第五章

會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿[會(huì)計(jì)學(xué)原理]目錄第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的填制與審核第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解會(huì)計(jì)憑證的概念與作用。了解原始憑證和記賬憑證的分類及其填制要求。掌握原始憑證的審核方法。掌握記賬憑證的填制方法。掌握賬簿的設(shè)置、登記、錯(cuò)賬的更正方法。第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的填制與審核

一、會(huì)計(jì)憑證的概念

1.會(huì)計(jì)核算遵循原則——真憑實(shí)據(jù)、客觀性記賬依據(jù)——真實(shí)、準(zhǔn)確、審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證2.概念：會(huì)計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面證明。（內(nèi)容+作用+目的）

3.會(huì)計(jì)憑證的填制與審核（作用）

（1）填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)工作的開始，也是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。（2）通過(guò)會(huì)計(jì)憑證的填制，可以將日常所發(fā)生的大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)地記錄下來(lái)；通過(guò)分類與匯總，作為登記賬簿的依據(jù)，同時(shí)會(huì)計(jì)憑證也是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和會(huì)計(jì)檢查的重要原始依據(jù)；通過(guò)會(huì)計(jì)憑證的審核，可以檢查單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的法規(guī)、制度和計(jì)劃，是否具有最好的經(jīng)濟(jì)效益，有無(wú)鋪張、浪費(fèi)、貪污、盜竊等損害公共財(cái)產(chǎn)的行為發(fā)生，有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象；可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理中存在的問(wèn)題，從而可以防止違法亂紀(jì)、損害公共利益的行為發(fā)生，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（3）另外，各單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是財(cái)產(chǎn)物資的進(jìn)出與耗用，都是由有關(guān)部門協(xié)同完成的，只有通過(guò)填制和審核會(huì)計(jì)憑證，才能將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員聯(lián)系在一起，互相促進(jìn)、互相監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)憑證載明了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、發(fā)生的時(shí)間及經(jīng)辦人員的簽章，可以確定經(jīng)辦單位及經(jīng)辦人員的責(zé)任，即使發(fā)生了問(wèn)題，也易于弄清情況、區(qū)分責(zé)任，做出正確的裁決。（4）任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必須由經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)人員填制會(huì)計(jì)憑證，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、內(nèi)容、數(shù)量和金額，并在憑證上簽名蓋章，對(duì)會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性和正確性負(fù)完全責(zé)任。

只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證，才能據(jù)以收付款、動(dòng)用財(cái)產(chǎn)物資及登記賬簿。

4.分類：會(huì)計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證兩類。二、原始憑證的填制與審核

（一）原始憑證概述1.概念：原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況，并作為記賬的原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。2.分類：原始憑證按其來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證兩種。

（1）外來(lái)原始憑證外來(lái)原始憑證是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系時(shí)，從外單位取得的憑證。外來(lái)憑證都是一次憑證，如購(gòu)材料、商品等由對(duì)方開來(lái)的發(fā)票，以及外來(lái)收據(jù)、銀行結(jié)算憑證等。

（2）自制原始憑證

自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個(gè)人，在完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的憑證。自制原始憑證按其填制的手續(xù)不同，又分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總原始憑證三種。

①一次憑證是指反映一項(xiàng)或同時(shí)反映若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的業(yè)務(wù)，填制手續(xù)是一次完成的憑證。例如，收料單、一次性領(lǐng)料單、報(bào)銷憑單等。

②累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記載若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證。由于其填制手續(xù)不是一次完成的，而是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的陸續(xù)發(fā)生分次進(jìn)行的，所以稱為累計(jì)憑證，如限額領(lǐng)料單。

