第四章營業(yè)稅會計一、教學目標

通過教學，要求學生熟悉營業(yè)稅的一般概念、特點和作用。掌握營業(yè)稅的征收范圍、納稅人、稅目稅率和納稅環(huán)節(jié)，學會營業(yè)稅的計算和征收管理方法。二、本章重點及難點本章的教學重點：1、營業(yè)稅的征收范圍；2、計稅依據(jù)和稅額的計算；本章的教學難點：1、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別聯(lián)系；2、計稅依據(jù)和稅額的計算；一、營業(yè)稅的定義1、概念

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。

2、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別:兩者的征稅范圍是互相排斥的。對于某一種貨物或勞務，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，兩個稅是平行關系，一般不存在交叉。

第一節(jié)營業(yè)稅概述二、營業(yè)稅納稅人、扣繳義務人

營業(yè)稅的納稅義務人是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人

1、營業(yè)稅納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

特殊規(guī)定:承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的納稅人。中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部；地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構；合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司；基建臨管線鐵路運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。2、扣繳義務人（1）境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人，沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。

（2）單位或個人舉行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務人（3）演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅額以售票者為扣繳義務人（4）分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人（5）個人轉讓土地使用權以外的其他無形資產(chǎn)，以受讓者為扣繳義務人。

三、營業(yè)稅的征稅范圍

營業(yè)稅征稅范圍:在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。1、“境內(nèi)”的含義（1）提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內(nèi)。(2)所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內(nèi)。

（3）所轉讓或出租的土地使用權的土地在境內(nèi)

（4）銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)（4）從境內(nèi)載運旅客或貨物出境（5）在境內(nèi)組織游客出境旅游（6）境內(nèi)保險機構提供的除出口貨物險、出口信用險外的保險勞務（7）境外保險機構以境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務2、應稅行為的含義:

指有償提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。

應稅勞務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)各自的含義

3、征稅范圍的特殊規(guī)定：視同發(fā)生應稅行為混合銷售行為兼營行為四、營業(yè)稅的稅目1、稅目--9個

（1）交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地（2）建筑業(yè)

本稅目的征稅范圍是，建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務。

（3）金融保險業(yè)

（4）郵電通信業(yè)

（5）文化體育業(yè)

本科目征稅范圍包括文化業(yè)和體育業(yè)。

（6）娛樂業(yè)

本科目征稅范圍，包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺（桌）球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。

（7）服務業(yè)

服務業(yè)，指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。

本稅目的征稅范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。（8個子目）（8）轉讓無形資產(chǎn)

是指轉讓無形資產(chǎn)的所有權和使用權的行為。

（9）銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)，是指有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為。

包括銷售建筑物及其他土地附著物

五、稅率：

現(xiàn)行營業(yè)稅，區(qū)分不同行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務，設計了3檔稅率。列表如下：

稅目稅率交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3%金融業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)5%娛樂業(yè)5%-20%娛樂業(yè)中臺球、保齡球稅率為5%六、納稅義務發(fā)生時間七、納稅期限、納稅地點八、稅收優(yōu)惠第二節(jié)營業(yè)稅計算一、營業(yè)稅的計稅方法應納稅額=營業(yè)額×稅率從公式可以看出，計算營業(yè)稅的關鍵在于確定營業(yè)額。二、營業(yè)稅的計稅依據(jù)（營業(yè)額）1、營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)稅的計稅依據(jù)即營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用（如手續(xù)費、服務費、基金等）

但不包括同時符合三個條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費但下列情形除外：（1）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；

（2）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；

（3）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

（4）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；

（5）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。

2、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（1）價格明顯偏低計稅依據(jù)的核定方法

對納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權依據(jù)以下原則確定營業(yè)額：

①按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

②按其他納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

③沒有參照價格的，按下列公式核定計稅價格：

計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。

（2）稅后發(fā)生退款減除營業(yè)額的（3）納稅人應稅行為若發(fā)生折扣額（4）納稅人可按規(guī)定扣除有關項目，但取得的憑證不符合有關規(guī)定

