2007國(guó)際稅收本課程主要解決以后工作和生活中的國(guó)際稅收問(wèn)題2007一、開(kāi)場(chǎng)白

國(guó)際稅收的重要性學(xué)習(xí)方法二、教學(xué)安排2007周次課時(shí)

內(nèi)容12第1章國(guó)際稅收學(xué)及其研究對(duì)象

22第2章稅收管轄權(quán)及國(guó)際稅收原則

32第3章國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)、國(guó)際稅負(fù)加重和逋脫

4-54第4章國(guó)際重復(fù)征稅62第5章國(guó)際重復(fù)征稅的避免7-108第6章國(guó)際雙重征稅的免除和母國(guó)的補(bǔ)征稅收

2007周次課時(shí)

內(nèi)容112第7章國(guó)際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和國(guó)際稅負(fù)資本化

第8章國(guó)際節(jié)稅

12-146第9章國(guó)際避稅和逃稅

15-176第10章反國(guó)際避稅與逃稅

182第11章國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的方式第12章國(guó)際稅收協(xié)定

2007

第1章國(guó)際稅收學(xué)及其研究對(duì)象

20071.1國(guó)際稅收的概念1.1.1國(guó)際稅收的概念

1)國(guó)際稅收的概念

-國(guó)家稅收國(guó)家稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，在其管轄權(quán)范圍內(nèi)按照稅收法律和法規(guī)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入。其性質(zhì)是強(qiáng)制參與國(guó)民收入分配，因此體現(xiàn)了一定的分配關(guān)系。

-國(guó)家稅收學(xué)國(guó)家稅收學(xué)是一門(mén)通過(guò)對(duì)國(guó)家稅收各種現(xiàn)象的研究，揭示本國(guó)政府與其管轄權(quán)下納稅人之間的稅收征納關(guān)系和各級(jí)政府之間稅收分配關(guān)系的科學(xué)。

2007-國(guó)際稅收國(guó)際稅收是各國(guó)課征稅收的國(guó)際影響和各國(guó)間的稅收協(xié)調(diào)，體現(xiàn)了國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系以及各國(guó)對(duì)其管轄權(quán)下跨國(guó)流動(dòng)的人員、資本和貨物的征稅關(guān)系。

-國(guó)際稅收學(xué)

國(guó)際稅收學(xué)是一門(mén)通過(guò)對(duì)國(guó)際稅收各種現(xiàn)象的研究，揭示國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系以及各國(guó)對(duì)其管轄權(quán)下跨國(guó)流動(dòng)的人員、資本和貨物的征稅關(guān)系的科學(xué)。2007

2)國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的重要區(qū)別國(guó)際稅收與國(guó)家稅收有著重要的區(qū)別：國(guó)家稅收是一個(gè)國(guó)家憑借其政治權(quán)力對(duì)納稅人課征稅收。國(guó)際稅收不是指一個(gè)國(guó)際權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)跨國(guó)納稅人征收“國(guó)際稅收”，而是指各國(guó)各自課征其國(guó)家稅收的國(guó)際影響和各國(guó)間對(duì)此作出的稅收協(xié)調(diào)。20071.1.2各國(guó)征收商品稅的國(guó)際影響和協(xié)調(diào)

-國(guó)家間雙邊關(guān)稅協(xié)調(diào)的商品稅國(guó)際協(xié)調(diào)時(shí)期。

-關(guān)稅同盟內(nèi)各國(guó)多邊關(guān)稅協(xié)調(diào)的商品稅國(guó)際協(xié)調(diào)時(shí)期。

-世界范圍多邊關(guān)稅協(xié)調(diào)的商品稅國(guó)際協(xié)調(diào)時(shí)期。

-從關(guān)稅擴(kuò)大到其他商品稅稅種的商品稅國(guó)際協(xié)調(diào)時(shí)期。

20071.1.3各國(guó)征收所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際影響和協(xié)調(diào)

-少數(shù)國(guó)家雙邊協(xié)調(diào)所得稅、資本稅、遺產(chǎn)稅和繼承稅的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際協(xié)調(diào)時(shí)期。

-世界范圍雙邊協(xié)調(diào)所得稅、資本稅、遺產(chǎn)稅和繼承稅的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際協(xié)調(diào)時(shí)期。

20071.1.4國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)一般認(rèn)為：商品稅的國(guó)際協(xié)調(diào)發(fā)展趨勢(shì)是將逐漸發(fā)展到包括世界上所有國(guó)家和地區(qū)參加協(xié)調(diào)的階段。那時(shí)，將通過(guò)一個(gè)參加方包括世界上所有國(guó)家和地區(qū)的普遍國(guó)際條約進(jìn)行商品稅的國(guó)際協(xié)調(diào)。

2007

所得稅和現(xiàn)代財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)將從雙邊協(xié)調(diào)階段發(fā)展到區(qū)域性多邊協(xié)調(diào)階段；然后，再發(fā)展到包括大多數(shù)國(guó)家參與的世界性多邊協(xié)調(diào)階段；最后，發(fā)展到所有國(guó)家參加的世界性多邊協(xié)調(diào)階段。

國(guó)際稅收發(fā)展的最終趨勢(shì)是將出現(xiàn)包括所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和商品稅所有稅收的多邊全面國(guó)際稅收協(xié)調(diào)。20071.2國(guó)際稅收學(xué)的研究對(duì)象、范圍和內(nèi)容

1.2.1國(guó)際稅收學(xué)的研究對(duì)象

國(guó)際稅收學(xué)的研究對(duì)象主要有兩個(gè)：

1）國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系

2）各國(guó)對(duì)其管轄權(quán)下跨國(guó)流動(dòng)的人員、貨物和資本的征稅關(guān)系

20071.2.2國(guó)際稅收學(xué)的研究范圍廣義國(guó)際稅收學(xué)的研究范圍：

1）稅種方面

2）國(guó)際稅收準(zhǔn)則和規(guī)范方面

20071.2.3國(guó)際稅收學(xué)的研究?jī)?nèi)容

1）國(guó)際稅收問(wèn)題及其影響

(1)稅收管轄權(quán)的沖突

(2)國(guó)際重復(fù)征稅及其影響

(3)國(guó)際避稅和逃稅及其影響

(4)國(guó)際節(jié)稅及其影響

(5)國(guó)際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及其影響

(6)國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)20072）處理國(guó)際稅收問(wèn)題的原則及其具體制度、準(zhǔn)則和規(guī)范

(1)國(guó)際稅收一般規(guī)范

(2)各國(guó)處理國(guó)際稅收問(wèn)題的單邊制度和準(zhǔn)則

(3)雙邊處理國(guó)際稅收問(wèn)題的準(zhǔn)則和規(guī)范

(4)區(qū)域國(guó)家或區(qū)域性國(guó)際組織成員國(guó)間處理國(guó)際稅收問(wèn)題的多邊稅收協(xié)調(diào)制度和準(zhǔn)則

(5)世界范圍多邊稅收協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則和規(guī)范

(6)世界各區(qū)域或小區(qū)國(guó)際組織之間的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則和規(guī)范2007

第2章

稅收管轄權(quán)及國(guó)際稅收原則

20072.1稅收管轄權(quán)原則及其法律淵源

2.1.1稅收管轄權(quán)的概念

1）稅收管轄權(quán)概念稅收管轄權(quán)是指對(duì)人和物征稅的管轄權(quán)力。

2）稅收管轄權(quán)與國(guó)際稅收

國(guó)際稅收問(wèn)題是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，各自憑借其稅收管轄權(quán)對(duì)跨國(guó)流動(dòng)的人或物征稅而引起的。

20072.1.2稅收管轄權(quán)的屬地原則和屬人原則

1）屬地原則(1)屬地原則概念屬地原則指一個(gè)主權(quán)國(guó)家的法律效力適用于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切人、物和發(fā)生的事件的原則。

(2)現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的屬地原則現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的屬地原則是指屬地主權(quán)原則，即一個(gè)主權(quán)國(guó)家可以以其領(lǐng)土作為行使其征稅權(quán)力范圍的依據(jù)的原則。20072）屬人原則

