第四章《帳戶的分類》學習目的和要求

帳戶按經濟內容分類帳戶按用途和結構分類各類帳戶提供什么性質的核算指標各類帳戶之間的區(qū)別和聯系各類帳戶提供核算指標的規(guī)律性正確運用帳戶登記經濟業(yè)務

1一、按經濟內容分類：資產、負債、所有者權益、成本、損益（一）資產類：

1.反映流動資產的帳戶。“庫存現金”、“銀行存款”、“應收帳款”、“應收票據”、“庫存商品”、“原材料”等2.反映非流動資產的帳戶?！肮潭ㄙY產”、“累計折舊”、“無形資產”、“長期待攤費用”等

第四章帳戶的分類2（二）負債類帳戶

1.反映流動負債的帳戶：“短期借款”、“應收票據”、“應付帳款”、“預收帳款”“其他應付款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“預提費用”2.反映長期負債的帳戶：“長期借款”、“應付債券”

（三）所有者權益類帳戶1.反映所有者原始投資的帳戶：“實收資本”2.反映經營積累的帳戶：“資本公積”“盈余公積”3.反映本期經營盈余的帳戶：“本年利潤”“利潤分配”

3（四）成本類帳戶

1.反映直接成本的帳戶：如“生產成本”帳戶

2.反映間接成本的帳戶：如“制造費用”帳戶

（五）損益類帳戶1.反映收入的帳戶：“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”2.反映支出的帳戶：“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“營業(yè)稅金及附加”、“財務費用”、“所得稅”“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)外支出”

4

二、帳戶按用途和結構分類帳戶的用途指通過帳戶記錄能夠提供什么核算指標，也就是設置和運用帳戶的目的。帳戶的結構:指在帳戶中如何記錄經濟業(yè)務以取得必要的核算指標，包括帳戶借方和貸方核算的內容，期末余額的方向及所表示的內容。

1、盤存帳戶：

反映可以盤點的各種財產物資及貨幣資金的增減變動和實存數的帳戶。

主要有“庫存現金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”等

5

2、結算帳戶：⑴債權結算帳戶：“應收票據”、“應收收款”、“預付帳款”、“其他應收款”等。⑵債務結算帳戶：“應付帳款”、“應付票據”、“預收帳款”、“短期借款”、“其他應付款”等。⑶債權債務結算帳戶：如不設“預收帳款”、“預付帳款”帳戶情況下，同時核算應收帳款和預收帳款的“應收帳款”帳戶，同時核算應付帳款和預付帳款的“應付帳款”帳戶。

6

3、資本帳戶：反映和監(jiān)督企業(yè)所有者對企業(yè)投資的增減變動和結存情況的帳戶?！皩嵤召Y本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”等。

4、跨期攤配帳戶：反映和監(jiān)督應由多個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用攤配于各個會計期間的帳戶?！伴L期待攤費用”、“預付費用”、“遞延所得稅”

75、調整帳戶：為了調整某個帳戶（被調整帳戶）的余額，以表示被調整帳戶的實際余額而設置的帳戶。⑴備抵帳戶：與被調整帳戶不處于同一方向。如“累計折舊”帳戶用來抵減“固定資產”帳戶；“壞帳準備”帳戶用來抵減“應收帳款”帳戶；“利潤分配”帳戶用來抵減“本年利潤”帳戶。⑵備抵附加帳戶：與被調整帳戶的余額有處于同一方向或不同方向的可能性.如采用計劃成本進行材料日常核算情況下的“材料成本差異”帳戶。

86、集合分配帳戶：用來匯集經營過程中某個階段所發(fā)生的費用，并按一定標準分配計入有關成本計算對象的帳戶。如“制造費用”帳戶。

7、成本計算帳戶：反映和監(jiān)督經營過程中某一階段所發(fā)生的全部費用,取得該階段各個成本計算對象實際成本的帳戶。包括“生產成本”、“物資采購”帳戶。

