企業(yè)增值稅納稅籌劃及案例分析

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解增值稅特點(diǎn)與其納稅籌劃的關(guān)系；了解增值稅納稅籌劃的動(dòng)因；掌握增值稅納稅籌劃的基本理論、內(nèi)容、方法的運(yùn)用，能夠根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行納稅籌劃。第1節(jié)增值稅納稅籌劃概述一、增值稅（一）增值稅的基本內(nèi)容理論增值額。理論增值額，是指企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即相當(dāng)于商品價(jià)值(C+V+M)扣除在生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值(C)之后的余額(V+M)，它主要包括工資、利潤(rùn)、利息、租金和其他屬于增值性的費(fèi)用。法定增值額。法定增值額，是針對(duì)理論增值額而言的。作為理論上的增值額(V+M)，凡是屬于生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值(C)的因素，都應(yīng)該作為扣除項(xiàng)目，從商品價(jià)值中扣除。（二）增值稅的特點(diǎn)

對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有較強(qiáng)的適應(yīng)性有較好的收入彈性有利于本國(guó)商品公平地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)有內(nèi)在的自我控制機(jī)制二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的概念

（一）增值稅的納稅籌劃企業(yè)增值稅納稅籌劃的前提是以國(guó)家稅收法律為依據(jù)，符合國(guó)家增值稅稅收政策、遵守稅收法律規(guī)定。企業(yè)增值稅納稅籌劃的目的是減輕增值稅稅負(fù)，即少負(fù)稅。企業(yè)增值稅納稅籌劃的主體是增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人，企業(yè)是最主要的增值稅納稅籌劃者。企業(yè)增值稅納稅籌劃的手段是“計(jì)劃和安排”。企業(yè)增值稅納稅籌劃不僅要考慮外在稅負(fù)，而且要考慮內(nèi)在稅負(fù)。三、增值稅納稅籌劃的動(dòng)因

（一）增值稅納稅籌劃的必要性進(jìn)行增值稅納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利進(jìn)行增值稅納稅籌劃對(duì)國(guó)家和企業(yè)是雙贏的（二）企業(yè)增值稅納稅籌劃的可行性分析

增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能使企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)具有可能性商品額課稅較易轉(zhuǎn)嫁供給彈性較大，需求彈性較小的商品的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性較小，需求彈性較大的商品的稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁課稅范圍寬的商品較容易轉(zhuǎn)嫁；課稅范圍狹窄的商品難以轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的謀求利潤(rùn)的目標(biāo)與企業(yè)增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系稅收政策的引導(dǎo)性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可能性

不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性特定地區(qū)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性增值稅法構(gòu)成要素的差異性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可行性四、增值稅納稅籌劃的意義

（一）微觀經(jīng)濟(jì)效益增值稅是兩大主體稅種之一。當(dāng)前，雖然稅法規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)對(duì)于征納雙方都是對(duì)等的，但是由于稅法信息的不對(duì)稱(chēng)性和執(zhí)法、司法上的傾向性，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，我國(guó)大多數(shù)納稅人還不具備納稅籌劃的技術(shù)或能力，而是以偷逃稅款的手段減輕稅負(fù)。這恰恰說(shuō)明研究增值稅納稅籌劃、用法律的武器維護(hù)自身合法權(quán)益的重要意義。

（二）宏觀經(jīng)濟(jì)效益增值稅在我國(guó)稅制中占主導(dǎo)地位，對(duì)其納稅籌劃的研究具有重要意義增值稅覆蓋了我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)流通各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響較大增值稅是促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展的一個(gè)重要稅種第2節(jié)增值稅納稅籌劃的策略與方法分析一、企業(yè)增值稅納稅籌劃的理論依據(jù)稅收效應(yīng)理論及其對(duì)企業(yè)增值稅課征的效應(yīng)分析稅收調(diào)控理論及其對(duì)企業(yè)增值稅課征的激勵(lì)和制約稅收效應(yīng)理論及稅收調(diào)控理論對(duì)納稅行為的影響分析二、企業(yè)增值稅納稅籌劃戰(zhàn)略宏觀產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)確立中的增值稅納稅籌劃外部客戶利益均衡目標(biāo)確立中的增值稅納稅籌劃競(jìng)爭(zhēng)力目標(biāo)確立中的增值稅納稅籌劃三、企業(yè)增值稅納稅籌劃的內(nèi)容