(1)屬人原則概念屬人原則指一個(gè)主權(quán)國(guó)家的法律的效力適用于該國(guó)管轄的所有人的原則。

(2)現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的屬人原則現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的屬人原則是指屬人主權(quán)原則，即以屬一個(gè)國(guó)家政治權(quán)力管轄的人作為行使其征稅權(quán)力范圍的依據(jù)的原則。

2007

2.1.3稅收管轄權(quán)的法律淵源

1)現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的法律淵源

2）沖突法

“沖突法”全稱(chēng)“法律沖突法”，是沖突規(guī)范的總稱(chēng)。沖突法應(yīng)用到國(guó)際稅收上，解決由哪個(gè)國(guó)家征稅或優(yōu)先征稅。

(1)屬人法屬人法分成本國(guó)法（國(guó)籍國(guó)法）和住所地法兩大派。

現(xiàn)代屬人法原則的連接因素，可以同時(shí)包括具有純粹屬人性質(zhì)的國(guó)籍以及具有既可屬人又可屬地混合性質(zhì)的住所和居所。

2007(2)屬地法屬地法適用于領(lǐng)土內(nèi)的人和物，通常是把具有純粹屬地性質(zhì)的物之所在地、行為地、事實(shí)來(lái)源地等作為法的適用的連接因素。

3）連接因素連接因素是把法律關(guān)系與一定法律相連接的相關(guān)要素。連接因素可分為屬人法的連接因素，如國(guó)籍；屬地法的連接因素，如物之所在地。2007

4）準(zhǔn)據(jù)法準(zhǔn)據(jù)法是指沖突法所援用的、據(jù)以確定適用何國(guó)實(shí)體法的規(guī)范。應(yīng)用到國(guó)際稅收上，解決按哪個(gè)國(guó)家的稅法征稅或優(yōu)先征稅。

準(zhǔn)據(jù)法可以分為屬人法的準(zhǔn)據(jù)法和屬地法的準(zhǔn)據(jù)法：-屬人法的準(zhǔn)據(jù)法例如居所地法、住所地法、本國(guó)法。-屬地法的準(zhǔn)據(jù)法例如行為地法、物之所在地法。2007

2.1.4現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的法律淵源關(guān)系

居所地法

稅收

屬人法

住所地法管轄

本國(guó)法各國(guó)權(quán)的

行為地法的適法律

來(lái)源地法用國(guó)淵源

屬地法

財(cái)產(chǎn)所在地法際和

國(guó)旗國(guó)法國(guó)內(nèi)

物之所在地法單據(jù)所在地法法目的地法原產(chǎn)地法20072.2不同的稅收管轄權(quán)及其征稅范圍2.2.1屬地管轄權(quán)及其征稅范圍屬地管轄權(quán)又分為：

1）來(lái)源地管轄權(quán)及其征稅范圍(1)來(lái)源地管轄權(quán)

(2)來(lái)源地管轄權(quán)征稅范圍

2）財(cái)產(chǎn)所在地管轄權(quán)及其征稅范圍(1)財(cái)產(chǎn)所在地管轄權(quán)(2)財(cái)產(chǎn)所在地管轄權(quán)征稅范圍2007

3）目的地管轄權(quán)和原產(chǎn)地管轄權(quán)及其征稅范圍

商品稅的屬地管轄權(quán)有兩種：

(1)目的地管轄權(quán)及其征稅范圍

(2)原產(chǎn)地管轄權(quán)及其征稅范圍20072.2.2屬人管轄權(quán)及其征稅范圍屬人管轄權(quán)大致可以分為兩種：

1）公民管轄權(quán)及其征稅范圍

2）居民管轄權(quán)及其征稅范圍居民管轄權(quán)又分為：-居所地主義-住所地主義20072.2.3屬地兼屬人管轄權(quán)

1）屬地兼公民管轄權(quán)

2）屬地兼居民管轄權(quán)

3）屬地兼居民、公民管轄權(quán)20072.3國(guó)際稅收原則2.3.3對(duì)跨國(guó)納稅人和征稅對(duì)象征稅的國(guó)際稅收原則

1）主權(quán)原則主權(quán)原則是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家在稅收上可以對(duì)其政治權(quán)力管轄范圍內(nèi)一切人、物、行為和發(fā)生的事件行使征稅權(quán)力的原則。主權(quán)原則是國(guó)際稅收也是稅收管轄權(quán)最重要和最根本的原則。

2007

2）屬地原則與領(lǐng)土原則屬地原則是指屬地主權(quán)原則，即一個(gè)國(guó)家可以以其領(lǐng)土作為行使征稅主權(quán)范圍的依據(jù)的原則。

其又可以細(xì)分為：(1)收入來(lái)源國(guó)原則①源泉原則

②常設(shè)機(jī)構(gòu)原則

③活動(dòng)場(chǎng)所原則

④工作場(chǎng)所原則

⑤國(guó)旗國(guó)原則和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)原則

⑥財(cái)產(chǎn)使用地原則2007(2)財(cái)產(chǎn)所在國(guó)原則(3)商品流轉(zhuǎn)國(guó)原則

①原產(chǎn)國(guó)原則

②目的國(guó)原則

③出口國(guó)原則

④進(jìn)口國(guó)原則

由于國(guó)際稅收的屬地原則的征稅范圍僅限于一國(guó)領(lǐng)土范圍之內(nèi)，所以，從這個(gè)角度出發(fā)，國(guó)際稅收的屬地原則又被稱(chēng)為“領(lǐng)土原則”。2007

3）屬人原則與全球原則屬人原則是指屬人主權(quán)原則，即以屬一個(gè)國(guó)家政治權(quán)力管轄的人作為行使其征稅權(quán)力范圍的依據(jù)的原則。

其又可以細(xì)分為：(1)居住國(guó)原則①居所原則②住所原則(2)國(guó)籍國(guó)原則

由于按屬人原則征稅的范圍會(huì)延伸到來(lái)源于或存在于境外的物，所以，從這個(gè)角度出發(fā)，屬人原則又被稱(chēng)為“全球原則”。2007

4）國(guó)際稅收實(shí)踐中形成的各國(guó)原則

(1)最常見(jiàn)的國(guó)際稅收實(shí)踐中形成的征稅和防止國(guó)際逃避稅的國(guó)際稅收原則我們可以把上面所闡述過(guò)的、最常見(jiàn)的國(guó)際稅收實(shí)踐中形成的征稅和防止國(guó)際逃避稅的國(guó)際稅收原則歸類(lèi)如下：

2007

居所原則居住國(guó)原則全球

屬人住所原則原則

原則國(guó)籍原則國(guó)籍國(guó)原則源泉原則主權(quán)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則原則活動(dòng)場(chǎng)所原則工作場(chǎng)所原則收入來(lái)源國(guó)原則屬地國(guó)旗國(guó)原則原則實(shí)際管理機(jī)構(gòu)原則領(lǐng)土財(cái)產(chǎn)使用地原則原則財(cái)產(chǎn)所在地原則財(cái)產(chǎn)所在國(guó)原則目的國(guó)原則進(jìn)口國(guó)原則商品流轉(zhuǎn)國(guó)原則20072.3.4免除國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際稅收原則

1)免稅原則

2)抵免原則2.3.5國(guó)民待遇原則及無(wú)差別原則

1）商品稅的國(guó)民待遇原則

2）所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)民待遇原則（無(wú)差別原則）2007

2.4跨國(guó)電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收原則的沖擊

2.4.1電子商務(wù)

狹義電子商務(wù)，是指一種交易各方以電子信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)等電子方式，進(jìn)行的以信息產(chǎn)品為交易對(duì)象的交易。廣義的電子商務(wù)則包括整個(gè)交易過(guò)程電子化的任何商業(yè)交易。

20072.4.2跨國(guó)電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收原則的沖擊電子商務(wù)的特性使得跨國(guó)電跨國(guó)電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收原則造成了沖擊：