9

8、集合配比(損益計算)帳戶：匯集經營過程中所取得的收入和所發(fā)生成本、費用，期末進行配合比較，配比計算確定經營期內的損益的帳戶。如“主營業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”9、財務成果計算帳戶：反映和監(jiān)督企業(yè)某一會計期間全部凈收入的計算和分配情況的帳戶，包括“本年利潤”帳戶。

10

第一節(jié)

會計憑證概述一、

概念記錄經濟業(yè)務發(fā)生、完成情況，明確經濟責任，作為記帳的依據。（真實、可靠的證明文件）二、

填制、審核憑證的意義1、會計分析、檢查的原始依據2、進行會計核算、監(jiān)督的依據3、明確經濟責任，加強經濟責任制

第五章會計憑證11會計憑證的作用:是會計信息的載體之一,交易先記在會計憑證上－→記賬－→會計報告。是會計核算和會計工作的起點和基礎。其作用具體表現在：1、能夠及時正確地反映每一交易的完成情況，起會計確認或記賬依據的作用。2、起會計監(jiān)督作用。3、明確經濟責任，其加強崗位責任制的作用。12

三、

種類（按填制程序和用途分類）

1、原始憑證：業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，明確責任體現“證實相符”作為記賬原始依據。分類：自制原始憑證、外來原始憑證格式：見教材94頁～98頁填制方法：一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證

2、記帳憑證：會計人員根據審核無誤的原始憑證編制的用以確定會計分錄，作為記帳的直接依據。分類：收款憑證、付款憑證、轉帳憑證

見教材102～103頁

13

第二節(jié)

原始憑證的填制和審核

一、概念

在交易發(fā)生時有業(yè)務經辦人員直接取得或填制的，用以表明某項業(yè)務已經發(fā)生或其完成情況，并明確有關經濟責任的一種會計憑證。具有法律效力的書面證明。

14二、原始憑證的基本內容1、原始憑證的名稱2、填制的日期3、填制憑證單位或填制人的名稱4、接收單位的名稱（抬頭）5、交易的內容、數量、單價、金額6、經辦人員的簽名或蓋章7、憑證附件等。15注意事項：1、各項內容不得涂改.2、有錯誤的重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章.3、金額有誤的需重開.4、除國家允許可自行確定印制的票據外，其余的外來憑證均應有縣（市）以上稅務機關的發(fā)票監(jiān)制章.5、自制對內使用的，應注明同該項業(yè)務有關的內容，并連續(xù)編號，對外使用的應有稅務機關或財政機關的票據監(jiān)制章.16三、分類（一）按來源分：外來原始憑證和自制原始憑證（二）按填制方法分：1、一次性原始憑證2、累計原始憑證：在一定時期內連續(xù)發(fā)生的相同業(yè)務事項，逐項、逐筆累計，集中填制一份的原始憑證。如“限額領料單”“入庫單”。3、匯總原始憑證：為了簡化會計核算手續(xù)，將一定時期內若干張同類交易的原始憑證匯總成一份的憑證。如收料匯總表。17（三）按交易的類別分：1、款項收付業(yè)務憑證：如“現金收據”，“銀行支票”等。2、出入庫業(yè)務憑證：“入庫單”，“領料單”。3、成本費用憑證：如“工資單”，“制造費用分配表”。4、購銷業(yè)務憑證：如“提貨單”，“發(fā)貨單”。5、固定資產業(yè)務憑證：記錄其購置、調撥、報廢和盤盈（虧）等業(yè)務的憑證。6、轉賬業(yè)務憑證。18三、原始憑證的填制（一）填制或取得的基本要求：整體上需體現“證實相符”，即原始憑證要與其實發(fā)生的交易相符。1、合法真實2、內容完整3、填制或取得及時（不得超過一個會計結算期）4、書寫清楚5、順序使用（需注銷或作廢的加蓋“注銷”“作廢”戳記，不得撕毀）