（一）企業(yè)設(shè)立時(shí)的增值稅納稅籌劃

企業(yè)投資方向及注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃企業(yè)組織形式選擇的籌劃企業(yè)納稅人身份選擇的籌劃（二）企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的增值稅納稅籌劃

選擇恰當(dāng)購(gòu)貨時(shí)間的籌劃合理安排購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)時(shí)間的籌劃合理選擇購(gòu)貨對(duì)象的籌劃運(yùn)費(fèi)的合理籌劃（三）企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)的增值稅納稅籌劃銷(xiāo)售結(jié)算方式選擇的籌劃銷(xiāo)售方式選擇的籌劃貨物銷(xiāo)售價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用適當(dāng)分離的籌劃兼營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅納稅籌劃混合銷(xiāo)售的納稅籌劃貨物出口的納稅籌劃（四）企業(yè)重組活動(dòng)的增值稅納稅籌劃

通過(guò)分立或分散經(jīng)營(yíng)進(jìn)行增值稅納稅籌劃分立或分散經(jīng)營(yíng)籌劃的依據(jù)分立或分散經(jīng)營(yíng)籌劃思路通過(guò)合并或聯(lián)營(yíng)進(jìn)行增值稅納稅籌劃

合并籌劃聯(lián)營(yíng)籌劃（五）充分利用稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類(lèi)型：按行業(yè)優(yōu)惠類(lèi)，針對(duì)不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策；按產(chǎn)品優(yōu)惠類(lèi),如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策；按地區(qū)優(yōu)惠類(lèi)，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策；按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類(lèi)，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類(lèi)型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類(lèi)型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。

四、增值稅納稅籌劃方法的應(yīng)用

（一）納稅人

納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容

納稅人納稅籌劃的主要內(nèi)容是選擇作為一般納稅人，還是作為小規(guī)模納稅人，不僅要考慮納稅人本身的身份，而且要考慮納稅人供貨方的身份。

納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

增值率=（不含稅售價(jià)-不含稅進(jìn)價(jià)）÷不含稅售價(jià)選擇一般納稅人時(shí)應(yīng)納增值稅=不含稅售價(jià)×（1+增值稅率）-不含稅進(jìn)價(jià)×（1+增值稅率）=不含稅售價(jià)×增值稅稅率×增值率選擇小規(guī)模納稅人時(shí)的稅后現(xiàn)金流量=不含稅售價(jià)×（1+征收率）（二）征稅范圍納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容

委托其他單位代銷(xiāo)貨物，分為視同買(mǎi)斷和收取費(fèi)兩種形式。征稅范圍的納稅籌劃就是在視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種代銷(xiāo)方式中進(jìn)行選擇。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

企業(yè)擬在銷(xiāo)售方式之間進(jìn)行選擇，即選擇自銷(xiāo)還是代銷(xiāo)。如果選擇代銷(xiāo)方式，則還應(yīng)在視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)之間選擇。由于本項(xiàng)納稅籌劃涉及費(fèi)用，因此，需要借助于稅后利潤(rùn)最大化進(jìn)行納稅籌劃。