1)交易的隱匿性

2)企業(yè)的虛擬性

3)交易及其收入性質(zhì)的難確定性

4）跨國(guó)電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收原則及其執(zhí)行的沖擊

5）電子商務(wù)的國(guó)際稅收原則

2007

第3章

國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)、國(guó)際稅負(fù)加重和國(guó)際稅負(fù)逋脫

2007

3.1國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)

3.1.1稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)也稱(chēng)“稅負(fù)”，是指納稅人或征稅對(duì)象承受?chē)?guó)家稅收的狀況或度量，體現(xiàn)稅收分配的流量。

3.1.2國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)

1）國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)含義

國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)是指同一跨國(guó)稅收主體或客體的全球總稅收負(fù)擔(dān)，即承受各國(guó)稅收的總和。

2007

2）國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)與國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)的重要區(qū)別國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)是納稅人或征稅對(duì)象承受的一個(gè)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)；國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)不是一種超國(guó)家的“國(guó)際稅收”負(fù)擔(dān)，而是跨國(guó)稅收主體或客體承擔(dān)的包括母國(guó)或原產(chǎn)國(guó)稅收負(fù)擔(dān)在內(nèi)的各個(gè)國(guó)家的國(guó)家稅收總和。

3）主體國(guó)際稅負(fù)和客體國(guó)際稅負(fù)主體國(guó)際稅負(fù)是指稅收主體承擔(dān)的國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)?？腕w國(guó)際稅負(fù)是指稅收客體承載的國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)。2007

3.1.4高稅收負(fù)擔(dān)國(guó)和低稅收負(fù)擔(dān)國(guó)

1）高稅國(guó)高稅收負(fù)擔(dān)國(guó)一般稱(chēng)為“高稅國(guó)”，有時(shí)也稱(chēng)為“高稅管轄權(quán)”，是相對(duì)低稅收負(fù)擔(dān)國(guó)而言的，是低稅國(guó)的對(duì)稱(chēng)，其實(shí)是指課征普通、規(guī)范稅收的國(guó)家。

2）低稅國(guó)低稅收負(fù)擔(dān)國(guó)一般稱(chēng)為“低稅國(guó)”，也稱(chēng)為“低稅管轄權(quán)”，更多的人把它們稱(chēng)為“避稅地”或“避稅港”（taxhavens），是指低稅收負(fù)擔(dān)國(guó)（地區(qū)）或無(wú)稅收負(fù)擔(dān)國(guó)（地區(qū)），主要是指不課征個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本（財(cái)產(chǎn)）稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅等直接稅，或課征這些稅，但其稅率遠(yuǎn)較國(guó)際一般水平為低的國(guó)家和地區(qū)。

2007

3.2國(guó)際稅負(fù)的加重

3.2.1國(guó)際稅負(fù)的加重國(guó)際重復(fù)征稅會(huì)加重國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)，國(guó)際重復(fù)征稅的內(nèi)容是國(guó)際稅收的重要內(nèi)容。

3.2.3國(guó)際重復(fù)征稅的概念和類(lèi)型1）國(guó)際重復(fù)征稅的概念國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的不同征稅權(quán)對(duì)同一收入、同一財(cái)產(chǎn)或同一征稅物品，征收性質(zhì)相同或相似的稅收。20072）國(guó)際重復(fù)征稅的類(lèi)型(1)按重復(fù)征稅的性質(zhì)，國(guó)際重復(fù)征稅可以分為：①法律性國(guó)際重復(fù)征稅法律性國(guó)際重復(fù)征稅指由于不同國(guó)家征稅權(quán)對(duì)同一納稅人的同一所得或同一財(cái)產(chǎn)征收相同的或相似的稅收而造成的重復(fù)征稅。②經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅指由于不同國(guó)家對(duì)不同納稅人的同一經(jīng)濟(jì)來(lái)源收入征收相同的或相似的稅收而造成的重復(fù)征稅。

2007③稅制性國(guó)際重復(fù)征稅稅制性國(guó)際重復(fù)征稅指由于不同國(guó)家的稅收制度對(duì)跨稅境流動(dòng)的同一物品征收相同或相似的流轉(zhuǎn)稅而造成的國(guó)際重復(fù)征稅。(2)按照不同征稅權(quán)之間的級(jí)別關(guān)系，國(guó)際重復(fù)征稅可以分為：①橫向國(guó)際重復(fù)征稅橫向國(guó)際重復(fù)征稅也稱(chēng)為“平行國(guó)際重復(fù)征稅”，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家同一級(jí)別征稅權(quán)對(duì)同一收入、同一財(cái)產(chǎn)或同一征稅物品，征收性質(zhì)相同或相似的稅收。2007

②斜向國(guó)際重復(fù)征稅斜向國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家不同級(jí)別征稅權(quán)對(duì)同一收入、同一財(cái)產(chǎn)或同一征稅物品，征收性質(zhì)相同或相似的稅收。

2007

3.3國(guó)際稅負(fù)的逋脫

3.3.1稅負(fù)逋脫的概念

稅負(fù)逋脫也稱(chēng)為“脫稅”，是指納稅人實(shí)際完全沒(méi)有承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)，或只是部分承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的所有現(xiàn)象和行為的總稱(chēng)。

2007

騙稅逃稅偷稅不給國(guó)家?guī)?lái)漏稅收入的脫稅避稅脫稅節(jié)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)化(消轉(zhuǎn))給國(guó)家?guī)?lái)稅負(fù)資本化收入的脫稅稅負(fù)后轉(zhuǎn)(逆轉(zhuǎn))稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)前轉(zhuǎn)(順轉(zhuǎn))

稅負(fù)散轉(zhuǎn)2007

3.3.2國(guó)際脫稅的概念和類(lèi)型

1）國(guó)際脫稅的概念國(guó)際脫稅是指跨國(guó)納稅人實(shí)際完全沒(méi)有承擔(dān)國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)，或只是部分承擔(dān)國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)的所有現(xiàn)象和行為的總稱(chēng)。

2）國(guó)際脫稅的類(lèi)型

2007

減少?lài)?guó)家預(yù)期國(guó)際逃稅國(guó)際收入的國(guó)際脫稅國(guó)際避稅脫稅不減少?lài)?guó)家預(yù)期國(guó)際節(jié)稅收入的國(guó)際脫稅國(guó)際稅負(fù)資本化國(guó)際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

2007(1)國(guó)際逃稅國(guó)際逃稅是指納稅人采取虛報(bào)、謊報(bào)、隱瞞、偽造等各種跨國(guó)非法手段，逃脫或減少其全球總納稅義務(wù)的違法行為。

(2)國(guó)際避稅國(guó)際避稅是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家稅法的漏洞、特例和缺陷，以及濫用稅收協(xié)定來(lái)規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。

(3)國(guó)際節(jié)稅國(guó)際節(jié)稅是指納稅人采取各種跨國(guó)合法和合理的手段，減少其全球總納稅義務(wù)的行為。

2007(4)國(guó)際稅負(fù)資本化國(guó)際稅負(fù)資本化通常是指資產(chǎn)受讓人逆著流通方向，通過(guò)把受讓資產(chǎn)將來(lái)要繳納的全部稅收資本化后從受讓資產(chǎn)價(jià)格里扣除的方式，轉(zhuǎn)移給跨國(guó)資產(chǎn)出讓人。(5)國(guó)際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁國(guó)際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在跨國(guó)流通領(lǐng)域通過(guò)交易價(jià)格，把其繳納的稅收跨國(guó)轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的行為。2007

第4章

國(guó)際重復(fù)征稅

2007

4.1國(guó)際重復(fù)征稅的發(fā)生和擴(kuò)大

4.1.1國(guó)際重復(fù)征稅的發(fā)生

1）有關(guān)國(guó)家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的稅收管轄權(quán)，不會(huì)發(fā)生國(guó)際重復(fù)征稅

(1)有關(guān)國(guó)家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的屬地管轄權(quán)，不會(huì)發(fā)生國(guó)際重復(fù)征稅