19（二）附加要求1、從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章，從個人取得的原始憑證必須有填制人員的簽名或蓋章，自制的原始憑證必須有經辦部門負責人或其指定人員的簽名或蓋章。2、填寫大寫和小寫的金額的原始憑證，大小寫金額須相符，必須符合規(guī)范。A、阿拉伯數字不得連筆寫（有一定斜度），幣種符號與數字之間不得留有空白。例:$5,465￥4578.1020B、所有的以元為單位的阿拉伯數字，一律填寫到角分。C、大寫金額數字到“元”“角”為止的，其后必須寫“整”或“正”，分字后不用寫。D、大寫金額數字前未印有貨幣名稱的，應加填貨幣名稱，且與金額之間不得留有空白。21E、阿拉伯數字金額中有“0”，漢字大寫要寫“零”，若連續(xù)幾個“0”時，可以只寫一個零.如：7015.1570015.157510.1575100.15。F、票據的出票日期必須使用中文大寫。3、購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；需入庫的填寫入庫驗收單，不需入庫的由使用人員或實物保管人員驗收并簽名蓋章（目的是明確責任，保證賬實相符）224、一式幾聯的憑證，必須注明各聯的用途，并只能以一聯用作報銷憑證；一式幾聯的發(fā)票或收據，必須用雙面復寫紙?zhí)讓懖⑦B續(xù)編號，作廢時應加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。5、發(fā)生銷貨退回或退回貨款時，必須填制退貨發(fā)票附有退貨驗收證明和對方單位的收款收據或匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收款收據。6、職工公出借款憑據（一式兩聯），必須附在記賬憑證之后，收回借款后，應另當開收據或退還借款副本，不得退還原借款收據。237、經上級有關部門批準的經濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件，如果其需要單獨歸檔的，應在原始憑證上注明批準機關名稱、日期、和文件字號。8、一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單進行結算，須具備的內容有：憑證名稱、填制憑證日期、填制單位名稱、或填制人姓名、經辦人的簽名或蓋章、接受憑證單位名稱、經濟業(yè)務內容、數量、單價、金額和費用分攤情況等。249、外來或自制的原始憑證屬于出納收入或支出款項的，應有收款人員分別加蓋戳記，對于不涉及收付款的原始憑證需加蓋“轉訖”章。10、原始憑證不得涂改、挖補、發(fā)現原始憑證有錯誤的應當由開出單位重開或更正，更正處應當加蓋開除單位的公章。11、會計記錄中常見的計量單位可用符號代替。25（三）幾種常見的原始憑證1、收料單：一式三聯(驗收人員、倉管員、財會部)2、領料單：一料一單，由領料部門負責人批準后填單再由領料部門負責人、收料人、發(fā)料人、倉管員簽字。3、限額領料單：一次開設，多次使用，領用限額已定的累計原始憑證。一式兩聯經生產計劃部和供應部門負責人審核簽章后；一聯送交倉庫據以發(fā)料，一聯送交領料單據以領料。4、發(fā)料憑證匯總表，可按領發(fā)料憑證，領料部門以及材料用途分類進行。5、普通發(fā)票，對繳增值稅的一般納稅人，使用“增值稅專用發(fā)票。26

第三節(jié)

記帳憑證的填制和審核一、概念

根據審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證按照交易的內容加以歸類并確定會計分錄而填制的，用以直接作為記賬依據的憑證。具有分類歸納原始憑證和滿足登賬需要的作用。二、分類（一）按其用途劃分1、專用記賬憑證：收款憑證、付款憑證、轉賬憑證2、通用記賬憑證