應(yīng)用與思考：累計(jì)憑證不僅起到事先控制領(lǐng)料的作用，而且可以減少憑證的數(shù)量，還能簡(jiǎn)化憑證填制的手續(xù)。

③匯總原始憑證是指在會(huì)計(jì)的實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化記賬憑證的填制工作，將一定時(shí)期若干份記錄同類（！）業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制成一張用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括情況的憑證，如發(fā)料憑證匯總表、現(xiàn)金收入?yún)R總表等。原始憑證類別舉例外來(lái)原始憑證一次憑證普通發(fā)票、收據(jù)、車船票、貨物運(yùn)輸發(fā)票、增值稅專用發(fā)票自制原始憑證一次憑證收料單、一次性領(lǐng)料單、工資單、報(bào)銷憑單累積憑證限額領(lǐng)料單匯總憑證發(fā)料憑證匯總表、現(xiàn)金收入?yún)R總表區(qū)分：記賬編制憑證：根據(jù)賬簿記錄編制的原始憑證。例如，月末提取折舊時(shí)編制的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表是根據(jù)固定資產(chǎn)明細(xì)賬的記錄匯總編制的；在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)編制的制造費(fèi)用分配表是根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬的記錄數(shù)字編制的。（二）原始憑證的填制和審核１.原始憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容

①原始憑證的名稱。②原始憑證的日期和編號(hào)。③接受憑證的單位或個(gè)人的名稱。④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的實(shí)物名稱、數(shù)量、單價(jià)和金額。⑥填制單位的名稱、公章和有關(guān)人員的簽章。此外，有的原始憑證為了滿足計(jì)劃、業(yè)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等職能部門和管理部門的需要，還需要列入計(jì)劃、定額、合同號(hào)碼等項(xiàng)目，這樣可以更加充分地發(fā)揮原始憑證的作用。

２.填制原始憑證的要求

（１）符合實(shí)際情況

①

內(nèi)容、數(shù)字等真實(shí)可靠、符合實(shí)際情況。②外來(lái)原始憑證遺失：應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有財(cái)務(wù)章的證明，并注明原來(lái)憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，可代做原始憑證。對(duì)于確實(shí)無(wú)法取得證明的，如火車票、輪船票、飛機(jī)票等憑證，應(yīng)由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，可代做原始憑證。

（２）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任

①經(jīng)辦人員和部門簽章。②外來(lái)原始憑證：?jiǎn)挝弧仨毶w有填制單位的財(cái)務(wù)章個(gè)人——必須有填制人員的簽名或蓋章③自制原始憑證：必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或其指定人員的簽名蓋章④對(duì)外開出的原始憑證：必須加蓋本單位財(cái)務(wù)章。

（３）填寫內(nèi)容齊全

①內(nèi)容齊全、手續(xù)完備、內(nèi)部牽制②大小寫金額必須相符③購(gòu)買實(shí)物——必須有驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)——必須有收款單位和收款人的收款證明。④一式多聯(lián)：原始憑證——應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為登記賬簿的依據(jù)；發(fā)票和收據(jù)——必須套寫，并連續(xù)編號(hào)；⑤作廢——應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀⑥經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)辦理的某些特殊業(yè)務(wù)，應(yīng)將已批準(zhǔn)的文件作為原始憑證的附件，若批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔，應(yīng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。

（４）書寫格式規(guī)范

①藍(lán)色或黑色筆書寫，字跡要清楚、規(guī)范②填寫支票必須使用碳素筆③屬于需要套寫的憑證，必須一次套寫清楚④合計(jì)的小寫金額前應(yīng)加注幣值符號(hào)，如“￥”、“ＨＫ＄”、“ＵＳ＄”等。⑤大寫金額有“分”的，后面不加“整”字，其余一律在末尾加“整”字。大寫金額前還應(yīng)加注幣值單位，注明“人民幣”、“美元”、“港幣”等字樣，且?guī)胖祮挝慌c金額數(shù)字之間，以及各金額數(shù)字之間不得留有空隙。⑥各種憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)。⑦若填寫錯(cuò)誤，應(yīng)采用規(guī)定的方法予以更正。對(duì)于重要的原始憑證，如支票及各種結(jié)算憑證，一律不得涂改。對(duì)于預(yù)先印有編號(hào)的各種憑證，在填寫錯(cuò)誤后，要加蓋“作廢”戳記，并單獨(dú)保管。

