收入與貨幣性資產5第一部分：財務會計收入的確認收入確認的基本原則基本確認方法：銷售點法，收款法，產量法，長期工程合同收入確認的金額：應收帳款的核算銷售折扣，銷售退回與折讓信用卡銷售與收入相關的擔保費用利息收入貨幣性資產概念：主要的貨幣性資產：現金：內容于內部控制應收帳款：短期投資：中國核算方法美國核算方法報表列示與相關分析指標：流動比率，速動比率，現金周轉天數應收帳款周轉天數與周轉率企業(yè)經營周期Slide5-1原材料采購把原材料加工成產成品產成品檢測從客戶處取得該產品定單產成品裝船并給客戶開發(fā)票客戶確認收到產品產成品存入庫存從客戶處取得資金1. 收到銷售定單 否

無2. 收到定金或預 付款

否 無3. 開始生產產品 某些長期合同

完工百分比法4. 生產完成,產品 稀有金屬及某些 產量法 入庫

農產品 5. 產品已發(fā)運或已 是 交貨付款提供服務

6. 客戶支付應收賬款

收款不確定

分期付款收入確認時間Slide5-2事項 在此時期 確認收入 確認收入 的典型方法借 發(fā)出代銷商品 1,000

貸 商品存貨 1,000委托代銷品發(fā)運Slide5-3成本為1,000美元的銷品已裝運發(fā)貨.借 產品銷售成本 1,000

貸 發(fā)出代銷商品 1,000借 應收賬款 1,400

貸 產品銷售收入 1,400委托代銷品發(fā)運Slide5-4承銷人賣出了1,400美元的貨物 收到的客發(fā)生的工 年底已完年 戶付款程成本 工百分比收入費用 收益 1 $120,000 $160,000 20 $0 $0 $0 2 410,000 400,000 70 0 0 0 3 370,000

240,000 100 900,000

800,000

100,000 合計 $900,000 $800,000 $900,000 $800,000 $100,000完工百分比法Slide5-5如果合同中將要獲取的收入金額不能合理估計的話，收入則只能在項目徹底完工后再加以確認. 1 $120,000 $160,000 20 $180,000 $160,000 $20,000 2 410,000 400,000 70 450,000 400,000 50,000 3 370,000

240,000 100 270,000

240,000

30,000 合計 $900,000 $800,000 $900,000 $800,000 $100,000 完工百分比法Slide5-6一般公認會計準則假定完工百分比法將被應用于長期合同的會計核算中. 收到的客發(fā)生的工 年底已完年 戶付款程成本 工百分比收入費用 收益壞帳Slide5-7見表5-3的賬齡分析表.公司預計將發(fā)生壞帳7,132美元.1997年12月31日資產負債表上應收賬款部分如下:應收賬款 $262,250 減：壞帳備抵

7,132

應收賬款凈值 $255,118借壞帳費用 7,132

貸 壞帳備抵 7,132壞帳Slide5-8調整分錄為:壞帳Slide5-9如果在1998年時，Essel公司確認JamesJohnson將不會支付其所欠的250美元賬款，則需做如下分錄:借壞帳備抵 250

貸應收賬款 250注銷后資產負債表的應收賬款部分如下：應收賬款 $262,000 減：壞帳備抵

6,882

應收賬款凈值 $255,118注意應收賬款凈值沒有改變銷售折扣Slide5-10銷售1,000美元的貨物，銷售條件為2/10,net/30.銷售折扣Slide5-10 銷售1,000美元的貨物，銷售條件為2/10,net/30.借應收賬款 980

貸 銷售收入 980如果在折扣期內付款:借現金 980

貸 應收賬款 980銷售折扣Slide5-11如果在折扣期外付款:借現金 1,000

貸 未實現現金折扣 20

應收賬款 9802%的折扣相當于32%的年利率

會計處理比較：銷售折扣總額法凈額法發(fā)生時：應收帳款1000應收帳款980銷售收入1000銷售收入980折扣期內：現金980現金980銷售折扣20應收帳款980（財務費用）應收帳款1000信用期內：現金1000現金1000應收帳款1000應收帳款980未實現現金折扣20（財務費用）注：我國稅法要求，采用總額法，按總額計算增值稅。信用卡銷售Slide5-12采用銀行信用卡(Master卡或Visa卡)借 現金 970

銷售折扣(信用卡) 30

貸 銷售收入 1,000其他形式(AmericanExpressandDiscover)借 應收賬款 970

銷售折扣(信用卡) 30

貸 銷售收入 1,000報表列示方式及影響調整收入列為費用銷售折扣：銷售折扣銷售費用--折扣應收帳款應收帳款折讓與退回：銷售折讓與退回銷售費用--折讓與退回應收帳款應收帳款損益表列示：銷售總額毛利減：銷售折扣減：銷售費用

銷售折讓與退回凈利凈銷售毛利=凈銷售-銷售成本毛利=銷售收入-銷售成本注：兩種列示方法對最終的凈利沒有影響，但會影響毛利率，列為費用時計算出的毛利率會高于調整收入時的毛利率。利息收入Slide5-131997年9月1日，有一項10,000美元銀行貸款，期限為1年，利率為9%，本利和將于1998年8月31日償還。則1997年9月1日，銀行作會計分錄如下借 應收貸款 10,000

貸 現金 10,0001997年12月31日作一調整分錄，以記錄1997年所獲1/3的利息收入——300美元：借 應收利息 300

貸 利息收入 300利息收入Slide5-141997年9月1日，有一項10,000美元銀行貸款，期限為1年，貼現率為9%借 應收貸款 10,000

貸 現金 9,100

已收未獲利息收入 9001997年12月31日,銀行做調整分錄，以記錄1997年所獲取300美元的利息收入借 已收未獲利息收入 300

貸 利息收入 300利息收入Slide5-151998年8月31日，當歸還貸款時，做如下會計分錄：借 現金 10,000

貸 應收貸款 10,000在借款人還款之后，銀行仍需作一筆調整分錄，以記錄1998年所獲取的600美元的利息收入.借 未獲得利息收入 600

貸 利息收入 600流動比率Slide5-16流動資產流動負債流動比率=$1,245.1$1,214.6流動比率=1.03流動比率=Slide5-17酸性測試比率現金,短期投資,和應收賬款凈值貨幣性流動資產流動負債酸性測試比率=$634.9$1,214.6=0.52=酸性測試比率酸性測試比率Slide5-18每天的現金成本現金費用(扣除折舊)365每天的現金成本=$5,348.0365每天的現金成本=$14.65/天每天的現金成本=Slide5-20現金周轉天數現金每天的現金成本現金周轉天數=$98.1$14.65現金周轉天數=7天現金周轉天數=第五章結束9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。2月-252月-25Tuesday,February4,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。20:07:0920:07:0920:072/4/20258:07:09PM11、夫學須志也，才須學也，非學無以廣才，非志無以成學。2月-2520:07:0920:07Feb-2504-Feb-2512、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。20:07:0920:07:0920:07Tuesday,Febr