2007A國(guó)(工作地屬地管轄權(quán))B國(guó)(工作地屬地管轄權(quán))A國(guó)工作、B國(guó)支付的所得圖4-1(a)有關(guān)國(guó)家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的屬地管轄權(quán)不產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅

2007A國(guó)(支付地屬地管轄權(quán))B國(guó)(支付地屬地管轄權(quán))A國(guó)工作、B國(guó)支付的所得圖4-1(b)有關(guān)國(guó)家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的屬地管轄權(quán)不產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅2007(2)有關(guān)國(guó)家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的居民管轄權(quán)，不會(huì)發(fā)生國(guó)際重復(fù)征稅。

A國(guó)(住所居民管轄權(quán))B國(guó)(住所居民管轄權(quán))A國(guó)住所、B國(guó)居所的人的所得

圖4-2(a)有關(guān)國(guó)家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的居民管轄權(quán)不產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅

2007A國(guó)(居所居民管轄權(quán))B國(guó)(居所居民管轄權(quán))A國(guó)住所、B國(guó)居所的人的所得圖4-2(b)有關(guān)國(guó)家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的居民管轄權(quán)不產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅

2007(3)有關(guān)國(guó)家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的公民管轄權(quán)，不會(huì)發(fā)生國(guó)際重復(fù)征稅。

A國(guó)(出生地公民管轄權(quán))B國(guó)(出生地公民管轄權(quán))A國(guó)出生、B國(guó)血統(tǒng)的人的所得

圖4-3(a)有關(guān)國(guó)家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的居民管轄權(quán)不產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅

2007A國(guó)(血統(tǒng)公民管轄權(quán))B國(guó)(血統(tǒng)公民管轄權(quán))A國(guó)出生、B國(guó)血統(tǒng)的人的所得

圖4-3(b)有關(guān)國(guó)家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的居民管轄權(quán)不產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅

2007

2）有關(guān)國(guó)家實(shí)行不同外延的稅收管轄權(quán)，有可能引起國(guó)際重復(fù)征稅

（1）一個(gè)國(guó)家實(shí)行屬地管轄權(quán)，另一個(gè)國(guó)家實(shí)行居民管轄權(quán)，有可能引起國(guó)際重復(fù)征稅。2007A國(guó)(居民管轄權(quán))B國(guó)(屬地管轄權(quán))A國(guó)居民的B國(guó)來(lái)源所得圖4-4一個(gè)國(guó)家實(shí)行屬地管轄權(quán)，另一個(gè)國(guó)家實(shí)行居民管轄權(quán)產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅

2007（2）一個(gè)國(guó)家實(shí)行屬地管轄權(quán)，另一個(gè)國(guó)家實(shí)行公民管轄權(quán)，有可能引起國(guó)際重復(fù)征稅。A國(guó)(公民管轄權(quán))B國(guó)(屬地管轄權(quán))A國(guó)公民的B國(guó)來(lái)源所得圖4-5一個(gè)國(guó)家實(shí)行屬地管轄權(quán)，另一個(gè)國(guó)家實(shí)行公民管轄權(quán)產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅

2007

（3）一個(gè)國(guó)家實(shí)行公民管轄權(quán)，另一個(gè)國(guó)家實(shí)行居民管轄權(quán)，有可能引起國(guó)際重復(fù)征稅。A國(guó)(公民管轄權(quán))B國(guó)(居民管轄權(quán))A國(guó)公民、B國(guó)居民的所得圖4-6一個(gè)國(guó)家實(shí)行公民管轄權(quán)，另一個(gè)國(guó)家實(shí)行居民管轄權(quán)產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅

2007

（4）一國(guó)實(shí)行屬地管轄權(quán)，另一國(guó)實(shí)行居民管轄權(quán)，第三國(guó)實(shí)行公民管轄權(quán)，有可能引起國(guó)際三重征稅。

一國(guó)實(shí)行公民管轄權(quán)，另一國(guó)實(shí)行居民管轄權(quán)，第三國(guó)實(shí)行屬地管轄權(quán)產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅如下圖所示：

2007A國(guó)(公民管轄權(quán))B國(guó)(居民管轄權(quán))A國(guó)公民、B國(guó)居民的C國(guó)來(lái)源所得

C國(guó)(屬地管轄權(quán))2007

3）有關(guān)國(guó)家實(shí)行不同內(nèi)涵的稅收管轄權(quán)，有可能引起國(guó)際重復(fù)征稅

(1)有關(guān)國(guó)家行使不同內(nèi)涵的公民管轄權(quán)，可能產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅，見(jiàn)圖4-8。(2)有關(guān)國(guó)家行使不同內(nèi)涵的居民管轄權(quán)，可能產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅，見(jiàn)圖4-9。

(3)有關(guān)國(guó)家行使不同內(nèi)涵的屬地管轄權(quán)，可能產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅，見(jiàn)圖4-10。(4)不同內(nèi)涵的稅收管轄權(quán)可能產(chǎn)生國(guó)際多重征稅。2007

A國(guó)(出生地公民管轄權(quán))B國(guó)(血統(tǒng)公民管轄權(quán))A國(guó)出生、B國(guó)血統(tǒng)的人的所得圖4-8不同內(nèi)涵公民管轄權(quán)產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅

2007

A國(guó)(居所居民管轄權(quán))B國(guó)(住所居民管轄權(quán))A國(guó)居所、B國(guó)住所的人的所得圖4-9不同內(nèi)涵居民管轄權(quán)產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅

2007

A國(guó)(工作地屬地管轄權(quán))B國(guó)(雇主居住屬地管轄權(quán))A國(guó)工作、B國(guó)雇主支付的工薪圖4-10不同內(nèi)涵屬地管轄權(quán)產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅

20074）不同外延和內(nèi)涵稅收管轄權(quán)可能引起國(guó)際多重征稅。A國(guó)(居民管轄權(quán))B國(guó)(屬地管轄權(quán))A國(guó)居民公司在B國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)的C國(guó)來(lái)源所得

C國(guó)(屬地管轄權(quán))20074.1.2國(guó)際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大

1）稅收管轄權(quán)外延擴(kuò)大引起的國(guó)際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大

(1)有關(guān)國(guó)家都同時(shí)實(shí)行兩種管轄權(quán)引起的國(guó)際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大。

2007

A國(guó)(公民管轄權(quán))B國(guó)(屬地管轄權(quán))A國(guó)公民的B國(guó)所得

圖4-12(a)稅收管轄權(quán)外延擴(kuò)大引起的國(guó)際重復(fù)征稅范圍擴(kuò)大

2007

B國(guó)公民的A國(guó)所得

A國(guó)(屬地兼公民管轄權(quán))B國(guó)(屬地兼公民管轄權(quán))A國(guó)公民的B國(guó)所得

圖4-12(b)稅收管轄權(quán)外延擴(kuò)大引起的國(guó)際重復(fù)征稅范圍擴(kuò)大

2007（2）有關(guān)國(guó)家都同時(shí)實(shí)行三種管轄權(quán)會(huì)引起的國(guó)際重復(fù)征稅范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大。比如：一個(gè)A國(guó)居民的B國(guó)公民取得一筆來(lái)源于A國(guó)的所得、一筆來(lái)源于B國(guó)的所得；一個(gè)B國(guó)居民的A國(guó)公民取得一筆來(lái)源于B國(guó)的所得、一筆來(lái)源于A國(guó)的所得。

2007

A國(guó)(屬地兼居民、公民管轄權(quán))B國(guó)(屬地兼居民管轄權(quán))A國(guó)居民B國(guó)公民A國(guó)所得

B國(guó)居民A國(guó)公民B國(guó)所得A國(guó)居民B國(guó)公民B國(guó)所得

B國(guó)居民A國(guó)公民A國(guó)所得

2007

B國(guó)居民A國(guó)公民B國(guó)所得A國(guó)(屬地兼居民、公民管轄權(quán))B國(guó)(屬地兼居民、公民管轄權(quán))A國(guó)居民B國(guó)公民A國(guó)所得

