第五章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組概述第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)債務(wù)重組的披露

第五章債務(wù)重組【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解債務(wù)重組的概念；2.了解債務(wù)重組的方式及披露要求；3.掌握債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理方法。第一節(jié)債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。三、債務(wù)重組日債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入營業(yè)外支出債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。典型分錄：債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入——債務(wù)重組收利得債權(quán)人：借：銀行存款營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人：以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。債權(quán)人：以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人已對該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失；收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。1.以存貨抵償債務(wù)債務(wù)人以存貨抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：主營業(yè)務(wù)成本（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）貸：庫存商品債權(quán)人:借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款2.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)按相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理；相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得。債權(quán)人收到的相關(guān)金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款投資收益（長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備）貸：長期股權(quán)投資營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人：借：長期股權(quán)投資營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理；將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得。債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。債務(wù)人：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得債權(quán)人：借：固定資產(chǎn)營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款4.以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)將無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的損益處理；將無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得。債權(quán)人收到的無形資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款累計(jì)攤銷（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）貸：無形資產(chǎn)營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得債權(quán)人：借：無形資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（沖回多提壞賬）二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。2.債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具計(jì)量的規(guī)定處理。享有股權(quán)的公允價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不足沖減的確認(rèn)為債務(wù)重組損失。三、修改其他債務(wù)條件1.不附或有條件的債務(wù)重組對于債務(wù)人而言，不附或有條件的債務(wù)重組，即修改后的債務(wù)條款不涉及或有應(yīng)付金額，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益。重組后債務(wù)的賬面余額為將來應(yīng)付金額?；蛴袘?yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘?yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。2.附或有條件的債務(wù)重組附或有條件的債務(wù)重組，對于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如果涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。當(dāng)或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。對于債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款如果涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。四、以上三種方式的組合（一）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償債務(wù)（二）以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償債務(wù)（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償債務(wù)（四）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償債務(wù)（五）以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償債務(wù)的一部分，并對該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組第三節(jié)債務(wù)重組的披露一、債務(wù)人的披露1.債務(wù)重組方式。2.確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額。4.或有應(yīng)付金額。5.債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股