⑧阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)一個(gè)一個(gè)地寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)寫人民幣符號(hào)“￥”。人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有人民幣符號(hào)“￥”的，數(shù)字后面不再寫“元”字。所有以“元”為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫到“角”、“分”。無(wú)“角”、“分”的，角位和分位可寫“００”；有“角”無(wú)“分”的，分位應(yīng)寫“０”，不得用符號(hào)“—”代替。漢字大寫金額數(shù)字，一律用正楷字或行書字書寫，如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整等，不得用一、二（兩）、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另（或０）等字樣代替，不得任意自選簡(jiǎn)化字。阿拉伯金額數(shù)字中間有“０”時(shí)，漢字大寫金額要寫“零”字，如￥１０１５０，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“０”時(shí)，漢字大寫金額中可以只寫一個(gè)“零”字，如￥１００４５６，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟零肆元伍角陸分。阿拉伯金額數(shù)字元位是“０”或數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“０”，元位也是“０”，但角位不是“０”時(shí)，漢字大寫金額可只寫一個(gè)“零”字，也可不寫“零”字，如￥１３２０５６，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟叁佰貳拾元零伍角陸分，或人民幣壹仟叁佰貳拾元伍角陸分。3.原始憑證的審核

原始憑證的審核主要包含憑證的合法性審核和合規(guī)性審核。

（１）原始憑證的合法性審核

合法性審核是審核原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法、合理，是否符合國(guó)家的有關(guān)政策、法令和制度的有關(guān)規(guī)定，有無(wú)違法亂紀(jì)的行為。如果有違法亂紀(jì)的行為，可遵照一定的程序向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)反映有關(guān)情況，對(duì)于弄虛作假、營(yíng)私舞弊、偽造涂改憑證等違法亂紀(jì)行為，必須及時(shí)揭露，拒絕受理，并向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，嚴(yán)肅處理。

（２）原始憑證的合規(guī)性審核

合規(guī)性審核是審核原始憑證填寫的內(nèi)容是否符合規(guī)定的要求；根據(jù)原始憑證的內(nèi)容，審核其是否填寫齊全；逐項(xiàng)審核原始憑證的摘要是否填寫清楚，日期是否真實(shí)，實(shí)物數(shù)量、單價(jià)及數(shù)量與單價(jià)的乘積是否正確，小計(jì)、合計(jì)及數(shù)字大小寫有無(wú)錯(cuò)誤，審核憑證有無(wú)刮擦、挖補(bǔ)、涂改和偽造原始憑證等情況；審核原始憑證的手續(xù)是否完備，有關(guān)單位和經(jīng)辦人的簽章是否齊全，是否經(jīng)過(guò)主管人員審核批準(zhǔn)等。

三、記賬憑證的填制和審核

（一）記賬憑證概述

記賬憑證是為了方便記賬，根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄和登記賬簿的一種會(huì)計(jì)憑證。

實(shí)際業(yè)務(wù)→原始憑證（審核無(wú)誤）→記賬憑證（審核無(wú)誤）→登記賬簿聯(lián)系：原始憑證是記賬憑證的基礎(chǔ)；記賬憑證是對(duì)原始憑證內(nèi)容的概括和說(shuō)明；二者關(guān)系密切、不能分割。

（二）記賬憑證的分類

記賬憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有聯(lián)系，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。1.收款憑證

收款憑證是用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。其格式和內(nèi)容如表５－５所示。2.付款憑證

付款憑證是用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。其格式和內(nèi)容如表５－６所示。3.轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證是用來(lái)記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證登記的。其格式和內(nèi)容如表５－７所示。轉(zhuǎn)賬憑證是登記總分類賬及有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)。

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單的企業(yè)，為了簡(jiǎn)化憑證種類，可以只使用一種通用的記賬憑證（不再分收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證），用來(lái)記錄所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其格式如表５－８所示。

此外，記賬憑證按其包括的會(huì)計(jì)科目是否單一，又可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。

