PAGE17PAGE6第頁編制會計報表教學(xué)設(shè)計教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)：掌握會計報表的內(nèi)容及分類；掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法；掌握利潤表的編制方法；理解現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的編制方法。能力目標(biāo)：能編制資產(chǎn)負(fù)債表；能編制利潤表；教學(xué)重點會計報表的分類，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的編制方法教學(xué)難點資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的編制方法教學(xué)手段理實一體小組討論、協(xié)作教學(xué)學(xué)時教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)過程設(shè)計注釋項目編制會計報表〖理論知識〗任務(wù)一會計報表認(rèn)知一、財務(wù)報表的概念及其目標(biāo)（一）財務(wù)報表的概念財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(1)資產(chǎn)負(fù)債表；(2)利潤表；(3)現(xiàn)金流量表；(4)所有者權(quán)益或股東權(quán)益（下同)變動表；(5)附注。（二）財務(wù)報表的目標(biāo)企業(yè)編制財務(wù)報表的目標(biāo)，是向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策。會計報表使用者主要包括：企業(yè)的經(jīng)營者、企業(yè)的投資人、企業(yè)的債權(quán)人、與企業(yè)有業(yè)務(wù)聯(lián)系的公司、稅務(wù)部門和國家經(jīng)濟管理部門。二、財務(wù)報表的分類財務(wù)報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。1．按財務(wù)報表編報期間的不同分類按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等。中期財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，其中，中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表相一致。與年度財務(wù)報表相比，中期財務(wù)報表中的附注披露可適當(dāng)簡略。2．按財務(wù)報表編報主體的不同分類按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。個別財務(wù)報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進行加工而編制的財務(wù)報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。三、財務(wù)報表的編制要求為了使財務(wù)報表能夠最大限度地滿足各有關(guān)方面的需要，實現(xiàn)編制財務(wù)報表的基本目的，充分發(fā)揮財務(wù)報表的作用，企業(yè)在編制財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)做到真實可靠，相關(guān)可比、全面完整、編報及時、便于理解。1．真實可靠企業(yè)財務(wù)報表必須如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，使財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)建立在真實可靠的基礎(chǔ)上。因此，財務(wù)報表必須根據(jù)核實無誤的賬簿資料編制，不得以任何方式弄虛作假。如果財務(wù)報表所提供的資料不真實或者可靠性很差，則不僅不能發(fā)揮財務(wù)會計報告的應(yīng)有作用，而且還會由于錯誤的信息，導(dǎo)致財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況作出錯誤的評價與判斷，致使財務(wù)報表使用者作出錯誤的決策。2．相關(guān)可比企業(yè)財務(wù)報表所提供的財務(wù)會計信息必須與報告使用者進行決策所需要的信息相關(guān)，并且便于報告使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)前后各期之間進行比較。只有提供相關(guān)可比的信息，才能使報表使用者分析企業(yè)在整個社會特別是同行業(yè)中的地位，了解、判斷企業(yè)過去、現(xiàn)在的情況，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，進而為報表使用者的決策服務(wù)。3．全面完整企業(yè)財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)全面地披露企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，完整地反映企業(yè)財務(wù)活動的過程和結(jié)果，以滿足各有關(guān)方面對財務(wù)會計信息資料的需要。為了保證財務(wù)報表報告的全面完整，企業(yè)在編制財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)準(zhǔn)則、制度規(guī)定的格式和內(nèi)容填寫，特別是對于企業(yè)某些重要的事項，應(yīng)當(dāng)按照要求在會計報表附注中說明，不得漏編漏報。4．編報及時企業(yè)財務(wù)報表所提供的資料，具有很強的時效性。只有及時編制和報送財務(wù)會計報告，才能為使用者提供決策所需的信息資料。否則，即使財務(wù)報表的編制非常真實可靠、全面完整且具有相關(guān)可比性，但由于編報不及時，也可能失去其應(yīng)有的價值。5．便于理解可理解性是指財務(wù)報表提供的信息可以為使用者所理解。企業(yè)對外提供的財務(wù)報表是為廣大財務(wù)報表使用者提供企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的有關(guān)資料，為企業(yè)目前或潛在的投資者和債權(quán)人提供決策所需的會計信息，因此，編制的財務(wù)報表應(yīng)清晰明了。如果提供的財務(wù)報表晦澀難懂，不可理解，使用者就不能據(jù)以作出準(zhǔn)確的判斷，所提供的財務(wù)報表也會毫無用處。當(dāng)然，這一要求是建立在財務(wù)報表使用者具有一定的財務(wù)報表閱讀能力的基礎(chǔ)上。四．編制會計報表前的準(zhǔn)備工作在編制會計報表時，為了提高會計信息的有用性和相關(guān)性，必須根據(jù)會計準(zhǔn)則的基本要求，根據(jù)審核無誤的賬簿記錄，認(rèn)真編制會計報表，應(yīng)做好下列準(zhǔn)備工作：（1）在編制會計報表前，應(yīng)把本期發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬，不得將本期會計事項延至后期，也不能為趕編報表而提前結(jié)賬。（2）在編制會計報表前，應(yīng)做好對賬工作，保證賬證相符、賬賬相符，確保會計記錄正確無誤。（3）在編制會計報表前，應(yīng)做好對財產(chǎn)物資的清查工作。對重要的財產(chǎn)物資和供應(yīng)單位往來款項應(yīng)進行定期盤點清查，做到賬實相符。（4）在編制會計報表前，在賬證相符、賬賬相符、賬實相符的基礎(chǔ)上，應(yīng)及時進行結(jié)賬。任務(wù)二編制資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡式。例如，公歷某年6月30日的財務(wù)狀況，反映的就是該日的財務(wù)狀況。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)由表頭、表身、表尾三部分構(gòu)成（一）表頭表頭由報表名稱、編制單位、編制時間、報表編號及計量單位組成。（二）表身表身是資產(chǎn)負(fù)債表的主體與核心部分。反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三部分內(nèi)容。1．資產(chǎn)資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)兩大類。在流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)類別下又進一步按性質(zhì)分項。流動資產(chǎn)項目通常包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動資產(chǎn)項目通常包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等。