會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)PAGE1-做賬實(shí)操-企業(yè)所得稅的征收方式企業(yè)所得稅的征收方式主要有兩種，分別是查賬征收和核定征收。1.查賬征收定義及原理：查賬征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營(yíng)情況，依照適用稅率計(jì)算繳納稅款的方式。這種方式要求企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算收入總額、成本費(fèi)用支出等項(xiàng)目，根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整后確定應(yīng)納稅所得額，再乘以適用稅率來(lái)計(jì)算企業(yè)所得稅。計(jì)算方法及示例：應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。例如，某企業(yè)年度收入總額為1000萬(wàn)元，不征稅收入50萬(wàn)元，免稅收入30萬(wàn)元，成本費(fèi)用等各項(xiàng)扣除600萬(wàn)元，以前年度虧損可彌補(bǔ)金額100萬(wàn)元。則應(yīng)納稅所得額=10005030600100=220萬(wàn)元。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率。假設(shè)企業(yè)適用稅率為25%，則應(yīng)納稅額=220×25%=55萬(wàn)元。適用企業(yè)類型及優(yōu)缺點(diǎn)：適用類型：適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，并能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)。例如，大型制造業(yè)企業(yè)、上市公司、金融企業(yè)等，這些企業(yè)一般有完善的財(cái)務(wù)核算體系，能夠準(zhǔn)確記錄收入、成本、費(fèi)用等信息。優(yōu)點(diǎn)：這種征收方式能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和納稅能力，體現(xiàn)稅收公平原則。企業(yè)可以通過(guò)合理的成本控制和稅務(wù)籌劃來(lái)合法降低稅負(fù)。缺點(diǎn)：對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算要求較高，需要企業(yè)配備專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，建立健全的財(cái)務(wù)管理制度。同時(shí)，核算過(guò)程相對(duì)復(fù)雜，企業(yè)需要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅申報(bào)。2.核定征收定義及原理：核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的情況，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收稅款的征收方式。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)不能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額時(shí)，會(huì)采用核定征收方式。核定征收主要包括核定應(yīng)稅所得率征收和核定稅額征收兩種方法。計(jì)算方法及示例（核定應(yīng)稅所得率征收）：應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率，或應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額÷(1應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。例如，某小型企業(yè)采用核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率為10%，企業(yè)當(dāng)年收入總額為200萬(wàn)元。則應(yīng)納稅所得額=200×10%=20萬(wàn)元。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率。假設(shè)企業(yè)適用稅率為25%，則應(yīng)納稅額=20×25%=5萬(wàn)元。適用企業(yè)類型及優(yōu)缺點(diǎn)：適用類型：適用于不能準(zhǔn)確核算收入總額、成本費(fèi)用支出等情況的企業(yè)，如一些小型的個(gè)體工商戶、規(guī)模較小的服務(wù)企業(yè)等。例如，街邊的小型理發(fā)店、小吃店等，這些企業(yè)可能沒(méi)有完整的財(cái)務(wù)賬目，難以準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。優(yōu)點(diǎn)：對(duì)于財(cái)務(wù)核算不健全的企業(yè)來(lái)說(shuō)，核定征收簡(jiǎn)化了納稅程序，降低了企業(yè)的納稅申報(bào)難度。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額相對(duì)固定，企業(yè)可以較為清楚地了解自己的納稅義務(wù)。缺點(diǎn)：核定征收可能無(wú)法準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和納稅能力，對(duì)于經(jīng)營(yíng)效益較好的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不合理。而且，企業(yè)如果希望通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、控制成本等方式來(lái)合理降低稅負(fù)的空間相對(duì)較小。會(huì)計(jì)做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。2.確定會(huì)計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細(xì)賬（如往來(lái)明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時(shí)需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁(yè)格式，按序編號(hào)登錄，財(cái)務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫(kù)單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項(xiàng)，費(fèi)用支出的報(bào)銷單、發(fā)票等，對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫(xiě)規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時(shí)退回更正補(bǔ)充。對(duì)于外來(lái)原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過(guò)稅務(wù)部門(mén)官方平臺(tái)查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會(huì)計(jì)科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡(jiǎn)明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購(gòu)辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號(hào)連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫(xiě)原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：采購(gòu)原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項(xiàng)已付，材料入庫(kù)：借：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產(chǎn)品，售價(jià)20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項(xiàng)稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,300.88計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費(fèi)用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對(duì)編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無(wú)誤后簽字蓋章確認(rèn)。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來(lái)明細(xì)賬詳細(xì)登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動(dòng)；存貨明細(xì)賬實(shí)時(shí)反映原材料、庫(kù)存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時(shí)，使用藍(lán)黑墨水鋼筆書(shū)寫(xiě)，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯(cuò)賬，如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。三、期末處理1.賬項(xiàng)調(diào)整期末需對(duì)一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，確保會(huì)計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。常見(jiàn)調(diào)整事項(xiàng)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計(jì)折舊791.67分?jǐn)傞L(zhǎng)期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000元：每月分?jǐn)偡孔?12,000÷12=1,000元借：管理費(fèi)用1,000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1,000確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計(jì)利息500元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對(duì)各損益類科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”貸方，成本、費(fèi)用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方，計(jì)算出當(dāng)期凈利潤(rùn)（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤(rùn)50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000元：借：本年利潤(rùn)39,000