3、各具體行業(yè)的計稅依據(jù)

（1）交通運輸業(yè)的計稅依據(jù)

交通運輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通運輸勞務所取得的收入總額，包括全部價款和價外費用。注意：

納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

例題：某運輸公司2003年5月份取得客運收入50000元，其中含1%的保險費用；取得貨運收入58000元，其中付給其他聯(lián)營運輸公司運費18000元，請計算該公司5月份應納營業(yè)稅稅額。

應納營業(yè)稅額=（50000+58000-18000）×3%=2700（元）

某汽車貨運公司，載運貨物自我境內(nèi)運往A國，全程運費為500000元，在境外由該國的運輸公司運到目的地，向其支付180000元。計算該公司本月應納營業(yè)稅2）.旅游業(yè)營業(yè)額的確定

納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。1.某旅游公司組團到青青島旅游，獲得旅游收入80000元，其中代旅游者支付交通費30000元，支付食宿費25000元。計算該公司本月應納營業(yè)稅2.某國際旅游公司組團到境外旅游，收取成員全程旅游費35000元，出境后改由外國旅游公司組織觀光，該公司支付給外國旅游公司17000元的費用。計算營業(yè)稅（3）建筑業(yè)的計稅依據(jù)

稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為向建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。

注意的問題：

①納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

。

②對于納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。④建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，應計入營業(yè)額征稅。⑤施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應計入營業(yè)額征稅。

⑥建筑安裝企業(yè)由于自身原因,向建筑單位支付的工程質量罰款和延誤工期損失,不得從工程收入中扣除⑦納稅人自建建筑物后銷售的納稅人自建自用的房屋，其自建行為不納稅；如納稅人將自建的房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

自建不動產(chǎn)出售應納稅額=建筑業(yè)的營業(yè)稅+銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅

稅目各稅目應納稅額建筑業(yè)的營業(yè)稅應納稅額=組成計稅價格×3%組價=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-3%)銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅應納稅額=銷售價格×5%

A建筑公司中標一項建筑承包工程,總承包額10000萬元,該建筑公司將工程的裝修部分分包給B裝修公司,分包價款3000萬元;又將工程的設備安裝工程分包給C設備安裝公司,分包價款900萬元.（4）金融保險業(yè)計稅依據(jù)

①對貸款業(yè)務，不論是否為金融機構，以取得的利息收入全額確認為營業(yè)額；

②對典當業(yè),以利息收入和多種費用金額確定營業(yè)額

④單位從事外匯、證券、期貨等金融商品買賣，按賣出價減去買入價后的差額確認為營業(yè)額。

⑤.融資租賃業(yè)務，其營業(yè)額是以向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額營業(yè)額。

⑥金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務以收取的手續(xù)費為營業(yè)額

例：某融資租賃公司8月從法國進口一臺大型設備，成交價格160萬元，包裝及運輸費用35萬元，保險費5萬元，進口關稅為50萬元。10月該公司將進口設備以融資租賃方式租給甲公司使用，租期5年，租賃費共350萬元。租賃期滿后，該設備歸甲公司所有。要求計算此項業(yè)務的營業(yè)稅⑦對于保險業(yè)，原則上也是按收入的全額為營業(yè)額。

⑧無賠償獎勵支出不得扣除

（5）通信業(yè)的計稅依據(jù)

郵電通信業(yè)的營業(yè)額以取得收入的全額確定的營業(yè)額（6）文化娛樂業(yè)的營業(yè)額單位和個人進行演出以全部票價收入或包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。（7）服務業(yè)營業(yè)額的確定

（8）轉讓無形資產(chǎn)的計稅依據(jù)

納稅人轉讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣，貨物和其他經(jīng)濟利益。

（9）銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)

納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費用（含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益）。六、幾種經(jīng)營行為的稅務處理（1）混合銷售行為的劃分