2．負(fù)債負(fù)債分為流動負(fù)債與非流動負(fù)債兩大類。在流動負(fù)債與非流動負(fù)債下進一步按性質(zhì)分項。流動負(fù)債項目通常包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。非流動負(fù)債項目，通常包括長期借款、應(yīng)付債券、和其他非流動負(fù)債等。3．所有者權(quán)益所有者權(quán)益一般按照實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。具體應(yīng)用時，資產(chǎn)負(fù)債表的表身格式一般有兩種，一種為報告式資產(chǎn)負(fù)債表，一種為賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。報告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的原理排列；二是按“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表表身采用賬戶式的格式，左邊為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等排在前面，流動性大的資產(chǎn)如“長期應(yīng)收款”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負(fù)債和所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列，如“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付職工薪酬”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負(fù)債排在前面，“長期借款”、“應(yīng)付債券”等一年以上才需要清償?shù)姆橇鲃迂?fù)債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。（三）表尾表尾由有關(guān)人員及單位的簽名、蓋章及報表附注構(gòu)成。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的合計，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表的編制是以日常會計核算記錄為基礎(chǔ)進行歸類、整理和匯總，加工成報表項目的過程。我國資產(chǎn)負(fù)債表主體部分的各項目都列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄，是一種比較資產(chǎn)負(fù)債表。1.“年初數(shù)”的填列方法表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果當(dāng)年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，則按編報當(dāng)年的口徑對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字進行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。2．“期末數(shù)”的填列方法（1）根據(jù)總賬科目余額直接填列。例如，“短期借款”、“應(yīng)收股利”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等項目都是根據(jù)其總賬科目的期末余額直接填列。（2）根據(jù)總賬科目余額計算填列。例如，“貨幣資金”項目需要根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)計算填列。（3）根據(jù)明細科目余額計算填列。例如，“應(yīng)付賬款”項目需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目所屬相關(guān)明細科目的期末貸方余額計算填列。（4）根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。例如，“長期借款”項目需要根據(jù)“長期借款”總賬科目期末余額，扣除“長期借款”科目所屬明細科目中反映的將于1年內(nèi)到期的長期借款部分，分析計算填列；“固定資產(chǎn)”項目需要根據(jù)“固定資產(chǎn)”總賬科目的期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額，分析計算填列；“持有至到期投資”項目需要根據(jù)“持有至到期投資”總賬科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額，分析計算填列。任務(wù)三編制利潤表一、利潤表的概念和結(jié)構(gòu)利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。利潤表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位；正表是利潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個項目和計算過程。正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤表是通過對當(dāng)期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當(dāng)期凈損益。在我國，利潤表一般采用多步式。二、利潤表的編制（一）利潤表的編制方法企業(yè)利潤表中各項目的數(shù)據(jù)都列有“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”兩欄。在我國，利潤表各項目的填列方法分別為：1．“營業(yè)收入”項目反映企業(yè)經(jīng)營活動所取得的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的發(fā)生額分析填列。2．“營業(yè)成本”項目反映企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的發(fā)生額分析填列。3．“營業(yè)稅金及附加”項目反映企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。4．“銷售費用”項目反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。5．“管理費用”項目反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。6．“財務(wù)費用”項目反映企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額分析填列。7．“資產(chǎn)減值損失”項目反映企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。8．“公允價值變動損益”項目反映企業(yè)確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債的公允價值變動額。本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。9．“投資收益”項目反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“一”號填列。10．“營業(yè)外收入”項目反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。11．“營業(yè)外支出”項目反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。12．“利潤總額”項目反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“一”號填列。13．“所得稅費用”項目反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。14．“凈利潤”項目反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“一”號填列。任務(wù)四現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表認(rèn)知一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期問現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流人和流出的報表?，F(xiàn)金流量是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流人和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)