印花稅常見涉稅問題

及注意事項主講人：韓林靜《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》

A市稅務(wù)稽查局對某裝潢設(shè)計企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2020年2月份與客戶簽訂了一個項目，合同金額290萬元，并按照合同金額繳納了印花稅。

但后來雙方對設(shè)計的圖紙進(jìn)行了重大修改，實際工程決算金額只有245萬元。在3月份又簽訂了一個項目的合同，在申報印花稅時，以上一個項目多繳印花稅為由，沖減了合同金額45萬元。稅務(wù)分析

根據(jù)規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按規(guī)定貼花。

該單位2月份簽訂的290萬元的合同應(yīng)全額繳納印花稅，未履行的45萬元不得沖減其他項目合同金額。稅務(wù)機關(guān)作出了補征印花稅加收滯納金，

并處以少繳稅款50%的罰款的決定

銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同，應(yīng)按借款金額的0.05‰貼花。（1）小微企業(yè)暫不貼花。

自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型

企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于支持

小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（2）納稅人向銀行及其他金融組織以外的單位或個人借款，其相應(yīng)合同

或單據(jù)不貼花。

總包方既要與發(fā)包方簽訂合同，又與分包方簽訂合同。在計算總包合同印花稅時是按減除分包合同后的金額作為依據(jù)，還是按合同總額計算？【稅法規(guī)定】不管是總包、分包還是轉(zhuǎn)包，每次計算印花稅時，都應(yīng)該按照簽訂合同的總額作為計稅依據(jù)。

例題

某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑安裝承包合同，合同金額6000萬元。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程分包給乙企業(yè)，并簽訂分包合同。該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅=(6000+800)×0.03%=2.04（萬元）

（1）在注冊資本金認(rèn)繳制下，在財務(wù)處理上要按股東實繳額，貸記“實收資本”科目，尚未繳足的部分不在“實收資本”科目反映，同時按照股東的實繳額繳納印花稅。

（2）不能對未收到的注冊資本，做“借：其他應(yīng)收款貸：實收資本”的會計處理。

（3）合伙企業(yè)出資額，不計入“實收資本”和“資本公積”，不征收資金賬簿印花稅。（計入"合伙人資本”）

例題

張三和李四于2018年4月登記成立YC投資有限責(zé)任公司，企業(yè)章程規(guī)定：公司注冊資本為1000萬元人民幣。其中：張三認(rèn)繳出資600萬元并于2019年5月31日投入公司；李四認(rèn)繳出資400萬元并于2020年1月1日投入公司；2019年5月31日張三實際投入公司的資金為650萬元。

會計分錄1.2018年4月公司登記成立。

公司不需要做任何處理，此時實收資本為0。

2.2019年5月31日公司實際收到張三投入資金650萬元：

借：銀行存款6500000

貸：實收資本——張三6000000

資本公積——資本溢價500000

3.2019年6月繳納印花稅

借：稅金及附加—印花稅1625（6500000×0.05%×50%）

貸：銀行存款1625

會計分錄4.2020年1月1日公司實際收到李四認(rèn)繳出資400萬元。

借：銀行存款4000000

貸：實收資本——李四4000000

5.2020年2月繳納印花稅

借：稅金及附