27

28

29

3031（二）按其制定方法分1、復式記賬憑證：將一項交易所涉及到的有關賬戶都集中在一起所填制的記賬憑證。能集中反映對應關系了解有關業(yè)務全貌.但不便于匯總發(fā)生額和分工記賬。2、單式記賬憑證：涉及的有關賬戶分別一個賬戶只填一個憑證。3、匯總記賬憑證：將許多同類記賬憑證逐日或定期加以匯總后填制的憑證。32三、基本內容1、憑證的名稱和編號2、填制日期3、交易摘要4、應借、應貸會計科目（包括明細）5、過賬6、所附原始憑證張數7、制證審核、記賬會計主管等的簽字(章)33四、填制要求（一）基本要求1、審核無誤：在對原始憑證審核無誤的基礎上及時填制記賬憑證（合法性、完整性和正確性審核）2、內容完整3、分類正確:將同類原始憑證匯總填制記賬憑證4、連續(xù)編號:分清交易處理的先后順序，便于賬證核對34（二）具體要求1、除結賬和更正錯誤外記賬憑證一般都要附有原始憑證，并注明所附張數。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可將其附在一張比較主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者復印件。2、填制記賬憑證時應當對記賬憑證進行連續(xù)編號，一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證時，可以采用分數編號法編號。353、如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤應當重新填制；已入帳的憑證錯誤則采用錯帳的更正方法進行。4、實行會計電算化的單位，對于機制的記賬憑證要認真審核，做到會計科目使用正確，數字準確無誤。打印出的記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構負責人、會計主管人員印章或簽字。5、填制后如有空行，應予劃線注銷（對角斜直線/），合計金額前加“￥”。366、正確編制會計分錄并保持借貸平衡（科目不得改變其核算內容不能簡化或改變科目名稱）7、摘要簡短精煉，能正確反應交集的主要內容8、對于現金與銀行存款之間的相互轉化業(yè)務，在選擇專用的記賬憑證時，只填付款憑證五、填制方法（一）專用記賬憑證的填制（二）通用記賬憑證的填制37

第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞1、指憑證從取得、填制到歸檔保管的整個過程中，采取多種有效措施，在各責任單位或人員間傳遞。2、記賬憑證的傳遞程序：1）制單2）稽核人審核3）會計主管審批4）轉賬憑證由記賬人員記賬；收付款憑證由出納人員辦理相關事宜，再由記賬人員記賬5）裝訂、歸檔38二、會計憑證的保管1、會計檔案

1·1、內容：指會計憑證、會計賬薄和財務會計報告等記錄和反映單位經濟業(yè)務事項的重要史料和證據。1·2、分類：（1）會計憑證類（2）會計賬薄類（3）財務報告類（4）其它類

392、會計憑證的保管：指會計憑證在記賬后進行的整理、裝訂、編目和歸檔保管。（1）傳遞及時,不得積壓（2）分類和編報（3）裝訂封面（4）復制：須經會計機構負責人、主管人員批準（5）過期銷毀

40

隨著電子貨幣的廣泛使用與網上交易的盛行，原始憑證的填制與傳遞可能會發(fā)生很大的變化：現行格式的發(fā)票、賬簿多數會被無紙化的電子發(fā)票、電子表格所取代。由于企業(yè)內部局域網的建立，企業(yè)組織內部各部門，如采購部門采購員需用資金時，將不需要象現在這樣到財務部門領取支票，而只要通過內部局域網向財務部門發(fā)一個電子申請，財務部門收到申請，對照財務預算核準后向采購部門下達付款授權指令（電子密碼），采購員即可據此向購貨單位付款（電子貨幣）。多數情況下，電子憑證的審核與對賬可由計算機來完成。411、根據《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計憑證的保管期限為（C）。A.10年B.25年C.15年D.5年2、作為原始憑證應具備的基本內容有（ABC）。A.經濟業(yè)務內容B.憑證的名稱、填制日期及有關人員的簽字C.接受憑證單位名稱D.會計分錄423、原始憑證與記帳憑證的共同點有（CD）。A.編制的依據相同B.編制的人員相同C.同屬于會計憑證D.反映的經濟業(yè)務相同4、收款憑證上除了會計主管簽字或蓋章外，還需（ABCD）簽章。A.記帳人員B.出納人員C.制單人員D.復核人員435．填制和審核會計憑證的意義有

(ABC)。

A．記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據

B．監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行

C．明確經濟責任，強化內部控制

D．增加企業(yè)盈利，提高企業(yè)競爭力

6．對原始憑證審核的內容包括

(

ABC

)。

A.