B國(guó)居民A國(guó)公民A國(guó)所得

A國(guó)居民B國(guó)公民B國(guó)所得

2007

2）由稅收管轄權(quán)內(nèi)涵擴(kuò)大引起的國(guó)際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大

(1)屬地管轄權(quán)內(nèi)涵的擴(kuò)大可能引起國(guó)際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大。見(jiàn)圖4-15。

(2)居民管轄權(quán)內(nèi)涵的擴(kuò)大可能引起國(guó)際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大。(3)公民管轄權(quán)的內(nèi)涵擴(kuò)大可能引起國(guó)際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大。2007

A國(guó)(雇主居所標(biāo)準(zhǔn)屬地管轄權(quán))B國(guó)(工作地標(biāo)準(zhǔn)屬地管轄權(quán))B國(guó)工作、A國(guó)雇主支付所得圖4-15(a)屬地管轄權(quán)內(nèi)涵擴(kuò)大引起國(guó)際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大

2007

B國(guó)工作、A國(guó)雇主支付所得A國(guó)(雇主居所兼工作地標(biāo)準(zhǔn)屬地管轄權(quán))B國(guó)(工作地兼雇主居所標(biāo)準(zhǔn)屬地管轄權(quán))A國(guó)工作、B國(guó)雇主支付所得圖4-15(a)屬地管轄權(quán)內(nèi)涵擴(kuò)大引起國(guó)際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大

20074.2對(duì)所得的國(guó)際重復(fù)征稅4.2.1所得和所得稅的概念

1)所得的概念

“凈資產(chǎn)增加說(shuō)”的所得概念

“源泉說(shuō)”的所得概念

2)所得稅的概念所得稅是對(duì)個(gè)人和企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的所得課征的稅收。

20074.2.2不同類(lèi)別所得及其國(guó)際重復(fù)征稅

1)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所得的國(guó)際重復(fù)征稅

2)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的國(guó)際重復(fù)征稅

3)對(duì)投資所得的國(guó)際重復(fù)征稅

“股息”的國(guó)際重復(fù)征稅

“利息”的國(guó)際重復(fù)征稅

“特許權(quán)使用費(fèi)”的國(guó)際重復(fù)征稅20074)對(duì)個(gè)人勞務(wù)所得的國(guó)際重復(fù)征稅

“個(gè)人勞務(wù)所得”

-“獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得”

-“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得”

5)對(duì)資本利得的國(guó)際重復(fù)征稅

“資本利得”

4.2.3所得不同歸類(lèi)導(dǎo)致稅收管轄權(quán)內(nèi)涵改變的國(guó)際重復(fù)征稅2007

4.3對(duì)財(cái)產(chǎn)的國(guó)際重復(fù)征稅4.3.1財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)稅的概念和分類(lèi)

1)財(cái)產(chǎn)的概念及其分類(lèi)

“不動(dòng)產(chǎn)”

“動(dòng)產(chǎn)”

2)財(cái)產(chǎn)稅的概念及其分類(lèi)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人持有或轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課征的稅收。

2007

4.3.2不同類(lèi)別和性質(zhì)財(cái)產(chǎn)的國(guó)際重復(fù)征稅

1)對(duì)資本的國(guó)際重復(fù)征稅

“財(cái)產(chǎn)凈值稅”

“凈財(cái)富稅”

2)對(duì)船舶、船只和飛機(jī)的國(guó)際重復(fù)征稅

3)對(duì)遺產(chǎn)、繼承財(cái)產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的國(guó)際重復(fù)征稅2007

4.4商品的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題

4.4.1商品的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題

1)跨越國(guó)境流轉(zhuǎn)的商品被有關(guān)國(guó)家先后征收國(guó)內(nèi)商品稅，產(chǎn)生了兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一征稅物品的重復(fù)征稅。2007A國(guó)商品稅管轄權(quán)B國(guó)商品稅管轄權(quán)C國(guó)商品稅管轄權(quán)A國(guó)商品C國(guó)商品B國(guó)商品A國(guó)商品圖4-16(a)跨境流轉(zhuǎn)商品國(guó)內(nèi)商品稅的國(guó)際重復(fù)征稅2007A國(guó)商品稅管轄權(quán)B國(guó)商品稅管轄權(quán)C國(guó)商品稅管轄權(quán)A國(guó)商品C國(guó)商品B國(guó)商品A國(guó)商品圖4-16(b)跨境流轉(zhuǎn)商品國(guó)內(nèi)商品稅的國(guó)際重復(fù)征稅2007A國(guó)商品稅管轄權(quán)B國(guó)關(guān)稅B國(guó)商品稅管轄權(quán)A國(guó)商品B國(guó)商品A國(guó)商品圖4-17(a)跨境流轉(zhuǎn)商品國(guó)關(guān)稅的國(guó)際重復(fù)征稅2007A國(guó)商品稅管轄權(quán)B國(guó)關(guān)稅B國(guó)商品稅管轄權(quán)A國(guó)商品B國(guó)商品A國(guó)商品圖4-17(b)跨境流轉(zhuǎn)商品國(guó)關(guān)稅和國(guó)內(nèi)商品稅的國(guó)際重復(fù)征稅A國(guó)關(guān)稅2007A國(guó)商品稅管轄權(quán)B國(guó)關(guān)稅B國(guó)商品稅管轄權(quán)A國(guó)商品B國(guó)商品A國(guó)商品圖4-17(b)跨境流轉(zhuǎn)商品國(guó)關(guān)稅和國(guó)內(nèi)商品稅的國(guó)際重復(fù)征稅A國(guó)關(guān)稅20074.4.2商品國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生商品稅是對(duì)物稅，對(duì)物稅一般實(shí)行屬地管轄權(quán)，即一個(gè)國(guó)家對(duì)存在于本國(guó)領(lǐng)土范圍的商品課征稅收，但存在于本國(guó)的商品可以是生產(chǎn)地在本國(guó)的商品，可以是流通地在本國(guó)的商品，也可以是消費(fèi)地在本國(guó)的商品。這種管轄權(quán)的不同內(nèi)涵是產(chǎn)生商品國(guó)際重復(fù)征稅的主要原因。

2007

第5章

國(guó)際重復(fù)征稅的避免

2007

5.1

避免和免除國(guó)際重復(fù)征稅的意義

5.1.1避免和免除國(guó)際重復(fù)征稅的概念

1）避免國(guó)際重復(fù)征稅避免(avoidance)國(guó)際重復(fù)征稅是指有關(guān)國(guó)家行使其稅收管轄權(quán)對(duì)有關(guān)稅收主體和稅收客體征稅時(shí)，各自按照一般國(guó)際稅收規(guī)范，防止和免除國(guó)際重復(fù)征稅。20072）免除國(guó)際重復(fù)征稅免除(elimination)國(guó)際重復(fù)征稅是指有關(guān)國(guó)家對(duì)其居民或國(guó)民稅收主體征稅時(shí)，按照規(guī)范的方法,盡可能地豁免或消除國(guó)際重復(fù)征稅。

5.1.2避免和免除國(guó)際重復(fù)征稅的意義避免和免除國(guó)際重復(fù)征稅的重要意義表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1）避免和免除國(guó)際重復(fù)征稅可以貫徹稅收的公平原則

2）避免和免除國(guó)際重復(fù)征稅可以貫徹稅收的效率原則2007

5.2

避免國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

5.2.1避免屬地管轄權(quán)與屬人管轄權(quán)引起的國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

1）屬地優(yōu)越權(quán)和屬人優(yōu)越權(quán)

(1)“屬地優(yōu)越權(quán)”(2)“屬人優(yōu)越權(quán)”

2）避免屬地管轄權(quán)與屬人管轄權(quán)引起國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范20075.2.2避免兩個(gè)國(guó)家同時(shí)對(duì)一個(gè)自然人行使屬人管轄權(quán)而引起的國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

1）各國(guó)判定對(duì)自然人行使屬人管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)