復(fù)式記賬憑證又叫做多科目記賬憑證，要求將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目集中登記在一張憑證上。

單式記賬憑證又叫單科目記賬憑證，要求把某項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目分別登記在兩張或兩張以上的記賬憑證中，每張會(huì)計(jì)憑證上只登記一個(gè)會(huì)計(jì)科目，其對(duì)應(yīng)科目只供參考，不憑記賬。記賬憑證優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)舉例復(fù)式記賬憑證有利于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，便于查賬，同時(shí)減少編制記賬憑證的工作量和記賬憑證數(shù)量不便于分工記賬和匯總收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證單式記賬憑證便于按科目匯總，有利于分工記賬編制記賬憑證的工作量較大，出現(xiàn)差錯(cuò)后不易查找（三）記賬憑證的填制方法1.記賬憑證的基本內(nèi)容

①填制單位的名稱。②記賬憑證的名稱。③記賬憑證的編號(hào)。④填制憑證的日期。⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。⑥會(huì)計(jì)科目（包括一級(jí)、二級(jí)和明細(xì)科目）的名稱、記賬方法和金額。⑦所附原始憑證的張數(shù)。⑧制證、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章；收付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。2.記賬憑證的填制要求（１）憑證摘要簡(jiǎn)明（７）避免重復(fù)記賬（２）科目運(yùn)用準(zhǔn)確（８）填寫內(nèi)容齊全（３）業(yè)務(wù)記錄明確（４）編號(hào)順序科學(xué)（５）填寫日期規(guī)范（６）憑證附件完整3.記賬憑證的填制方法（１）收款憑證的填制方法①由出納人員在根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證收款后填制②借貸記賬法下，收款憑證左上方所列的“借方科目”應(yīng)是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目③在憑證內(nèi)所反映的貸方科目，應(yīng)填列與收入現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。“金額”欄合計(jì)數(shù)表示借貸雙方的記賬金額（２）付款憑證的填制方法①由出納人員在根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證付款后填制②借貸記賬法下，付款憑證左上方所列的“貸方科目”應(yīng)是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目③在憑證內(nèi)所反映的借方科目，應(yīng)填列與付出現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。“金額”欄合計(jì)數(shù)表示借貸雙方的記賬金額。（３）轉(zhuǎn)賬憑證和通用記賬憑證的填制方法①由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制②在借貸記賬法下，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目全部填列在憑證內(nèi)，借方科目在先，貸方科目在后，將各會(huì)計(jì)科目所記應(yīng)借應(yīng)貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi)。借貸方金額合計(jì)數(shù)應(yīng)相等。通用記賬憑證是用來(lái)記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，是由出納或會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制的，其填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法相同。四、記賬憑證的審核審核主要包括憑證的合規(guī)性審核和憑證的技術(shù)性審核。１．記賬憑證的合規(guī)性審核是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全，張數(shù)是否正確，記賬憑證的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與所附原始憑證的內(nèi)容是否相符。２．記賬憑證的技術(shù)性審核記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目是否正確，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，所使用的會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，摘要是否填寫清楚，項(xiàng)目是否填寫齊全。五、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管整個(gè)過(guò)程中，在本單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。（二）會(huì)計(jì)憑證的保管對(duì)會(huì)計(jì)憑證的保管，既要做到會(huì)計(jì)憑證的安全和完整無(wú)缺，又要便于憑證的事后調(diào)閱和查找。會(huì)計(jì)憑證歸檔保管的主要方法和要求如下。①每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無(wú)缺號(hào)和附件是否齊全，然后按順序號(hào)排列，裝訂成冊(cè)。為了便于事后查閱，應(yīng)加具封面，封面上應(yīng)注明單位的名稱、所屬的年度和月份、起訖的日期、記賬憑證的種類、起訖號(hào)數(shù)、總計(jì)冊(cè)數(shù)等，并由有關(guān)人員簽章。