注冊會計師會計-第二節(jié)固定資產的后續(xù)計量1.【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2×19年9月30日購買一臺不需要安裝的生產用設備。該項設備買價170000元，增值稅稅額22100元，運雜費和保險費為（江南博哥）6000元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為16000元，采用年限平均法計提折舊。至2×21年年末，對該項設備進行檢查后，估計其可收回金額為119500元，減值測試后，該設備的折舊方法、年限和凈殘值等均不變。2×21年12月31日，該設備應計提的減值準備金額為（??）元。A.131000B.11500C.119500D.0正確答案：B參考解析：該設備年折舊金額=[(170000+6000)-16000)]／8=20000(元)；2×19年應計提的折舊金額=20000×3／12=5000(元)；至2×21年年末該固定資產的賬面凈值=176000-(5000+20000×2)=131000(元)，高于可收回金額119500元，則應計提減值準備金額為11500元(131000-119500)。2.【單選題】2019年12月20日，A公司購進一臺不需要安裝的設備，設備價款為700萬元，另發(fā)生運雜費2萬元，專業(yè)人員服務費20萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為25萬元，采用直線法計提折舊。2020年12月31日，A公司對該設備進行檢查時發(fā)現其已經發(fā)生減值，預計可收回金額為560萬元；計提減值準備后，該設備原預計使用年限、折舊方法保持不變，預計凈殘值變更為20萬元。不考慮其他因素，A公司2020年12月31日該設備計提的固定資產減值準備為（）。A.92.3萬元B.69.7萬元C.182萬元D.112萬元正確答案：A參考解析：2020年度該設備計提的折舊額＝（722－25）/10＝69.7（萬元），

2020年12月31日該設備計提的固定資產減值準備＝（722－69.7）－560＝92.3（萬元）。3.【單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13％。2019年1月18日自行安裝生產經營用設備一臺，購入的設備價款為500萬元，進項稅額為65萬元；領用生產用原材料的成本為3萬元；領用庫存商品的成本為90萬元，公允價值為100萬元；支付薪酬5萬元；支付其他費用2萬元(不考慮進項抵扣)。2019年10月16日設備安裝完工投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為40萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備2020年應提折舊為()萬元。A.240B.144C.134．4

