存貨及固定資產(chǎn)會計實務

目錄一、存貨與固定資產(chǎn)的概念與分類二、原材料出入庫業(yè)務相關問題三、庫存商品出入庫業(yè)務相關問題四、賬簿管理一、存貨與固定資產(chǎn)的概念與分類

（一）存貨的構成

備品備件：是一個通用詞,所有與設備有關的零件都可以用做備品備件。按詞面來說就是備用的物品和備用的零件。（屬于原材料的二級科目）

低值易耗品：低值易耗品是指勞動資料中單位價值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以內，不能作為固定資產(chǎn)的勞動資料。是指不能作為固定資產(chǎn)和各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉使用的容器等。（屬于周轉材料的二級科目）

如：辦公桌椅、檔案櫥柜、工作日志等辦公用品。（二）與存貨有關的概念（三）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具備以下特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的2、使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。按實物形態(tài)主要分五類：房屋及建筑物20年機器設備10年電子設備3年（電腦、服務器）運輸設備5年其他設備參照上述年限（空調、實驗設備）

按取得方式主要分類：1、購入固定資產(chǎn)（是否需要安裝調試）

（1）需要安裝：需要領用備品備件，支付專業(yè)技術服務費等

達到正常使用狀態(tài)前先在“在建工程”科目歸集（如：需要安裝的生產(chǎn)設備）

注意：安裝固定資產(chǎn)使用的原材料或備品備件，保管在出庫時進行特別備注說明該出庫材料或備件用于什么設備。要與平時生產(chǎn)領用的備品備件進行區(qū)別，做到明細備注，并將出庫單上交財務。

（2）不需要安裝：相關采購人員攜入庫單（生產(chǎn)設備不需要入庫）、驗收報告、發(fā)票到財務登記固定資產(chǎn)。

2、自行建造固定資產(chǎn)

自建工程（工程物資、人工費、輔助材料、輔助費用）

出包工程（工程款）

注意：自建工程或者是自己購進基建材料但岀包建造的基建項目，此時，購進的基建材料可以用非增值稅專用發(fā)票（但必須是正規(guī)的發(fā)票）。

原因分析：（1）用于基建項目耗用材料的增值稅進項稅不予抵扣。（2）非正規(guī)的發(fā)票，稅務規(guī)定不能入賬。固定資產(chǎn)的耗用是通過在一定的期限內計提折舊的方式計入成本或費用。沒有正規(guī)發(fā)票的價值，稅務局不認可，這部分價值產(chǎn)生的折舊費用要被剔除，不能用于抵減利潤，增加納稅。3、抵賬方式取得的固定資產(chǎn)

取得固定資產(chǎn)后，相關部門持協(xié)議或正規(guī)發(fā)票及抵賬申請到財務進行賬務處理及固定資產(chǎn)登記。

二、原材料入庫與出庫問題

（一）原材料出入庫類型1、原材料入庫類型

（1）購入原材料（2）車間退回原材料

（3）借入原材料2、原材料出庫類型

（1）生產(chǎn)領用

（2）退料

（3）借出原材料（二）原材料入庫應注意的問題：注意的問題

原材料是構成產(chǎn)成品成本的重要組成部分，其出入庫的準確性制約著產(chǎn)成品成本的準確性。

（1）原材料購入時，采購人員持入庫單、磅單、檢驗報告、發(fā)票等手續(xù)到財務辦理入賬。（2）車間退回原材料時，保管應紅字填寫“出庫單”，并送車間統(tǒng)計進行成本核算。

（3）借入的原材料，如果本月購進材料并歸還的，借入原材料可以不到財務辦理入庫手續(xù)。

如果涉及到跨月歸還，甚至不歸還的現(xiàn)象時，月末由倉庫保管填寫有關入庫手續(xù)到財務辦理入庫暫估記賬。以免造成原材料沒有入庫就出庫，形成賬面負庫存賬實不符的現(xiàn)象。（三）原材料出庫應注意的問題：注意的問題：（1）車間領用出庫，此時，注意的問題主要是數(shù)據(jù)的準確性，因為出庫耗用的原材料是產(chǎn)成品成本的重要影響因素。

（2）目前，原材料的出庫單據(jù)完全靠手工單據(jù)，沒有進銷存軟件實現(xiàn)財務對原材料出庫的實時控制。月末，倉庫保管要將本月出庫的所有原材料的數(shù)量、金額進行歸集并送財務進行成本核算。（3）借出的原材料時，倉庫保管持磅單、填寫的出庫單及借出審批報告到財務辦理出庫手續(xù)，并加蓋出門章后出門。

借出的原材料歸還入庫時，同原材料入庫手續(xù)。

（四）原材料與成本核算的關系

原材料是產(chǎn)品成本的主要組成部分，原材料成本的與產(chǎn)成品成本成正比關系。影響成本的因素：1、原材料成本2、原材料出庫數(shù)據(jù)的準確性