為了防止任意拆裝，在裝訂線上要加貼封簽，并由會(huì)計(jì)主管人員蓋章。②如果在一個(gè)月內(nèi)，憑證數(shù)量過(guò)多，可分裝成若干冊(cè)，在封面上加注第幾冊(cè)字樣。如果某些記賬憑證所附原始憑證數(shù)量過(guò)多，也可以單獨(dú)裝訂保管，但應(yīng)在其封面及有關(guān)記賬憑證上加注說(shuō)明。對(duì)于重要原始憑證，如合同、契約、押金收據(jù)及需要隨時(shí)查閱的收據(jù)等，在需要單獨(dú)保管時(shí)，應(yīng)編制目錄，并在原記賬憑證上注明另行保管，以便查核。③裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)集中保管，并指定專人負(fù)責(zé)。查閱時(shí)，要有一定的手續(xù)制度。④會(huì)計(jì)憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，任何人無(wú)權(quán)自行隨意銷毀。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記一、會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿是由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。它既是保存會(huì)計(jì)信息的重要工具，也是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)。實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)→原始憑證（審核無(wú)誤）→記賬憑證（審核無(wú)誤）→會(huì)計(jì)賬薄→財(cái)務(wù)報(bào)表二、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與分類（一）賬簿按用途分類賬簿按其用途可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。１．序時(shí)賬簿它又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日、逐筆連續(xù)登記的賬簿。例如，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。２．分類賬簿它又稱分類賬，是將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。按總分類賬戶登記——總分類賬簿，簡(jiǎn)稱總賬按照明細(xì)分類賬戶登記——明細(xì)分類賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬把序時(shí)記錄和總分類記錄結(jié)合在一本賬簿中進(jìn)行登記——聯(lián)合賬簿，如日記總賬。３．備查賬簿它又稱輔助賬簿，是對(duì)序時(shí)賬簿和分類賬簿中未能記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，如臨時(shí)租入固定資產(chǎn)登記簿、委托加工物資備查簿等。（二）賬簿按外表形式分類賬簿按其外表形式，可以分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿。會(huì)計(jì)賬簿概念特點(diǎn)適用訂本賬在賬簿啟用前，就把具有一定格式，編有順序號(hào)的若干賬頁(yè)固定裝訂在一起的賬簿避免賬頁(yè)散失和防止抽換；開設(shè)賬戶時(shí)，必須為每一賬戶預(yù)留空白賬頁(yè)，如留頁(yè)過(guò)多，造成浪費(fèi)；如留頁(yè)過(guò)少，影響賬戶記錄的連續(xù)性；不便于記賬人員分工記賬總分類賬、日記賬活頁(yè)賬把若干張零散的賬頁(yè)放置在活頁(yè)夾內(nèi)，可以隨時(shí)取放的一種賬簿可以根據(jù)實(shí)際需要隨時(shí)增減賬頁(yè)，既可以進(jìn)行連續(xù)記錄，又不會(huì)造成浪費(fèi)，同時(shí)便于記賬人員分工和實(shí)現(xiàn)記賬工作電算化，但賬頁(yè)容易散失和被抽換各種明細(xì)賬卡片賬把許多分散的具有一定格式的卡片放存在卡片箱內(nèi)，可以隨時(shí)取放的賬簿卡片不固定在一起，數(shù)量可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而增減，其優(yōu)缺點(diǎn)與活頁(yè)式賬簿基本相同固定資產(chǎn)卡片（三）賬簿按賬頁(yè)的格式分類賬簿按其賬頁(yè)格式，可以分為三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿。１．三欄式賬簿它是指由設(shè)置借方、貸方、余額三個(gè)金額欄的賬頁(yè)所組成的賬簿，如應(yīng)收賬款、實(shí)收資本等。２．?dāng)?shù)量金額式賬簿它也稱三大欄式賬簿，是指在三大欄內(nèi)，由設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額等小欄目的賬頁(yè)所組成的賬簿，如原材料、庫(kù)存商品等。３．多欄式賬簿它是在賬簿的兩個(gè)基本欄目———借方和貸方，按需要分設(shè)若干專欄的賬簿，如生產(chǎn)成本明細(xì)賬、多欄式日記賬等。二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱；在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括啟用日期，賬簿頁(yè)數(shù)，記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)按順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼。如果另加目錄，需要記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。三、賬簿的登記（一）序時(shí)賬的格式和登記方法序時(shí)賬是一種特殊的明細(xì)賬。目前廣泛使用的序時(shí)賬主要是庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。