（三）稅率

納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容享受增值稅的優(yōu)惠稅率可以降低納稅人的稅負(fù)，同時(shí)又能夠滿足國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，但是企業(yè)在創(chuàng)造條件享受優(yōu)惠稅率時(shí)，還應(yīng)該從企業(yè)專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)、生產(chǎn)效率、利潤(rùn)最大化等等不同的角度綜合考慮。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)某奶制品企業(yè)對(duì)享受增值稅優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。如果鮮奶作為最終產(chǎn)品銷(xiāo)售，可以享受13%的優(yōu)惠稅率，但作為中間產(chǎn)品則不能享受優(yōu)惠稅率。因此，該奶制品企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的納稅籌劃的主要內(nèi)容，是在組織機(jī)構(gòu)調(diào)整后使中間產(chǎn)品享受優(yōu)惠稅率。奶制品納稅籌劃方案表方案方案內(nèi)容方案（一）為了減少中間環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)效率的提高，節(jié)約管理費(fèi)用的開(kāi)支，設(shè)立奶制品企業(yè)，完成從奶牛養(yǎng)殖到奶制品生產(chǎn)的全過(guò)程。適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。方案（二）為了享受稅收優(yōu)惠，將奶制品企業(yè)分為甲、乙兩個(gè)企業(yè)，甲企業(yè)從事奶牛養(yǎng)殖，生產(chǎn)鮮奶，適用的增值稅稅率為13%；乙企業(yè)從甲企業(yè)購(gòu)買(mǎi)鮮奶生產(chǎn)奶制品，適用的增值稅稅率為17%。甲、乙企業(yè)適用的所得稅稅率均為25%。奶制品納稅籌劃設(shè)計(jì)表

項(xiàng)目方案（一）方案（二）甲企業(yè)乙企業(yè)合計(jì)生產(chǎn)成本5000300060005000進(jìn)項(xiàng)稅額200200520720固定管理費(fèi)用10006006001200銷(xiāo)售收入1000040001000010000銷(xiāo)項(xiàng)稅額170052017002220應(yīng)納稅額150032011801500利潤(rùn)總額400040034003400所得稅1000100850950凈利潤(rùn)300030025502450（四）促銷(xiāo)方式的納稅籌劃

納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容企業(yè)促銷(xiāo)的目的是為了增加銷(xiāo)售，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，因此，促銷(xiāo)的納稅籌劃就是在若干促銷(xiāo)方式中，選擇利潤(rùn)最大化的促銷(xiāo)方式。促銷(xiāo)方式納稅籌劃就是，利用現(xiàn)金流量最大化和利潤(rùn)最大化的原理選擇促銷(xiāo)方式。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。為在節(jié)日期間促銷(xiāo)商品而進(jìn)行促銷(xiāo)方式的納稅籌劃。促銷(xiāo)納稅籌劃方案表方案方案基本內(nèi)容方案（一）采用折扣銷(xiāo)售，折扣率為所售商品價(jià)格的10%（假設(shè)折扣開(kāi)在一張發(fā)票中）。方案（二）贈(zèng)送購(gòu)物券，按所售商品價(jià)格的10%贈(zèng)送（假設(shè)消費(fèi)者將購(gòu)物券全部用于購(gòu)買(mǎi)商品，為簡(jiǎn)化計(jì)算，不考慮個(gè)人所得稅）。方案（三）返還現(xiàn)金，直接按所售商品價(jià)格的10%返還現(xiàn)金（為簡(jiǎn)化計(jì)算，不考慮個(gè)人所得稅）。方案（四）買(mǎi)一贈(zèng)一，贈(zèng)送的金額為所售商品價(jià)格的10%（假設(shè)贈(zèng)送商品的金額至少為10%）。納稅籌劃方案比較表