審核真實性

B．審核合理性

C．審核及時性

D．審核重要性7．下列會計憑證中，屬于自制原始憑證的有(

AB)。

A.

材料領料單

B．盤點盈虧表

C．購貨發(fā)票

D．印花稅票

448．對外來原始憑證進行真實性審核的內容包括(

ABD)。

A.

填制單位公章和填制人員簽章是否齊全

B．經濟業(yè)務的內容是否真實

C.

是否有本單位公章和經辦人簽章

D．填制憑證的日期是否真實9．原始憑證的合法性包括(ABC)。

A.

符合國家法律法規(guī)

B．符合規(guī)定的審核權限

C.

履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序

D．有總經理的核準簽章

4510．影響企業(yè)會計憑證傳遞的因素有

(

ABC

)。

A.

企業(yè)生產組織的特點

B．企業(yè)經濟業(yè)務的內容

C.

企業(yè)管理的要求

D．規(guī)定保管期限

11．企業(yè)會計憑證保管的內容包括

(

ABC)。

A.

整理會計憑證

B．裝訂會計憑證

C.

歸檔存查會計憑證

D．將會計憑證移交檢察機關

4612．為保證會計賬簿記錄的正確性，會計人員編制記賬憑證時必須依據(

C

)。

A.

金額計算正確的原始憑證

B．填寫齊全的原始憑證

C．審核無誤的原始憑證

D．蓋有填制單位財務公章的原始憑證

13．在會計實務中，原始憑證按照填制手續(xù)及內容不同，可以分為(

D

)。

A.

通用憑證和專用憑證

B．收款憑證、付款憑證和轉賬憑證

C.

外來原始憑證和自制原始憑證

D．一次憑證、累計憑證和匯總憑證

4714．下列會計憑證中，只需反映價值量的有(C

)。

A.

材料入庫單B．實存賬存對比表

C．工資分配匯總表D．限額領料單15．下列原始憑證中，屬于累計憑證的是(

D)。

A.

收料單

B．發(fā)貨票

C．領料單

D．限額領料單

16．對于將現金送存銀行業(yè)務，會計人員應填制的記賬憑證是(B

)。

A.銀行收款憑證B．現金付款憑證

C．銀行收款憑證和現金付款憑證

D．轉賬憑證

4817．下列內容不屬于記賬憑證審核的是(A

)。

A．憑證是否符合有關的計劃和預算

B．會計科目使用是否正確

C．憑證的內容與所附憑證的內容是否一致

D．憑證的金額與所附憑證的金額是否一致

18．下列內容不屬于原始憑證審核的是(D

)。

A.

憑證是否有填制單位的公章和填制人員簽章

B．憑證是否符合規(guī)定的審核程序

C.

憑證是否符合有關計劃和預算

D．會計科目使用是否正確

19.下列記賬憑證中可以不附原始憑證的是(

D)。

A.所有收款憑證

B．所有付款憑證

C．所有轉賬憑證D．用于結賬的記賬憑證

49從會計核算的全過程來看，所有的會計信息都存貯于記賬憑證之中，賬簿和報表只是對記賬憑證中的信息進行分類處理后的結果。從理論上講，如果某一會計主體的部分或全部賬簿與報表遭到損壞，只要全部記賬憑證安然無恙，就可以重新處理、產生出一致的賬簿與報表。這就說明，會計基礎數據不是存貯于賬簿之中，而是全部存貯于記賬憑證之中。

50記賬憑證的作用主要表現在兩個方面：一是確定業(yè)務能否進入會計信息系統成為會計事項，即起到了會計確認的作用；二是記錄了會計事項的全部基本信息，生成各類數據庫文件隨時滿足信息使用者查閱、打印會計報表的需要?？梢姡涃~憑證是記錄會計基本信息（基礎數據）的唯一載體，其在會計