另外，原材料帳存數(shù)是以期初庫存減去本月出庫數(shù)。如果出庫數(shù)據(jù)不準確，也會造成賬實不符。月末，盤存時，會存在盤點差異。

生產(chǎn)成本的賬務處理為：

借：生產(chǎn)成本

制造費用

貸：原材料（等）

發(fā)票類型對原材料成本的影響

從降低成本的角度看：

（1）同等金額時，增值稅專用發(fā)票優(yōu)先于普通發(fā)票，普通發(fā)票優(yōu)先于沒有發(fā)票。

原因：增值稅專用發(fā)票的進行稅可以抵扣（17%），抵減原材料成本。沒有發(fā)票的原材料，通過出庫進行庫存商品，并通過銷售結轉到主營成本。年終，納稅清算時，沒有發(fā)票的原材料成本不允許在利潤中扣除，將增加納稅。

（2）不同等金額時，要進行簡要的換算分析。

舉例：買A原材料沒有發(fā)票100萬元，開增值稅發(fā)票110萬元。

解析：從表面上看，開增值稅發(fā)票多花費10萬元，但實際110萬元中包含的增值稅可以進行納稅抵扣。該110萬元的A材料的實際成本應換算為不含稅金額為：110/（1+17%）=94萬元。比不開票的100萬元，節(jié)約6萬元。

（四）原材料與成本核算的關系三、庫存商品出入庫類型

（一）出入庫類型1、出庫類型（1）產(chǎn)品銷售出庫（一級胎、二級胎）（2）樣品胎出庫（3）技術實驗胎出庫（4）退（換）貨出庫

2、入庫類型（1）采購入庫（2）完工入庫（3）退（換）貨入庫（三）產(chǎn)成品出庫注意事項1、產(chǎn)成品銷售從海易與智誠系統(tǒng)出庫；2、樣品胎及技術實驗胎出庫必須手續(xù)完備才能出庫，并將相應的出庫單據(jù)送財務做帳。（科技內部試驗胎不辦理入庫，直接從車間出庫）3、二級胎出庫放行時，必須檢查是否加蓋財務部的“現(xiàn)金收訖”、“銀行收訖”章。4、月末，向財務報備出庫到打包車間的內胎、墊帶的規(guī)格型號及數(shù)量。5、月末，向財務報備打包車間剩余的內胎、墊帶的規(guī)格型號及數(shù)量。（四）產(chǎn)成品入庫注意事項

某型號的單位成本=某型號總生產(chǎn)成本/完工入庫數(shù)量1、每日，產(chǎn)成品生產(chǎn)完工及檢驗合格后，必須做到及時入庫。2、每月產(chǎn)成品的入庫數(shù)量應與硫化數(shù)量一致。產(chǎn)成品根據(jù)質量判定級別分別入庫。（科技月末沒裝滿架子的輪胎不辦理入庫）3、套胎缺少內胎、墊帶等組件時，將外胎先入庫并區(qū)別存放；待內胎、墊帶采購入庫后及時填充。4、退換貨入庫的輪胎（一級胎）應區(qū)別完工入庫的輪胎，沖減當月輪胎出庫數(shù)量。（五）庫存商品入庫與成本結轉的關系（一）完工入庫的賬務處理

借：庫存商品—全鋼胎—XX型號—斜交胎—XX型號—工程胎—XX型號半成品

貸：生產(chǎn)成本

庫存商品—內胎—XX型號—墊帶—XX型號1、“生產(chǎn)成本”科目歸集的生產(chǎn)所耗費的“原材料”、“人工”、“制造費用”（電氣費、輔助材料費、廠房及設備折舊費等）。2、“半成品”科目歸集的是車間半成品的成本。3、“庫存商品”歸集的為完工產(chǎn)品的成本。

如果完工產(chǎn)品不能及時入庫，將造成產(chǎn)品的單位成本虛高。

采購入庫的賬務處理：

采購入庫的內胎、墊帶的賬務處理

借：庫存商品—內胎—XX型號—墊帶—XX型號

貸：銀行存款（應付賬款）（六）庫存商品出庫與主營成本及費用結轉的關系（一）銷售成本結轉

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品確定收入：借：應收賬款（銀行存款）

貸：主營業(yè)務收入（二）樣品胎出庫結轉

借：銷售費用—樣品胎

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金—應交增值稅

月末成本結轉時與一般銷售出庫的庫存商品結轉成本。（三）技術實驗胎出庫賬務處理

借：管理費用—實驗胎

貸：庫存商品（七）庫存商品質量轉換的處理此處，質量轉換指的是完工質檢入庫之后的庫存商品由于長期存放或質量問題造成級別改判的處理。（形態(tài)轉換）1、

一級胎判為二級胎（一級胎庫存減少，二級胎庫存增加）。需要報告財務進行賬務處理，以免存在賬實不符的現(xiàn)象。（技術部出具的質量證明，調撥單據(jù)等）

賬務處理：借：庫存商品—全鋼—××型號—二級胎

貸：庫存商品—全鋼—××型號—一級胎2、一級胎或二級胎轉為廢品：

財務處理：借：待處理財產(chǎn)損益

貸：庫存商品—全鋼—××型號—一級胎

技術出具