(1)居民標(biāo)準(zhǔn)-“居所標(biāo)準(zhǔn)”-“住所標(biāo)準(zhǔn)”

(2)公民標(biāo)準(zhǔn)20072）避免兩個(gè)國(guó)家同時(shí)對(duì)一個(gè)自然人行使屬人管轄權(quán)而引起的國(guó)際重復(fù)征稅的一般國(guó)際規(guī)范(1)居民標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先原則(2)住所標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先原則

20073）避免由于自然人雙重居民身份或雙重住所而引起國(guó)際重復(fù)征稅的一般國(guó)際規(guī)范

可優(yōu)先行使屬人管轄權(quán)的國(guó)家應(yīng)按照如下順序標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定：

第一、永久性家園標(biāo)準(zhǔn)

“永久性家園”

“重要利益中心”

第二、習(xí)慣性居所標(biāo)準(zhǔn)

“習(xí)慣性居所”第三、國(guó)民標(biāo)準(zhǔn)

“國(guó)民”（national）

第四、由有關(guān)國(guó)家協(xié)商解決20075.2.3避免兩個(gè)國(guó)家同時(shí)對(duì)一個(gè)法人行使屬人管轄權(quán)而引起的國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

1）各國(guó)判定對(duì)法人行使屬人管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)

(1)居民標(biāo)準(zhǔn)

“管理中心標(biāo)準(zhǔn)”

“營(yíng)業(yè)地標(biāo)準(zhǔn)”

“成立標(biāo)準(zhǔn)”

“資本控制標(biāo)準(zhǔn)”

(2)國(guó)民標(biāo)準(zhǔn)

“成立標(biāo)準(zhǔn)”

“資本控制標(biāo)準(zhǔn)”

20072）避免兩個(gè)國(guó)家同時(shí)對(duì)一個(gè)法人行使屬人管轄權(quán)而引起的國(guó)際重復(fù)征稅的一般國(guó)際規(guī)范(1)居民標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先原則(2)住所標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先原則

3）避免由于法人雙重居民身份和雙重住所而引起國(guó)際重復(fù)征稅的一般國(guó)際規(guī)范20075.2.4避免目的國(guó)原則與原產(chǎn)國(guó)原則引起的商品稅國(guó)際重復(fù)征收的國(guó)際規(guī)范

1）避免商品稅的國(guó)際重復(fù)征稅

2）目的國(guó)原則與原產(chǎn)國(guó)原則選擇的一般國(guó)際規(guī)范2007

5.3對(duì)所得國(guó)際重復(fù)征稅的避免

5.3.1避免對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所得國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

5.3.2避免對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

1）避免對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范20072）常設(shè)機(jī)構(gòu)

“常設(shè)機(jī)構(gòu)”（permanentestablishments）(1)聯(lián)合國(guó)范本關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義

(2)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織范本關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義

(3)關(guān)于協(xié)調(diào)各國(guó)不同內(nèi)涵常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的一般國(guó)際規(guī)范

3）電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)確定的國(guó)際規(guī)范20074）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的歸屬原則和引力原則(1)“歸屬原則”(2)“引力原則”

5）計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的“臂距原則”

“臂距原則”（arm’slengthprinciple）

6）收入和費(fèi)用分配的一般國(guó)際規(guī)范2007

7）計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的總利潤(rùn)原則及費(fèi)用利潤(rùn)率

“總利潤(rùn)原則”（grossprofitrule）

“費(fèi)用利潤(rùn)率”

8）關(guān)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的一些特殊規(guī)定對(duì)于某些行業(yè)，國(guó)際上有些特殊的規(guī)范：(1)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(2)農(nóng)業(yè)和林業(yè)所得20075.3.3避免對(duì)投資所得國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

1）避免對(duì)股息國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

2）避免對(duì)利息國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

3）避免對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

5.3.4避免對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

1）避免對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范20072）固定基地

“固定基地”（fixedbase）

3）停留時(shí)間和勞務(wù)報(bào)酬數(shù)額

5.3.5避免對(duì)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

1）避免對(duì)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

2）對(duì)東道國(guó)征稅范圍的限制2007

5.3.6避免對(duì)其他個(gè)人活動(dòng)所得國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

1）避免對(duì)董事費(fèi)國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

2）避免對(duì)演藝人員和運(yùn)動(dòng)員所得國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

3）避免對(duì)退休金和社會(huì)保障支付國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

(1)退休金和其他類(lèi)似報(bào)酬

(2)社會(huì)保障支付20074）避免對(duì)為政府服務(wù)而取得的報(bào)酬和退休金的國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

(1)為政府服務(wù)而取得的報(bào)酬

(2)為政府服務(wù)而取得的退休金

5）避免對(duì)學(xué)生和實(shí)習(xí)生所得國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范20075.3.7避免對(duì)資本利得國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

1）避免對(duì)轉(zhuǎn)讓企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)資本利得國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

2）避免對(duì)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)動(dòng)產(chǎn)和獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)動(dòng)產(chǎn)資本利得國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

3）避免對(duì)船只、船舶和飛機(jī)及其附屬動(dòng)產(chǎn)資本利得國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

20074）避免對(duì)股票資本利得國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

(1)轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)的公司的股票

(2)轉(zhuǎn)讓構(gòu)成被轉(zhuǎn)讓股票公司重要股份的股票

(3)轉(zhuǎn)讓其他股票

5）避免對(duì)其他財(cái)產(chǎn)資本利得國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范2007

5.4對(duì)財(cái)產(chǎn)國(guó)際重復(fù)征稅的避免

5.4.1避免對(duì)不動(dòng)產(chǎn)國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

5.4.2避免對(duì)營(yíng)業(yè)動(dòng)產(chǎn)和獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)動(dòng)產(chǎn)國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

5.4.3避免對(duì)船只、船舶和飛機(jī)及其附屬動(dòng)產(chǎn)國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

20075.4.4避免對(duì)遺產(chǎn)、繼承財(cái)產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際規(guī)范

1）避免對(duì)遺產(chǎn)、繼承財(cái)產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)國(guó)際重復(fù)征稅的一般國(guó)際規(guī)范

(1)屬地管轄權(quán)與屬人管轄權(quán)發(fā)生矛盾沖突

(2)兩個(gè)國(guó)家可以同時(shí)行使屬人管轄權(quán)

(3)兩個(gè)國(guó)家都可以判定遺贈(zèng)人、繼承人或贈(zèng)與人在該國(guó)有住所

(4)一個(gè)國(guó)家行使居民管轄權(quán)征稅，另一個(gè)國(guó)家行使公民管轄權(quán)征稅

(5)債務(wù)扣除

(6)一國(guó)扣除的債務(wù)超過(guò)另一國(guó)法律規(guī)定的額度2007

5.5避免對(duì)商品的國(guó)際重復(fù)征稅

5.5.1避免國(guó)際重復(fù)征收國(guó)內(nèi)商品稅的國(guó)際規(guī)范

5.5.2避免對(duì)跨境流轉(zhuǎn)商品既征關(guān)稅又征國(guó)內(nèi)商品稅的國(guó)際規(guī)范

1）關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定

2）世界貿(mào)易組織2007

5.5.3避免對(duì)跨境流轉(zhuǎn)農(nóng)產(chǎn)品既征關(guān)稅又征國(guó)內(nèi)商品稅的特殊國(guó)際規(guī)范

5.5.4反傾銷(xiāo)稅和反補(bǔ)貼稅與對(duì)商品的國(guó)際重復(fù)征稅

1）反傾銷(xiāo)稅和反補(bǔ)貼稅

“反傾銷(xiāo)稅”

“反補(bǔ)貼稅”

2）反傾銷(xiāo)稅和反補(bǔ)貼稅與對(duì)商品的國(guó)際重復(fù)征收

3）征收反傾銷(xiāo)稅和反補(bǔ)貼稅的約束性國(guó)際規(guī)范2007

5.5.5避免對(duì)消費(fèi)稅的國(guó)際重復(fù)征收和消費(fèi)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)