①含義：對于一項銷售行為中既涉及營業(yè)稅的應稅勞務，又涉及增值稅的貨物的行為，稱為混合銷售行為。

②稅務處理：依納稅人經(jīng)營主業(yè)劃分，以貨物銷售為主，混合銷售行為交增值稅；以營業(yè)稅勞務為主，混合銷售交營業(yè)稅。

③.從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征增值稅不征營業(yè)稅。

提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，就當分別核算分別征稅，未分別核算的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額和貨物銷售額征稅④（2）兼營非應稅項目行為的劃分

①含義：對于納稅人既經(jīng)營貨物銷售，又提供營業(yè)稅應稅勞務的兼營行為，稱為兼營行為。

②稅務處理：--依納稅人核算情況判定分別征稅或合并征稅

a.納稅人兼營行為，必須將不同稅種征稅范圍的經(jīng)營項目分別核算、分別申報納稅。

例如旅館的餐飲和住宿收入單獨核算的征營業(yè)稅，商品部的收入單獨核算征增值稅。

b.納稅人兼營行為不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。

（3）兼營不同稅目的應稅行為納稅人兼營不同稅目的應稅行為，依納稅人的核算情況判定征稅，分別核算，按各自適用稅率計征，未分別核算，從高適用稅率計征營業(yè)稅行為判定稅務處理混合銷售強調同一項銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，二者有從屬關系依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅兼營非應稅項目強調同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關系依納稅人核算水平1.分別核算：征兩稅2.未分別核算，由稅務機關核定征稅兼營不同稅目依納稅人核算：1.分別核算,按適用的稅率分別征稅;2.未分別核算,從高征稅1.甲歌舞團與乙演出公司簽訂協(xié)議，在丙劇院連續(xù)演出三場，丙劇院代售門票，共取得門票收入30萬元。根據(jù)協(xié)議規(guī)定演出結束后甲付給乙中介費7萬元，付給丙租金5萬元。要求計算此項活動中甲乙丙三方應如何交稅？交多少稅？2.某旅行社本月組團境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費共計8萬元；組織境外旅游收入20萬元，付給境外接團企業(yè)12萬元費用。計算該旅行社本月應納營業(yè)稅第三節(jié)營業(yè)稅會計處理一、

會計科目的設置二、會計處理5.3.1會計科目的設置

通過“應交稅費—應交營業(yè)稅”科目核算。該賬戶借方登記企業(yè)實際交納的營業(yè)稅額；貸方登記企業(yè)按規(guī)定計算應交納的營業(yè)稅額；期末借方余額反映企業(yè)多交的營業(yè)稅額，貸方余額反映企業(yè)應交未交的營業(yè)稅額。5.3.2會計處理

1.提供營業(yè)稅應納勞務的會計處理【例5．3】某運輸企業(yè)當月取得營運收入為300000元，其中200000元為客運收入，100000元為貨運收入，該收入中含有500元的保險費,1000元的建設基金.賬務處理：應納營業(yè)稅＝300000×3%＝9000（元）借：營業(yè)稅金及附加9000貸：應交稅費—應交營業(yè)稅90002.銷售不動產(chǎn)應納營業(yè)稅的會計處理【例5．4】某企業(yè)因調整生產(chǎn)方向，將其原有房屋、建筑物及其土地附著物轉讓，作價800000元，該不動產(chǎn)的賬面價值為1000000元，已提折舊130000元，發(fā)生清理費用6000元。該企業(yè)應納營業(yè)稅＝800000×5%＝40000（元）（1）將不動產(chǎn)轉作清理時借：固定資產(chǎn)清理870000累計折舊130000貸：固定資產(chǎn)1000000（2）收到作價收入時借：銀行存款800000

貸：固定資產(chǎn)清理800000（3）發(fā)生清理費用時借：固定資產(chǎn)清理6000貸：銀行存款6000（4）應交營業(yè)稅時借：固定資產(chǎn)清理40000貸：應交稅金—應交營業(yè)稅40000（5）結轉清理凈損失借：營業(yè)外支出116000

貸：固定資產(chǎn)清理