺失、道德舞弊行為會受到個人心理素質(zhì)、思想價值觀念的影響。個人會否認那些與自己的價值觀不一致的行為，而肯定那些一直與自己的價值觀一致的行為。通常來說，舞弊者之所以會進行企業(yè)財務會計舞弊，最重要的是他們的不良價值觀處于主導地位，或者已經(jīng)有了合理的解釋。一般來說，機會因子表示企業(yè)所處環(huán)境中存在漏洞，這就給一些心懷舞弊念頭的人員創(chuàng)造了機會?？偟膩碚f，財務舞弊的機會因素主要內(nèi)容包括：企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理；企業(yè)組織方式不合理；企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制不健全等。想讓舞弊機會因子完全消失是不可能的，那么想要減少舞弊機會因子，最好的方法便是加強對內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化與完善。在解釋企業(yè)財務舞弊時，具體可從組織需要、個人需要兩個方面入手?；谄髽I(yè)角度來分析，企業(yè)融資的需要、企業(yè)上市的需要以及維持上市資格的需要，當企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績不理想，但是卻想要達到某種目的時，便會進行財務舞弊；而基于個人角度來分析，過度追求名譽、薪金的情況下，財務舞弊的可能性則會增針對于暴露因子來說，是由財務舞弊行為暴露后收到的懲罰力度、被披露或被發(fā)現(xiàn)的可能性兩個分