D.224正確答案：D參考解析：固定資產入賬價值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該項設備2020年應提折舊：600×2／5×10／12+(600-240)×2／5×2／12=224(萬元)。關于折舊時間問題：2019年10月16日設備安裝完工投入使用，從11月開始計提折舊，折舊時間：11月和12月，即2019年計提2個月折舊（剩余10個月），那么2020年計提折舊時，其中10個月采用第一年未用完的折舊率，2個月采用第二年的折舊率。4.【單選題】2×19年12月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為1800萬元，預計使用年限為5年，至改良當日已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未計提固定資產減值準備。甲公司支付出包工程款80萬元。2×20年9月30日，固定資產達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。2×20年度該固定資產應計提的折舊金額為()萬元。A.200B.45C.180D.50正確答案：D參考解析：2×20年9月30日改良后固定資產的賬面價值=1800-1800／5×3+80=800(萬元)，2×20年固定資產應計提折舊額=800／4×3／12=50(萬元)。5.【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2×19年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為123．5萬元，款項已通過銀行存款支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料一批，該批原材料成本為36萬元，相應的增值稅進項稅額為4．68萬元，公允價值為40萬元(不含增值稅)。支付安裝人員工資14萬元。2X19年12月30日，A設備達到預定可使用狀態(tài)。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5％，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司2×20年度對A設備應計提的折舊額為()萬元。A.400B.449．4C.380D.451．27正確答案：A參考解析：甲公司A設備的入賬價值=950+36+14=1000(萬元)，2×20年應計提的折舊額=1000×2／5=400(萬元)。17.【多選題】下列各項中，固定資產不應當計提折舊的有（??）。A.定期大修理期間的固定資產B.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產C.持有待售的固定資產D.更新改造期間的固定資產正確答案：C,D參考解析：選項A，定期大修理期間的固定資產應繼續(xù)計提折舊；選項B，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊。選項C，劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。選項D，處于更新改造過程停止使用的固定資產，不計提折舊。因為固定資產已轉入在建工程，不屬于固定資產核算范圍，所以不計提折舊。18.【多選題】下列說法中，正確的有（??）A.固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更B.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行變更C.與固定資產有關的經濟利益預期消耗方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產不再計提折舊正確答案：A,C,D參考解析：選項B，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如果有確鑿證據表明固定資產使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命；預計凈殘值預計數與原先估計有差異的，應當調整預計凈殘值。若無差異，則不調整。18.【多選題】下列說法中，正確的有（??）A.固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更B.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行變更C.與固定資產有關的經濟利益預期消耗方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產不再計提折舊正確答案：A,C,D參考解析：選項B，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如果有確鑿證據表明固定資產使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命；預計凈殘值預計數與原先估計有差異的，應當調整預計凈殘值。若無差異，則不調整。19.【多選題】某企業(yè)2×18年12月31日購入一臺設備，購買價款為210萬元(不含增值稅)，預計使用壽命為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為10萬元。2×19年年末該設備發(fā)生減值，預計可收回金額為120萬元，計提減值后，預計使用壽命、凈殘值和折舊方法不變。2×20年6月，企業(yè)出售該設備，取得價款80萬元，并發(fā)生相關稅費2萬元。則企業(yè)關于該設備的相關會計處理，正確的有（??）。A.2×19年年末該設備計提減值準備的金額為50萬元B.2×20年該設備應計提折舊額為20萬元C.2×20年該設備應計提折舊額為13．75萬元D.企業(yè)因出售該設備減少利潤總額28．25萬元正確答案：A,C,D參考解析：該設備2×19年計提折舊額=(210-10)／5=40(萬元)，2×19年年末該設備的賬面凈值=210-40=170(萬元)，因此應當計提減值準備的金額=170-120=50(萬元)，選項A正確；該設備2×20年計提折舊的金額=(120-10)／4×6／12=13．75(萬元)，選項B錯誤，選項C正確；企業(yè)處置該設備時影響利潤總額的金額=80-(120-13．75)-2=-28．25(萬元)，選項D正確。20.【多選題】下列各項資產的后續(xù)支出中，應予費用化處理的有()。A.生產線的改良支出B.辦公樓的日常修理費C.更新改造更換的發(fā)動機成本D.機動車的交通事故責任強制保險費正確答案：B,D參考解析：固定資產改良也稱固定資產改建、擴建。固定資產改良支出一般數額較大，受益期較長（超過一年），而且通常會延長固定資產的預計使用年限，或提高固定資產的使用質量。為此，固定資產的改良支出計入固定資產的賬面價值，同時將被替換部分的賬面價值扣除。因此，選項A中，生產線改良支出應資本化。選項C中更新改造更換的發(fā)動機成本，作為被替換掉的部分，應從賬面價值中扣除。選項B、選項D不符合固定資產確認條件，應當費用化，計入當期損益。31.【計算分析題】甲公司為上市公司，財務決算前公司內部審計部門在對其2019年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)2019年3月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，實際發(fā)生的成本為200000萬元，預計使用壽命為40年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。據國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務。預計40年后該核電站核設施棄置時，將發(fā)生棄置費用20000萬元。甲公司2019年對上述交易或事項的會計處理如下：借：固定資產220000貸：在建工程200000預計負債20000借：生產成本(220000÷40×9／12)4125貸：累計折舊4125(2)甲公司2019年6月30日購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬元，分3年支付，2020年6月30日支付1000萬元，2021年6月30日支付600萬元，2022年6月30日支付400萬元。該機器預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司2019年對上述交易或事項的會計處理如下：借：固定資產2000貸：長期應付款2000借：管理費用200貸：累計折舊200(3)經董事會批準，甲公司2019年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一條停用的生產線轉讓給乙公司。合同約定，該生產線轉讓價格為3100萬元，乙公司應于2020年1月15日前支付上述款項；甲公司應協助乙公司于2020年2月1日前完成生產線安裝事宜。甲公司生產線系2014年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為4900萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊，截止至2019年9月30日一直未計提減值準備。2019年度，甲公司對該生產線共計提了240萬元折舊，相關會計處理如下：借：管理費用240貸：累計折舊240假定在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素下確定的折現率為6％。已知(P／F．6％，1)=0．9434；(P／F，6％，2)=0．8900；(P／F，6％，3)=0．8396；(P／F，6％，40)=0．0972。要求：根據資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關差錯的會計分錄(有關差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數)參考解析：事項(1)會計處理不正確。理由：棄置費用應該以現值計入固定資產成本；在固定資產使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。棄置費用現值=20

000×0．0972=1

944(萬元)借：預計負債(20

000-1

944)18

056

貸：固定資產

18

056借：累計折舊(18

056÷40×9／12)338．55

貸：生產成本

338．55借：財務費用(1

944×6％×9／12)87．48

貸：預計負債

87．48事項(2)會計處理不正確。理由：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。固定資產入賬價值=1

000×0．9434+600×0．8900+400×0．8396=1

813．24(萬元)長期應付款入賬價值=2

000(萬元)未確認融資費用=2

000-1

813．24=186．76(萬元)借：未確認融資費用

186．76

貸：固定資產

186．76借：累計折舊

18．68

貸：管理費用

18．682019年未確認融資費用攤銷=1

813．24×6％×6／12=54．40(萬元)借：財務費用

54．40

貸：未確認融資費用

54．40事項(3)會計處理不正確。理由：該固定資產應劃分為持有待售資產，且持有待售的固定資產應當對其預計凈殘值進行調整。同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊。至2019年9月30日累計計提折舊=[(4

900-100)／20]