財務舞弊的相關概念及理論基礎綜述（一）財務舞弊內(nèi)涵與影響1.財務舞弊的概念根據(jù)美國的審計準則第99號（SAS第99號），金融領域的欺詐行為可被解釋為公司故意和錯誤地披露報告中的信息，以誤導財務報告的使用者，導致相關利益相關者無法獲得一些重要的財務數(shù)據(jù)，這違背了公認的審計真實原則。2.財務舞弊的影響首先對公司本身與相關的利益人的影響，公司財務舞弊會使得公司股價降低，相關人員面臨處罰；其次對網(wǎng)絡輿情及消費行為的影響，現(xiàn)如今網(wǎng)絡的普及，消息傳播速度快，財務舞弊影響企業(yè)信譽，進而影響消費行為；最后，這可能會導致中國股市的危機，大量公司可能會跟風這些做空機構(gòu)以公司財務狀況不透明為理由，撰寫研究報告并且肆意在資本的市場上做空，并在資本市場上任意行事，試圖從股價暴跌中獲利。（二）財務舞弊的相關理論人們關注上市公司舞弊，因為上市公司一旦進行財務舞弊，必然會影響資本市場的運行，也會損害投資者的權益。許多學者對這一領域的問題感興趣，并且提出自身的意見，形成了非常多相關理論。1.舞弊三角理論針對財務舞弊行為，研究者提出了“舞弊三角理論”觀，可有壓力、機會、借口三個因素互相作用，缺一不可。壓力來源于企業(yè)的財務危機，當其經(jīng)營出現(xiàn)風險，財務狀況不樂觀的情況下，使其產(chǎn)生以舞弊掩蓋自身經(jīng)營不善的壓力。機會是指鉆法律和政策漏洞，從自身內(nèi)部控制，工作質(zhì)量上逃避相應的制度約束，以此減少懲罰的機會。自我合理化就是盲目樂觀，沒有看清楚企業(yè)真實經(jīng)營情況，自我安慰，瘋狂接入大量資金，最終卻無法償還。 2.財務舞弊GONE理論1993年，Bologna教授提出"GONE"這一影響力比較大的理論，G在英文中的意思就是Greed即貪婪，舞弊的內(nèi)在原因也隨即被指出，與舞弊三角理論中的"借口"因素有共同之意，在這里可以給予這樣的分析與主要就是管理者以個人為主體，缺乏一種考慮別人的高度思想。"O"是Opportunity即機會，無比這一問題不更被及時的發(fā)現(xiàn)與解決，給相關的企業(yè)制造了一定的機會;"N"使Need即需要，是舞弊實施的動機，企業(yè)想要發(fā)展以及為了發(fā)展，故選取了舞弊這樣的方式;"E"使Exposure即暴露，就是說在舞弊中一些問題被相關人員發(fā)現(xiàn)，以至于受到相關制度的懲罰。3.受托責任理論1953年，Littleton在《會計理論結(jié)構(gòu)》一書中研究了受托責任理論。1985年，Tetlock特別指出，在受托責任的過程中，人們必須對自己的決定負責。受托人將財產(chǎn)處理權轉(zhuǎn)讓給受托人后，信托責任成為強制性的。設立受托責任時，受托人認真地監(jiān)督受托人。受托人的職責更加復雜，受到了法律、時間、、成本等制約。監(jiān)查方是第三方的監(jiān)督，委托人可以聘請獨立監(jiān)查員進行監(jiān)查，一般監(jiān)督受托管理人的行為。在信托責任理論中，建立經(jīng)濟責任信托關系是進行審計的先決條件之一，作為獨立的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，對維持經(jīng)濟責任信托關系具有重要意義REF_Ref101696968\r\h[16]。

4.信息不對稱理論

20世紀70年代Akerlof提出，研究者進一步發(fā)展了信息不對稱理論。在研究中，其他發(fā)明家向賣家提供更多信息。過去，人們通過不了解商品情況的購買方式以更高的價格出售商品。產(chǎn)生消極選擇的道德風險可能是由不正確的信息量引起的。信息不對稱理論是信息經(jīng)濟的重要組成部分。這一理論與經(jīng)濟市場活動一樣，交易雙方在理解和掌握商業(yè)信息方面存在重大差異。一方面，信息足夠充分的人位于于有利地位，還有一個方面，信息不足的人處于不利地位。與投資者相比，企業(yè)領導者對公司的運作方式有著非常深刻的理解：上市公司公開信息時，是信息的用戶（包括了投資者）對公司有用。如果披露的信息對管理層不利，本公司通過欺詐手段整合會計信息，隱藏或修改不利信息，并在一定程度上損害信息外部使用者的利益REF_Ref101696968\r\h[16]。（三）審計失敗的概念一些研究人員認為，審計失敗的定義取決于嚴格的審計結(jié)果，即審計人員發(fā)表了不正確的審計意見，或者審計報告中的確存在較大的漏洞和缺陷，這使得不可能發(fā)布正確的審計報告。這一想法通常被認為過于片面，沒有考慮到審計人員的責任心以及潛在的各種因素。另一種看法則是認為審計失敗的確定以審計過程作為依據(jù)，注冊會計師在對于審計流程中是不是保持審計的獨立性，是否嚴格遵守審計準則和道德素養(yǎng)，是否實施不恰當?shù)貙徲嫵绦虻龋C合考慮了各方面的影響因素，同時也重視到了審