1）避免消費(fèi)稅的國(guó)際重復(fù)征收

2）消費(fèi)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)

5.6避免對(duì)電子商務(wù)的國(guó)際重復(fù)征稅

1)避免對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅種而引起的國(guó)際重復(fù)征稅

2)避免電子商務(wù)的一般商品國(guó)際重復(fù)征稅

3)避免對(duì)電子商務(wù)既征關(guān)稅又征國(guó)內(nèi)商品稅的重復(fù)征稅

4)避免對(duì)電子商務(wù)所得的國(guó)際重復(fù)征稅2007

第6章

國(guó)際重復(fù)征稅的免除和母國(guó)的補(bǔ)征稅收

2007

6.1所得稅和財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際重復(fù)征稅免除和母國(guó)補(bǔ)征稅收

6.1.1國(guó)際重復(fù)征稅免除措施

1）單邊免除國(guó)際重復(fù)征稅措施

2）雙邊免除國(guó)際重復(fù)征稅措施

3）多邊免除國(guó)際重復(fù)征稅措施

2007

6.1.2國(guó)際重復(fù)征稅免除措施的適用

1)免除所得稅和財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際重復(fù)征稅措施的適用范圍(1)只適用免除國(guó)際重復(fù)征稅，不適用國(guó)內(nèi)征稅。(2)只適用免除性質(zhì)相同或相似的并由稅收協(xié)定或有關(guān)國(guó)內(nèi)稅法所確定的所得稅、資本稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈(zèng)與稅的重復(fù)征稅。

20072)免除所得稅和資本（財(cái)產(chǎn)）稅國(guó)際重復(fù)征稅措施的適用情況

6.1.3免除國(guó)際重復(fù)征稅的方法

6.1.4母國(guó)的補(bǔ)征稅收2007

6.2免稅法

6.2.1免稅法的概念

免稅法是指納稅人居住國(guó)或國(guó)籍國(guó)對(duì)該居民或國(guó)民來(lái)源于國(guó)外的所得和存在于國(guó)外的財(cái)產(chǎn)免予征稅的一種免除國(guó)際重復(fù)征稅的方法。2007

6.2.2全額免稅法

1）全額免稅法的概念全額免稅法指納稅人居住國(guó)或國(guó)籍國(guó)對(duì)該居民或國(guó)民的所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí),僅對(duì)該居民或國(guó)民來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得和存在于國(guó)內(nèi)的財(cái)產(chǎn)按母國(guó)適用稅率征稅，對(duì)該居民或國(guó)民來(lái)源于國(guó)外的已稅所得和存在于國(guó)外的已稅財(cái)產(chǎn)全額免予征稅的消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法。2007

2）實(shí)行全額免稅法的應(yīng)納稅額計(jì)算方法

(1)所得稅應(yīng)納母國(guó)所得稅＝母國(guó)所得×母國(guó)適用稅率(2)財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)納母國(guó)財(cái)產(chǎn)稅＝母國(guó)財(cái)產(chǎn)×母國(guó)適用稅率

3）全額免稅法例子2007

【例6-1】全額免稅法的居民納稅人應(yīng)納所得稅稅額計(jì)算例子假定有個(gè)R國(guó)的居民公司Z，它在S國(guó)有一個(gè)分公司。Z公司某年取得全球總所得（稅前）550萬(wàn)元，其中：來(lái)源于R國(guó)所得300萬(wàn)元，S國(guó)所得250萬(wàn)元。S國(guó)稅率為30%,Z公司已納S國(guó)公司稅75萬(wàn)元。R國(guó)公司稅稅率為：應(yīng)稅所得稅率

0–300萬(wàn)元30%300萬(wàn)元以上-500萬(wàn)元40%500萬(wàn)元以上50%請(qǐng)問(wèn)：（1）如果R國(guó)不采用任何消除國(guó)際雙重征稅措施，Z公司應(yīng)納R國(guó)公司稅多少？共納公司稅多少？（2）如果R國(guó)實(shí)行全額免稅法，Z公司應(yīng)納R國(guó)公司稅多少？共納公司稅多少？2007解：（1）如果R國(guó)不采用任何消除國(guó)際雙重征稅措施①Z公司S國(guó)所得已納S國(guó)公司稅

250×30%=75(萬(wàn)元)②Z公司全球所得應(yīng)納R國(guó)公司稅

300×30%+200×40%+50×50%=195（萬(wàn)元）③Z公司全球所得共納公司稅

195+75=270(萬(wàn)元)2007（2）如果R國(guó)采用全額免稅法消除國(guó)際雙重征稅①Z公司S國(guó)所得已納S國(guó)公司稅

250×30%=75(萬(wàn)元)②Z公司R國(guó)所得應(yīng)納R國(guó)公司稅

300×30%=90（萬(wàn)元）③Z公司全球所得共納公司稅

90+75=165(萬(wàn)元)2007

6.2.3累進(jìn)免稅法

1）累進(jìn)免稅法的概念累進(jìn)免稅法指納稅人居住國(guó)或國(guó)籍國(guó)對(duì)該居民或國(guó)民的所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)征稅時(shí),對(duì)該居民或國(guó)民來(lái)源于國(guó)外的所得和存在于國(guó)外的財(cái)產(chǎn)免予征稅,但對(duì)該居民或國(guó)民的國(guó)內(nèi)所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，是根據(jù)該居民或國(guó)民的全球所得和財(cái)產(chǎn)來(lái)確定其適用稅率，并以此計(jì)算該居民或國(guó)民的國(guó)內(nèi)所得和財(cái)產(chǎn)應(yīng)納母國(guó)稅額的消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法。2007

（二）實(shí)行累進(jìn)免稅法的應(yīng)納稅額計(jì)算方法

(1)所得稅應(yīng)納母國(guó)所得稅＝全球所得×母國(guó)適用稅率×

2007

(2)財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)納母國(guó)財(cái)產(chǎn)稅＝全球財(cái)產(chǎn)×母國(guó)適用稅率×

3）累進(jìn)免稅法例子

2007

【例6-2】累進(jìn)免稅法的居民納稅人應(yīng)納所得稅稅額計(jì)算例子假定有個(gè)R國(guó)的居民公司Z，它在S國(guó)有一個(gè)分公司。Z公司某年取得全球總所得（稅前）550萬(wàn)元，其中：來(lái)源于R國(guó)所得300萬(wàn)元，S國(guó)所得250萬(wàn)元。S國(guó)稅率為30%,Z公司已納S國(guó)公司稅75萬(wàn)元。R國(guó)公司稅稅率為：應(yīng)稅所得稅率

0–300萬(wàn)元30%300萬(wàn)元以上-500萬(wàn)元40%500萬(wàn)元以上50%請(qǐng)問(wèn)：（1）如果R國(guó)不采用任何消除國(guó)際雙重征稅措施，Z公司應(yīng)納R國(guó)公司稅多少？共納公司稅多少？（2）如果R國(guó)實(shí)行累進(jìn)免稅法，Z公司應(yīng)納R國(guó)公司稅多少？共納公司稅多少？2007

解：（1）如果R國(guó)不采用任何消除國(guó)際雙重征稅措施如上例，Z公司全球所得共納公司稅

195+75=270(萬(wàn)元)（2）如果R國(guó)采用累進(jìn)免稅法消除國(guó)際雙重征稅①Z公司S國(guó)所得已納S國(guó)公司稅

250×30%=75(萬(wàn)元)2007②Z公司R國(guó)所得應(yīng)納R國(guó)公司稅（300×30%+200×40%+50×50%）

×=106.4(萬(wàn)元)注:R國(guó)通過(guò)累進(jìn)免稅法，對(duì)來(lái)源于R國(guó)的所得多征了公司稅16.4萬(wàn)元(106.4–90)。③Z公司全球所得共納公司稅106.4+75=181.4(萬(wàn)元)2007

6.3抵免法

6.3.1抵免法的概念

抵免法（creditmethods）是納稅人居住國(guó)或國(guó)籍國(guó)對(duì)該居民或國(guó)民全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí),允許該納稅人從其應(yīng)納稅額中扣除其已納國(guó)外稅額的消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法。2007