1.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是用來(lái)登記庫(kù)存現(xiàn)金每日收入、付出和結(jié)存情況的賬簿。2.銀行存款日記賬銀行存款日記賬是用來(lái)登記本單位每日銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況的賬簿。（二）分類賬的格式和登記方法1.總分類賬的格式和登記方法總分類賬是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶進(jìn)行分類，連續(xù)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。2.明細(xì)分類賬的格式和登記方法明細(xì)分類賬是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照明細(xì)分類賬戶設(shè)置和登記的一種賬簿。明細(xì)分類賬是總分類賬的明細(xì)記錄，能提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)資料，它對(duì)總分類賬起補(bǔ)充說(shuō)明的作用，是形成有用的會(huì)計(jì)信息的基本程序和基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)之一。明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)式賬簿，也有的采用卡片式賬簿。其賬頁(yè)格式主要有以下三種。（１）三欄式明細(xì)分類賬三欄式明細(xì)分類賬的賬頁(yè)格式與三欄式總分類賬的格式相同，即只設(shè)有“借方”、“貸方”、“余額”三個(gè)金額欄，不設(shè)“數(shù)量”欄。它適用于只進(jìn)行金額核算，而不需要進(jìn)行數(shù)量核算的明細(xì)核算，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等債權(quán)、債務(wù)結(jié)算科目的明細(xì)分類核算。（２）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的賬頁(yè)在“借方”（收入）、“貸方”（發(fā)出）、“余額”（結(jié)存）三大欄內(nèi)，再分別設(shè)有“數(shù)量”、“單價(jià)”和“金額”三個(gè)小欄。為了滿足管理上的需要，還要在格式的上端設(shè)置一些必要的項(xiàng)目。它適用于那些需要從實(shí)物數(shù)量和金額兩個(gè)方面進(jìn)行核算的各種財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)核算，如“原材料”、“庫(kù)存商品”等。（３）多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬是在三欄式明細(xì)分類賬的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和管理的要求，在一張賬頁(yè)內(nèi)按有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)科目各明細(xì)項(xiàng)目分別設(shè)置若干專欄。這種多欄式明細(xì)分類賬適用于只記金額，不記數(shù)量，而且在管理上需要了解其結(jié)構(gòu)的某些費(fèi)用成本、收入和成果的明細(xì)核算，如“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“本年利潤(rùn)”等賬戶。①多欄式費(fèi)用、成本明細(xì)賬。其一般按費(fèi)用、成本項(xiàng)目在借方設(shè)多欄登記，若需沖減有關(guān)費(fèi)用的事項(xiàng)，則可在借方以紅字登記。會(huì)計(jì)期末，需要結(jié)轉(zhuǎn)的，可將借方凈發(fā)生額從貸方轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶（本年利潤(rùn)）。多欄式費(fèi)用、成本明細(xì)賬也可只設(shè)借方金額欄，貸方發(fā)生額可以用紅字在借方有關(guān)欄目中進(jìn)行登記沖減。②多欄式收入明細(xì)賬。其一般是按貸方設(shè)置多欄登記，若需要沖減有關(guān)收入的事項(xiàng)，則可在貸方以紅字登記，會(huì)計(jì)期末將貸方發(fā)生額從借方轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。③多欄式利潤(rùn)明細(xì)賬。其是按利潤(rùn)的構(gòu)成項(xiàng)目分設(shè)多欄登記的，即借方和貸方分設(shè)多欄。3.備查賬簿的設(shè)置和登記備查賬簿是對(duì)某些在日記賬和分類賬中未記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。它可以補(bǔ)充序時(shí)賬簿和分類賬簿提供資料的不足，為加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理提供一些必要的備查性的資料。備查賬簿沒有固定的格式，各單位可以根據(jù)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理的需要來(lái)設(shè)計(jì)和使用。例如，租入固定資產(chǎn)備查登記簿、受托加工物資備查簿。（三）登記賬簿的基本要求①登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。②登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。③賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的１／２。④登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。⑤下列情況，可以用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；在不設(shè)借、貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。