從稅款繳納的角度分析，方案（一）最優(yōu)；從現(xiàn)金凈流量的角度分析，方案（二）最優(yōu)；從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的角度分析，方案（二）最優(yōu)。降低稅負(fù)不是企業(yè)的根本目的，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量和利潤(rùn)最大化才是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的，因此，在上述方案中，應(yīng)選擇方案（二）。項(xiàng)目方案（一）方案（二）方案（三）方案（四）商品成本（不含稅）6000660060006600進(jìn)項(xiàng)稅額1020112210201122商品售價(jià)（不含稅）9000110001000010000銷(xiāo)項(xiàng)稅額1530187017001700應(yīng)納增值稅510748680578現(xiàn)金凈流量2490365223202822營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3000440040003400第3節(jié)制藥企業(yè)增值稅納稅籌劃案例分析一、EW制藥公司的基本資料二、EW制藥公司涉及的主要稅收政策（一）EW制藥公司整體涉稅情況EW制藥公司及其所屬控股子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、房產(chǎn)稅等稅種。本章主要討論增值稅以及與其相關(guān)的城建稅及教育費(fèi)附加。稅種及稅率表稅種稅率增值稅17%城建稅及教育費(fèi)附加7%+3%所得稅25%（二）EW制藥公司的增值稅EW制藥公司被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要的涉稅活動(dòng)包括購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)加工、委托加工、銷(xiāo)售等。其涉及的增值稅稅收優(yōu)惠政策主要有：1、對(duì)避孕藥品和用具免稅；2、對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，和按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的與醫(yī)療服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具等收入免稅；3、對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與醫(yī)療服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具等收入按規(guī)定征稅，自取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起，3年內(nèi)對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免稅；4、對(duì)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品按簡(jiǎn)易辦法依照6%征稅，并可自開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票；5、對(duì)進(jìn)口且在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售列明抗艾滋病病毒藥品免稅；6、對(duì)國(guó)內(nèi)定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的國(guó)產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免稅。（一）EW制藥公司經(jīng)營(yíng)狀況分析（二）EW制藥公司增值稅納稅籌劃內(nèi)容1、采購(gòu)業(yè)務(wù)的增值稅納稅籌劃2、營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的增值稅納稅籌劃（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)中運(yùn)輸?shù)葍r(jià)外費(fèi)用的增值稅納稅籌劃。（2）結(jié)算方式的增值稅納稅籌劃。（3）代銷(xiāo)方式的增值稅納稅籌劃。（4）促銷(xiāo)方式選擇的增值稅納稅籌劃。3、利用稅收優(yōu)惠的增值稅納稅籌劃三、EW制藥公司增值稅納稅籌劃四、EW公司增值稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)（一）采購(gòu)業(yè)務(wù)的增值稅納稅籌劃方案原材料收購(gòu)的納稅籌劃方案設(shè)計(jì)——變購(gòu)入加工材料為購(gòu)入初級(jí)原材料 采購(gòu)對(duì)象納稅籌劃方案表方案方案內(nèi)容方案（一）收購(gòu)初加工中藥材。方案（二）收購(gòu)未經(jīng)加工的中草藥，自行加工。購(gòu)置加工設(shè)備需要20萬(wàn)元，年折舊2萬(wàn)元(為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，假設(shè)設(shè)備期滿無(wú)殘值，以平均年限法計(jì)算折舊)。據(jù)測(cè)算初加工每噸中草藥所需其他費(fèi)用共計(jì)40元，甲、乙、丙三種中草藥的損耗率分別為8%，18%和5%。不同方案采購(gòu)情況表

項(xiàng)目方案（一）方案（二）數(shù)量(噸)單價(jià)金額數(shù)量(噸)單價(jià)金額甲材料462.5115501.890乙材料1022.4244.81201.8216丙材料762152802.2176合計(jì)224511.8250482采購(gòu)對(duì)象納稅籌劃方案測(cè)算表

項(xiàng)目方案（一）方案（二）中成藥成本611.80522.34

原材料費(fèi)用511.80482

初加工費(fèi)用3

深加工費(fèi)用100100可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額062.66(482×13%)銷(xiāo)售價(jià)格10001000應(yīng)納增值稅170107.34(170-62.66)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加1710.73經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)371.20466.93應(yīng)納所得稅92.80116.73稅款合計(jì)279.80234.80稅后利潤(rùn)278.40350.20（二）營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中的增值稅納稅籌劃方案