1）全額抵免法和普通抵免法全額抵免法是指納稅人居住國(guó)或國(guó)籍國(guó)對(duì)該居民或國(guó)民全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí),允許該納稅人從其應(yīng)納稅額中全額扣除其已納國(guó)外稅額。

普通抵免法是指納稅人居住國(guó)或國(guó)籍國(guó)對(duì)該居民或國(guó)民全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí),允許該納稅人從其應(yīng)納稅額中扣除的已納國(guó)外稅額，但不應(yīng)超過(guò)該納稅人國(guó)外所得或財(cái)產(chǎn)的應(yīng)納母國(guó)稅額。2007

2）實(shí)行抵免法的應(yīng)納稅額一般化計(jì)算公式(1)所得稅應(yīng)納母國(guó)所得稅＝全球所得×母國(guó)適用稅率－允許抵免額(2)財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)納母國(guó)財(cái)產(chǎn)稅＝全球財(cái)產(chǎn)×母國(guó)適用稅率－允許抵免額

6.3.2允許抵免額、抵免限額、超限抵免額和定率抵免2007

1）允許抵免額

“允許抵免額”是“允許扣除的外國(guó)稅收抵免額”的簡(jiǎn)稱(chēng)，指母國(guó)在計(jì)征其居民或國(guó)民納稅人全球所得和財(cái)產(chǎn)應(yīng)納母國(guó)稅額時(shí)，允許該納稅人抵免的其已納國(guó)外稅額。

允許抵免額根據(jù)納稅人就其國(guó)外所得或財(cái)產(chǎn)實(shí)際已納國(guó)外稅額與按母國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算出來(lái)的該納稅人的國(guó)外所得應(yīng)納母國(guó)稅額兩者中的小者來(lái)確定的。

2007(1)所得稅允許抵免額=min（國(guó)外所得已納國(guó)外稅額，抵免限額）

(2)財(cái)產(chǎn)稅允許抵免額=min（國(guó)外財(cái)產(chǎn)已納國(guó)外稅額，抵免限額）2007

2）抵免限額和超限抵免額

“抵免限額”也稱(chēng)為“抵免上限”，是納稅人“國(guó)外所得應(yīng)納母國(guó)稅額”和“國(guó)外財(cái)產(chǎn)應(yīng)納母國(guó)稅額”按母國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算出計(jì)稅基數(shù)并根據(jù)母國(guó)適用稅率確定的應(yīng)納稅額，是該納稅人可以從其應(yīng)納母國(guó)稅額中扣除的其已納國(guó)外稅款的最高額度。2007

3）超限抵免額

“超限抵免額”(excesscredit)也稱(chēng)為“超限國(guó)外稅額”(excessforeigntax)，是指超過(guò)抵免限額的已納國(guó)外稅額。

4）定率抵免定率抵免是指母國(guó)在計(jì)征其居民或國(guó)民納稅人全球所得和財(cái)產(chǎn)應(yīng)納母國(guó)稅額時(shí)，允許該納稅人抵免的其已納國(guó)外稅額，是根據(jù)納稅人國(guó)外所得或財(cái)產(chǎn)和母國(guó)稅法規(guī)定的已納國(guó)外稅額抵扣率確定的。其允許抵免額計(jì)算如下:2007(1)所得稅允許抵免額=國(guó)外所得×抵扣率

(2)財(cái)產(chǎn)稅允許抵免額=國(guó)外財(cái)產(chǎn)×抵扣率2007

6.4分國(guó)抵免、分項(xiàng)抵免、綜合抵免和合并累進(jìn)抵免

6.4.1分國(guó)分項(xiàng)抵免

1）分國(guó)抵免

“分國(guó)抵免”指母國(guó)對(duì)該國(guó)居民或國(guó)民納稅人全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，對(duì)其來(lái)源于不同東道國(guó)的所得和存在于不同東道國(guó)的財(cái)產(chǎn)按不同東道國(guó)的所得和財(cái)產(chǎn)及其已納稅額，分別計(jì)算已納國(guó)外所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的抵免限額和允許抵免額。2007

2）分項(xiàng)抵免

“分項(xiàng)抵免”指母國(guó)對(duì)該國(guó)居民或國(guó)民納稅人全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，對(duì)其國(guó)外不同類(lèi)別的所得和財(cái)產(chǎn)按各類(lèi)別所得或財(cái)產(chǎn)及其已納稅額，分別計(jì)算納稅人已納國(guó)外所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的抵免限額和允許抵免額。

3）分國(guó)分項(xiàng)抵免分國(guó)分項(xiàng)抵免是指母國(guó)對(duì)該國(guó)居民或國(guó)民納稅人全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，對(duì)其國(guó)外所得和財(cái)產(chǎn)既要按不同國(guó)家又要按不同類(lèi)別地計(jì)算納稅人已納國(guó)外所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的抵免限額和允許抵免額。

其允許抵免額確定如下：2007(1)所得稅某國(guó)某類(lèi)所得允許抵免額=min（某國(guó)某類(lèi)所得已納某國(guó)稅額，某國(guó)某類(lèi)所得抵免限額）

(2)財(cái)產(chǎn)稅某國(guó)某類(lèi)財(cái)產(chǎn)允許抵免額=min（某國(guó)某類(lèi)財(cái)產(chǎn)已納某國(guó)稅額，某國(guó)某類(lèi)財(cái)產(chǎn)抵免限額）2007

6.4.2分國(guó)不分項(xiàng)抵免分國(guó)不分項(xiàng)抵免指母國(guó)對(duì)該國(guó)居民或國(guó)民全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，對(duì)其國(guó)外所得和財(cái)產(chǎn)按各國(guó)別匯總所得或財(cái)產(chǎn)及其已納稅額，分別計(jì)算納稅人已納各個(gè)國(guó)家的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅的抵免限額和允許抵免額。其允許抵免額確定如下:(1)所得稅某國(guó)允許抵免額=min（某國(guó)所得已納某國(guó)稅額，某國(guó)所得抵免限額）(2)財(cái)產(chǎn)稅某國(guó)允許抵免額=min（某國(guó)財(cái)產(chǎn)已納某國(guó)稅額，某國(guó)財(cái)產(chǎn)抵免限額）2007

6.4.3分項(xiàng)不分國(guó)抵免分項(xiàng)不分國(guó)抵免指母國(guó)對(duì)該國(guó)居民或國(guó)民國(guó)外所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí),按國(guó)外各類(lèi)匯總所得和財(cái)產(chǎn)及其已納稅額，分別計(jì)算納稅人已納國(guó)外各類(lèi)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的抵免限額和允許抵免額。(1)所得稅某類(lèi)所得允許抵免額=min（某類(lèi)所得已納國(guó)外稅額，某類(lèi)所得抵免限額）(2)財(cái)產(chǎn)稅某類(lèi)財(cái)產(chǎn)允許抵免額=min（某類(lèi)財(cái)產(chǎn)已納國(guó)外稅額，某類(lèi)財(cái)產(chǎn)抵免限額）2007

6.4.4綜合抵免

1）綜合抵免綜合抵免指不分國(guó)不分類(lèi)抵免，即：母國(guó)對(duì)該國(guó)居民或國(guó)民納稅人全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，按其綜合匯總的國(guó)外所得或財(cái)產(chǎn)及其已納稅額，計(jì)算納稅人已納國(guó)外所得稅或財(cái)產(chǎn)稅的抵免限額和允許抵免額。(1)所得稅允許抵免額=min（匯總已納國(guó)外所得稅稅額，匯總所得稅抵免限額）(2)財(cái)產(chǎn)稅允許抵免額=min（匯總已納國(guó)外財(cái)產(chǎn)稅稅額，匯總財(cái)產(chǎn)稅抵免限額）

2）綜合抵免與分國(guó)分項(xiàng)抵免的比較2007

6.4.5合并累進(jìn)抵免