⑥各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。⑦凡需要結(jié)出余額的賬戶，給出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借”或“貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借”或“貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄內(nèi)用“０”表示?！坝囝~”欄內(nèi)標(biāo)注的“０”應(yīng)當(dāng)放在“元”位。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。⑧每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在“摘要”欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣；對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末上的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤。⑨賬簿記錄如發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，而應(yīng)按規(guī)定更正的方法予以更正。四、錯(cuò)賬的更正（一）劃線更正法劃線更正法，又稱紅線更正法。在結(jié)賬前如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中的文字或數(shù)字有錯(cuò)誤，即非因記賬憑證錯(cuò)誤而發(fā)生的過(guò)賬上的錯(cuò)誤，可采用劃線更正法進(jìn)行更正。錯(cuò)誤上畫一條細(xì)紅線注銷→紅線上端空白處用藍(lán)字更正→紅線尾部更正人員加蓋印章（！）文字錯(cuò)誤，可只劃銷錯(cuò)誤部分；數(shù)字錯(cuò)誤，必須全部劃銷，而不得只劃銷其中寫錯(cuò)的個(gè)別數(shù)字。（二）紅字更正法紅字更正法，又稱紅字沖銷法，即以紅字記錄對(duì)原記錄進(jìn)行沖減。1.沖銷錯(cuò)誤憑證：紅字填制與錯(cuò)誤憑證完全相同憑證，紅字沖銷，“摘要”欄注明“沖銷×年×月×號(hào)錯(cuò)賬”→藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，藍(lán)字重記，同時(shí)在“摘要”欄注明“補(bǔ)充×年×月×號(hào)憑證”。2.沖銷錯(cuò)誤金額（多記，大于實(shí)際）：按照原記賬憑證中的正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，用紅字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目及記賬方向完全相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額，同時(shí)在“摘要”欄注明“注銷×月×日×號(hào)憑證多計(jì)金額”。（三）補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法，又稱藍(lán)字補(bǔ)充法。金額小于實(shí)際：應(yīng)按少記的金額用藍(lán)字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目及記賬方向完全相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充少記金額，同時(shí)在“摘要”欄注明“補(bǔ)記×月×日×號(hào)憑證少計(jì)金額”。五、對(duì)賬對(duì)賬就是核對(duì)賬簿記錄，是檢查和核對(duì)賬證、賬賬、賬實(shí)是否相符的一種手段。對(duì)賬工作一般在月末進(jìn)行，即在記賬之后、結(jié)賬之前。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次，其主要內(nèi)容包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。1.賬證核對(duì)賬證核對(duì)是將賬簿記錄同會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)，以保證賬證相符。核對(duì)的內(nèi)容主要有賬簿記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、記賬方向和金額等是否與作為記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證完全一致。賬證相符是賬賬相符、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)。2.賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)是將不同賬簿進(jìn)行相互核對(duì)，以保證賬賬相符。賬賬核對(duì)的主要內(nèi)容如下。①總賬有關(guān)賬戶余額的核對(duì)。將總賬資產(chǎn)類科目各賬戶期末余額合計(jì)與負(fù)債所有者權(quán)益類科目各賬戶期末余額合計(jì)進(jìn)行核對(duì)，結(jié)果應(yīng)相等。②總賬各賬戶與所屬明細(xì)賬戶核對(duì)。③總賬與日記賬核對(duì)。④會(huì)計(jì)部門的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)核對(duì)。3.賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)是指會(huì)計(jì)賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，以保證賬實(shí)相符。賬實(shí)核對(duì)的主要內(nèi)容如下。①庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)。②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單核對(duì)。③各種