1、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中運(yùn)輸?shù)葍r(jià)外費(fèi)用的納稅籌劃方案設(shè)計(jì)運(yùn)輸費(fèi)用納稅籌劃方案表方案方案內(nèi)容方案（一）運(yùn)輸費(fèi)用作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。方案（二）成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，按照3%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)輸費(fèi)用納稅籌劃方案測(cè)算表項(xiàng)目方案（一）方案（二）應(yīng)納增值稅727÷1.17×17%=105.63應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅727×3%=21.81應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加105.63×10%=10.5621.81×10%=2.18稅款合計(jì)105.63+10.56=116.1921.81+2.18=23.992、銷(xiāo)售結(jié)算方式的增值稅納稅籌劃方案收款及增值稅匯總表收款情況結(jié)算方式金額銷(xiāo)項(xiàng)稅額現(xiàn)值注3個(gè)月內(nèi)收款直接收款6000102010206個(gè)月內(nèi)收款采用商業(yè)匯票800013601295.2412個(gè)月內(nèi)收款分期收款5000850772.7324個(gè)月內(nèi)收款分期收款2000340280.99合計(jì)2100035703368.963、代銷(xiāo)方式的納稅籌劃代銷(xiāo)方式資料表方案方案內(nèi)容收取手續(xù)費(fèi)在與各代理商簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)明確該片劑的全國(guó)統(tǒng)一零售價(jià),不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為每件(箱)500元,代理手續(xù)費(fèi)為每件50元。EW公司每年發(fā)出該片劑共計(jì)12000件,至年底結(jié)賬時(shí)收到代銷(xiāo)商的代銷(xiāo)清單合計(jì)銷(xiāo)售10000件,每件售價(jià)500元,應(yīng)支付代理商代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元。每件成本300元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額共34萬(wàn)元。視同買(mǎi)斷與代理商簽訂代銷(xiāo)協(xié)議時(shí),公司以銷(xiāo)售價(jià)格每件500元扣減代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)50元,即以每件450元的價(jià)格作為合同代銷(xiāo)價(jià)格,代理商仍以每件500元的價(jià)格銷(xiāo)售,銷(xiāo)售數(shù)量仍為10000件。收到代理商轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí),確認(rèn)銷(xiāo)售收入并計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。每件成本300元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額共34萬(wàn)元。代銷(xiāo)方式納稅籌劃方案測(cè)算表項(xiàng)目支付手續(xù)費(fèi)視同買(mǎi)斷差額銷(xiāo)售收入50045050增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額8576.58.5增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34340應(yīng)納增值稅5142.58.5應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加5.14.250.85銷(xiāo)售成本3003000銷(xiāo)售費(fèi)用5050營(yíng)業(yè)利潤(rùn)144.9145.750.854、促銷(xiāo)方式選擇的納稅籌劃促銷(xiāo)方式資料表方案方案內(nèi)容買(mǎi)一贈(zèng)一每買(mǎi)50元藥品送價(jià)值10元的沖劑一盒(實(shí)際銷(xiāo)售額增長(zhǎng)率為20%),預(yù)計(jì)此種銷(xiāo)售方式將使當(dāng)天營(yíng)業(yè)額增加五成。折扣銷(xiāo)售促銷(xiāo)當(dāng)天所售藥品全部八五折,預(yù)計(jì)此種銷(xiāo)售方式將使當(dāng)天營(yíng)業(yè)額增加四成。促銷(xiāo)方式納稅籌劃方案測(cè)算表項(xiàng)目買(mǎi)一贈(zèng)一折扣銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入20×(1+50%)×2=6020×(1+40%)×2×85%=47.6增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額(60+60×20%)÷1.17×17%=10.547.6÷1.17×17%=6.92營(yíng)業(yè)利潤(rùn)60×30%-60×20%×70%=9.647.6×30%